Льготное налогообложение участников сколково на режиме осно. Сколково – налогообложение прибыли

С оздание центра «Сколково» представляет собой, по сути, особую форму партнерства государства, бизнеса и науки (закон от 28.09.10 № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”», далее - Закон). Реализация проекта осуществляется в целях развития исследований и разработок в отношении энергоэффективности и энергосбережения, ядерных, медицинских, космических, а также стратегических компьютерных технологий (ч. 2 ст. 1, ч. 8 ст. 10 Закона). Требования, предъявляемые к участникам проекта «Сколково», указаны в частях 1 и 2 статьи 10 Закона. Вступление в силу Закона повлекло за собой внесение изменений в НК РФ, установив льготы для участвующих в проекте лиц (закон от 28.09.10 № 243-ФЗ). Все это теоретически позволяет использовать «Сколково» в качестве инструмента налогового планирования. Однако насколько широк круг компаний, которому доступен этот инструмент?

Резидентом «Сколково» может стать компания, которая удовлетворяет требованиям Закона. При этом требование, которое в наибольшей мере сужает круг претендентов на налоговые льготы, - необходимость осуществлять исключительно исследовательскую деятельность по заранее оговоренным направлениям. Таким образом, в целях налогового планирования группы компаний резидентом «Сколково» могло бы стать ее структурное подразделение, осуществляющее НИОКР.

Резиденты «Сколково» освобождаются от налогов на срок 10 лет

Особенности учета в налоговых органах компаний, получивших статус участников проекта «Сколково», регламентируются приказом Минфина России от 08.02.11 № 14н и письмом ФНС России от 17.03.11 № ПА-4-6/4202@. При этом получение такого статуса никак не сопряжено с обязанностью применения какой-либо определенной системы налогообложения - выбор остается за налогоплательщиком. Однако если участник проекта применяет упрощенку, то никаких дополнительных налоговых льгот резидентство ему не даст - все льготы предусмотрены для ОСНО.

Компания, применяющая эту систему, имеет право на освобождение от НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Правда, импорт облагается налогом на общих основаниях (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Право на освобождение может быть утрачено, если совокупный размер годовой прибыли участника превысил 300 млн рублей, а годовой объем выручки - 1 млрд рублей (п. 2 ст. 145.1 НК РФ). Что влечет за собой уплату налога и взыскание пеней за тот период, в котором произошла утрата статуса или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли.

При этом право на освобождение носит уведомительный характер. Причем уведомлять инспекцию нужно ежегодно не позднее 20-го числа, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать данную льготу. Для этого необходимо представить документы, подтверждающие статус участника проекта, а также либо выписку из книги учета доходов и расходов, либо отчет о финансовых результатах (п. 5 ст. 145.1 НК РФ). Но, даже получив освобождение, участники проекта все равно должны составлять счета-фактуры, внося в графы 7 и 8 запись «без НДС» (письмо Минфина от 12.09.12 № 03-07-09/129).

Кроме того, резиденты «Сколково» в течение 10 лет освобождаются и от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 246.1 НК РФ). Такое право может быть утрачено, если годовой объем выручки превысил 1 млрд рублей (п. 2 ст. 246.1 НК РФ). При этом сумма налога за период, в котором произошла утрата статуса или совокупный размер прибыли превысил 300 млн рублей, также подлежит уплате в бюджет с взысканием пеней (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

Чтобы воспользоваться данной льготой, участник должен направить в налоговый орган письменное уведомление об использовании своего права на освобождение по налогу на прибыль. Вместе с письменным уведомлением компания должна представить налоговикам документы, подтверждающие наличие у нее статуса участника проекта «Сколково». Как и в случае с НДС, уведомить налоговиков нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник начал использовать освобождение. Состав документов, подтверждающих льготу, такой же, как и для НДС.

Примечательно, что резидент, уведомивший налоговиков об использовании права на освобождение, может отказаться от него в добровольном порядке (п. 5 ст. 246.1 НК РФ). Вместе с тем добровольность отказа лишает участника возможности воспользоваться данной льготой повторно. По окончании налогового периода участник может либо продлить право на освобождение, либо отказаться от его использования.

При утрате права на освобождение или добровольном отказе от него прибыль, полученная участником, может облагаться по ставке 0 процентов (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Однако такое возможно в случае, если совокупный размер прибыли с начала налогового периода, в котором прекращено использование освобождения, не превысил 300 млн рублей. В противном случае налог придется исчислять исходя из ставки 20 процентов. Совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли, рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода (п. 18 ст. 274 НК РФ).

Резиденты вправе вести книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ (абз. 4 п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Однако, по мнению Минфина, они не освобождены от обязанности представлять декларации (письма от 19.12.11 № 03-03-06/1/832, от 24.11.11 № 03-03-06/1/779). В то же время контролеры считают, что в период использования льготы декларации по налогу на прибыль представлять не нужно (письма ФНС России от 15.12.11 № ЕД-21-3/375, УФНС по г. Москве от 24.08.11 № 16-15/082365@).

Однако на этом налоговые привилегии не заканчиваются. Управляющие компании и участники проекта освобождены еще и от уплаты налога на имущество (п. 20, 21 ст. 381 НК РФ). Указанные компании утрачивают право на освобождение в тех же случаях, что и при НДС. Для подтверждения права на льготу указанные организации обязаны представить в инспекцию документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные по учету доходов и расходов. Кроме того, резиденты и их управляющие компании не уплачивают земельный налог в отношении участков, входящих в состав территории «Сколково», предоставленных либо приобретенных для выполнения возложенных на эти организации функций (п. 10 ст. 395 НК РФ).

Для резидентов общая ставка страховых взносов составляет всего 14 процентов

Помимо налоговых льгот для участников проекта «Сколково» предусмотрены преимущества и в части уплаты страховых взносов. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса, компания в течение 10 лет уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам (ст. 57, 58, 58.1 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) - ставка взносов в ПФР составляет 14 процентов. При этом взносы в ФСС и ФОМС не уплачиваются.

Важным условием является и то, что применять льготный режим уплаты взносов могут лишь те страхователи, которые соответствуют условиям, указанным в статье 145.1 НК РФ. Причем проверку страхователей на соответствие этим критериям осуществляют налоговые органы (п. 2 ст. 58.1 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Они же представляют в ПФР информацию о соответствии или несоответствии участника проекта этим критериям.

Режим льготной уплаты взносов ограничен. Так, утратить право на использование пониженных страховых тарифов можно как при утрате самого статуса, так и в случае, если фискалы выявят несоответствие участника критериям в части превышения совокупного размера прибыли (п. 2 ст. 145.1 НК РФ). Для компаний, утративших статус резидента, пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника (п. 2.1 ст. 58.1). И в том, и в другом случае страхователь должен будет пересчитать сумму взносов уже исходя из общих тарифов.

Сколковским резидентом выгодно сделать исследовательское подразделение холдинга

Наиболее оптимальным способом использования сколковских льгот в налоговом планировании представляется следующий. Структурное подразделение российской компании, занимающееся НИОКР, к примеру, в сфере энергоэффективности, выделяется в отдельную компанию. Которая становится резидентом проекта «Сколково». В эту компанию переводятся все специалисты, имеющие маломальское отношение к подобным исследованиям. С тем, чтобы экономить на страховых взносах. А также передаются имеющие хоть какое-то отношение к соответствующим разработкам основные средства с целью не платить с их остаточной стоимости налог на имущество. Правда, после корректировки объектов налогообложения этим налогом в 2013 году, актуальность экономии сохраняется лишь в отношении недвижимости.

В дальнейшем эта компания осуществляет НИОКР и реализует их результаты либо третьим лицам, либо дружественной компании, в обоих случаях не уплачивая НДС и налог на прибыль. Главное при этом соблюдать описанные выше ограничения по годовой выручке и прибыли. Иначе компания лишится права на льготы. В связи с тем, что для резидентов доступна только исследовательская деятельность, для холдинга будет актуален вопрос реинвестирования сэкономленных средств в основной вид деятельности. Вероятнее всего, это придется делать способами, не связанными с предпринимательством. Например, через распределение дивидендов (теряя 9% налога у источника) либо с помощью безвозмездной передачи от дочерней компании материнской (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Участник проекта инновационного центра "Сколково" - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта.

На 2017 год в реестре участников проекта Сколково было зарегистрировано более 1 600 организаций.

Комплекс "Сколково" располагается на территории городского поселения Новоивановское и городского поселения Одинцово, вблизи деревни Сколково, в восточной части Одинцовского района Московской области, в 2 км к западу от МКАД на Сколковском шоссе.

Адрес Инновационного центра "Сколково": 143026, г. Москва, территория Инновационного центра «Сколково», ул. Большой бульвар, 42, корп. 1.

Сайт Фонда развития Иннограда в Сколково: sk.ru

Комментарий

Участник проекта инновационного центра "Сколково" - это российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта.

Организации, получившие статус участников проекта, имеют право на налоговые льготы. Льготы по налогам существенные. Так, в течение 10 лет такие организации не уплачивают НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество. Участники проекта уплачивают страховые взносы в фонды обязательного государственного страхования по пониженным тарифам.

В то же время, получить статус участников проекта "Сколково" могут только организации, осуществляющие исследовательскую деятельность по следующим направлениям:

2) ядерные технологии;

6) биотехнологии в сельском хозяйстве и промышленности.

Тариф страховых взносов

Участники проекта уплачивают страховые взносы по льготному тарифу - 14% (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427 НК РФ). В общем случае, этот тариф составляет 30%.

Льготный тариф применяется в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта).

Установлено ограничение - участник проекта лишается льготного тарифа с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей .

Налог на прибыль организаций

Организации, получившие статус участников проекта, в течение 10 лет (со дня получения этого статуса) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль (то есть, эти организации не уплачивают налог на прибыль организаций и не представляют деклараций по этому налогу). Порядок и условия освобождения установлены статьей 246.1 НК РФ.

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление (форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@) и следующие документы:

Документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (разрабатываются и утверждаются управляющей компанией);

Выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример

Не позднее 20 мая налогоплательщик должен представить в налоговые органы по месту учета письменное уведомление и указанные выше документы (для подтверждения своего права на освобождения).

По окончании налогового периода (календарного года) не позднее 20-го января участник проекта, использовавший право на освобождение, направляет в налоговый орган те же документы (для подтверждения права на освобождение).

Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях:

При утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

Если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей , с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей , подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления деклараций по налогу на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).

В то же время, если они выступают в роли (например, при выплате дивидендов), то в этом случае, налоговая декларация представляется. Письмо ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13704@ разъясняет:

"... организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль за период с 1-го числа месяца, с которого она как участник проекта начала использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет и налоговые декларации не представляет, кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента.

При этом для участников проекта обязательства по представлению налоговой декларации будут определяться в зависимости от того, в каком месяце отчетного периода налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 Кодекса.

1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начинается с месяца, следующего за отчетным периодом.

В таком случае налогоплательщик не представляет налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором налогоплательщик воспользовался правом на освобождение.

Рассмотренная ситуация применима и в отношении налогоплательщиков, представляющих декларацию по налогу на прибыль организаций ежемесячно.

2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начинается с любого из двух последних месяцев отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

В рассматриваемом варианте налогоплательщик не представляет налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, следующие за отчетным периодом, в котором налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика".

Налог на добавленную стоимость

Организация, получившая статус участника проекта "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.

Порядок применения освобождения от НДС регулируется статьей 145.1. НК РФ "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов".

Участник проекта утрачивает право на освобождение если совокупный размер прибыли участника проекта (рассчитывается по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ) нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления налоговых деклараций по НДС (ст. 145.1 НК РФ).

В то же время, если они выступают в роли (например, при выплате доходов иностранной организации, не стоящей на учете в налоговых органах) или ведут операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ), то они должны представлять налоговые декларации (см. Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45, направлено Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@).

По мнению Минфина РФ, высказанном в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129 участники проекта "Сколково" не освобождаются от выставления счетов фактур . Перечень налогоплательщиков, освобожденных от вставления счетов фактур, указан в ст. 168 НК РФ. Участники проекта "Сколково" в этом перечне не указаны. Указанное письмо Минфина РФ разъясняет:

Учитывая изложенное, участникам проекта, использующим в соответствии со ст. 145.1 Кодекса право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, следует составлять счета-фактуры в общеустановленном порядке. При этом данные налогоплательщики налог на добавленную стоимость покупателям предъявлять не должны. Поэтому в графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры и в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры вносится запись "без НДС".

Налог на имущество организаций

Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 19 ст. 381 НК РФ);

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 20 ст. 381 НК РФ).

Следует обратить внимание, что указанные выше организации должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам (ст. 386 НК РФ). От представления указанной налоговой отчетности они не освобождаются.

Ответственность организации на непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) установлена статьей 119 НК РФ.

Ответственность должностных лиц за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена статьей 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

Налог на землю

Освобождаются от налогообложения:

Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом (п. 10 ст. 395 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

До 1 января 2013 года была установлена возможность освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета участниками проекта «Сколково». Применять это освобождение или нет – это решение самого участника. Освобождение от ведения бухгалтерского учета возможно в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей.

В случае, если налогоплательщик применял освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, то такой налогоплательщик обязан был вести учет доходов и расходов в порядке, установленном для (глава 26.2 НК РФ).

При этом, такие налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Такие правила установлены п. 4 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который изменил правила бухгалтерского учета для участников проекта «Сколково».

Устанавливается, что участники проекта «Сколково» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства (п. 4 ст. 6).

В то же время, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены федеральными стандартами (пп. 10 п. 3 ст. 21 НК РФ). Иными словами, порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для участников проектов «Сколково» изменится, но насколько, будет понятно только после принятия соответствующих стандартов.

Определения из нормативных актов

Участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта (ст. 2 этого закона).

Особенности деятельности участников проекта определены статьей 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково":

1. Юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.

2. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:

1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории Центра;

3) учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом и соблюдать правила проекта.

3. Управляющая компания может установить дополнительные условия, соблюдение которых является обязательным для принятия решения о включении юридического лица в реестр участников проекта. Управляющие компании не могут выступать в качестве учредителей (участников) участника проекта.

4. Юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения юридического лица в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.

5. Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в следующих случаях:

1) нарушение участником проекта правил проекта;

2) несоблюдение участником проекта требований настоящего Федерального закона;

3) отказ участника проекта от участия в проекте.

6. Порядок ведения реестра участников проекта и формы документов, представляемых в органы государственной власти, органы местного самоуправления, а также в органы контроля за уплатой страховых взносов для подтверждения статуса участника проекта, разрабатываются и утверждаются управляющей компанией.

7. Участник проекта осуществляет исследовательскую деятельность в порядке и на условиях, которые определяются управляющей компанией в соответствии с настоящим Федеральным законом.

8. Исследовательская деятельность осуществляется по следующим направлениям:

1) энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;

2) ядерные технологии;

3) космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

4) медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;

5) стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.

9. В целях настоящего Федерального закона не признается исследовательской деятельностью деятельность, противоречащая целям проекта, правилам проекта, требованиям настоящего Федерального закона. Осуществление участником проекта деятельности, которая не признается исследовательской деятельностью, является нарушением правил проекта.

10. Управляющая компания самостоятельно осуществляет контроль за соответствием исследовательской деятельности целям проекта, правилам проекта, требованиям настоящего Федерального закона.

1. 1. НАЛОГОВЫЕЛЬГОТЫДЛЯ УЧАСТНИКОВПРОЕКТАВ ВОПРОСАХИ ОТВЕТАХ
2. 2. СОДЕРЖАНИЕ5 Общие вопросы16 Об освобождении по налогу на добавленную стоимость20 Об освобождении по налогу на прибыль22 О льготах по страховым взносам27 О налоге на доходы физических лиц29 Об иных налогах30 О бухгалтерском учете31 О возмещении таможенных платежей32 Контакты
3. 3. к содержанию Обратите внимание, что приведенные ниже ответы на вопросы даны сотрудниками Фонда «Сколково». Высказанная ими позиция может не всегда совпадать с точкой зрения контролирующих ор- ганов. Мы рекомендуем вам предварительно обсуждать спорные вопросы с сотрудниками вашей налоговой инспекции, отделений Фонда социального страхования и Пенсионного фонда. Также обратите внимание, что последний раз мы обновляли эту брошюру 27 февраля 2013 года. С течением времени некоторые из ответов могут потерять актуальность.3
4. 4. к содержанию Мы использовали следующие сокращения: ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Закон об инновационном центре «Сколково» - Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» Закон о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци- ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Минфин - Министерство финансов Российской Федерации НДС - налог на добавленную стоимость НДФЛ - налог на доходы физических лиц НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации освобождения – освобождения от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС и (или) налогу на прибыль и (или) освобождение от обложения налогом на имущество ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы - страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай времен- ной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обяза- тельного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование управляющая компания – Фонд «Сколково», на который в порядке, установ- ленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта УСН - упрощенная система налогообложения участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключитель- но в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково» и получившее в соответствии с указанным законом статус участника проекта ФНС - Федеральная налоговая служба Российской Федерации ФСС - Фонд социального страхования Российской Федерации центр «Сколково» - совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализа- ции проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры4
5. 5. к содержаниюОБЩИЕ ВОПРОСЫ КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА? Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложе- ния, предоставляются следующие освобождения и льготы: освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по налогу на прибыль; освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию); освобождение от обложения налогом на имущество организаций; пониженный тариф страховых взносов – 14%; компенсация таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) в отношении товаров, ввозимых для строительства, обо- рудования и технического оснащения объектов недвижимости в центре «Сколково» или необходимых участникам проекта для осуществления их исследовательской деятельности. Обратите внимание, что освобождения по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество предоставляются компаниям - участникам проекта, применяющим общую систему налогообложения. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПЕРЕХОДИТЬ НА УСН? Возможность получения статуса участника проекта не связана с применением общей системы налогообложения или УСН. Участни- ком проекта может стать компания, применяющая любую систему налогообложения. При этом получение статуса участника проекта не влечет изменение системы налогообложения. Участники проекта, применяющие общую систему налогообложе- ния, не должны уплачивать налог в связи с применением УСН и подавать по нему декларации. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 01.11.2011 № 03-11-06/2/150 и от 26.10.2011 № 03-11-20/2 Еще раз обращаем ваше внимание, что освобождения по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество, предусмотренные для участников проекта, могут быть использованы только компаниями, применяющими общую систему налогообложения.5
6. 6. к содержанию ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН? Согласно НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, а также от обязанностей налогоплательщика по НДС в силу при- менения УСН. Специальных же налоговых льгот для участников проекта, применяющих УСН, законодательством не предусмотре- но. Таким образом, организации, применяющие УСН, даже после получения статуса участника проекта обязаны уплачивать единый налог в связи с применением УСН. В то же время такие участники проекта могут уплачивать страхо- вые взносы по пониженным тарифам, которые предусмотрены для участников проекта вне зависимости от применяемого ими нало- гового режима. Компенсацию таможенных платежей также можно получить вне зависимости от применяемого участниками проекта режима налогообложения. С учетом изложенного, использование общей системы налогообло- жения и применение всех освобождений и льгот, предусмотренных для участников проекта, в большинстве случаев является экономи- чески более выгодным, чем применение УСН. С КАКОГО МОМЕНТА МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ НАЛО- ГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Налог на прибыль и НДС Освобождения по НДС и по налогу на прибыль могут быть ис- пользованы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото- ром был получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом компания должна не позднее 20-го числа месяца, следу- ющего за месяцем, с начала которого она использует освобожде- ния, направить в налоговый орган по месту своего учета два доку- мента: (1) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по утвержденной форме (далее – уведомление) и (2) заверенную копию свидетель- ства о внесении записи о присвоении статуса участника проекта в реестр, которое она получила от управляющей компании (далее – копия свидетельства). Копия свидетельства заверяется печатью организации и подписью ее руководителя. Нотариальное заверение не требуется.6 общие вопросы
7. 7. к содержанию Уведомление заполняется по каждому налогу, то есть, если компа- нии планирует использовать освобождение и по налогу на при- быль, и по НДС, то в налоговый орган необходимо направить два уведомления. Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 30.12.2010 г. № 196н (смотреть форму). Обращаем внимание, что направление уведомления и копии сви- детельства рассматривается налоговыми органами в качестве ус- ловия применения освобождений по НДС и налогу прибыль. Поэто- му во избежание споров с налоговыми органами мы рекомендуем вам соблюдать сроки представления указанных документов. Пример: если компании присвоен статус участника проекта 20.01.2013, то освобождения по налогу на прибыль и НДС она может начать использовать с 01.02.2013. При этом уведомление и копия свидетельства должны быть направлены в налоговый орган до 20.03.2013. Также обращаем внимание, что отчет о финансовых результатах (ранее - отчет о прибылях и убытках) либо выписку из книги учета доходов и расходов при уведомлении налоговых органов о начале использования освобождений по НДС и налогу на прибыль пред- ставлять не требуется, это прямо следует из НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 145.1 и абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Налог на имущество В НК РФ прямо не указано, с какого момента можно применять льготу по налогу на имущество. В качестве условия ее применения названо лишь наличие статуса участника проекта. Кроме этого указано, что для подтверждения права на освобождение по нало- гу на имущество участники проекта обязаны представить в нало- говый орган документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные учета доходов (расходов). Однако не сказано, что представление этих документов обуслав- ливает начало применения льготы. В то же время ФНС в п. 7 письма от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375 применительно к освобождению по налогу на имущество указыва- ет: «при этом п. 3 ст. 145.1 Кодекса предусмотрен порядок пред- ставления документов и период, с которого участники проекта будут использовать право на освобождение». Иными словами, по мнению ФНС, льгота по налогу на имущество, по аналогии с ос- вобождением по НДС, может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.7 общие вопросы
8. 8. к содержанию При этом условием ее применения, по видимому, по мнению ФНС, является представление уведомления и копии свидетельства. По нашему мнению, такая трактовка является расширительным толкованием законодательства. В НК РФ отсутствуют положения, препятствующие применению льготы по налогу на имущество с момента получения статуса участника проекта. Однако существует риск того, что с последним подходом могут не согласиться налоговые органы. Поскольку сумма экономии от его применения в большинстве случаев крайне мала, для избежания спора мы рекомендуем начинать применять освобождение по на- логу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Страховые взносы С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был полу- чен статус участника проекта. При этом представлять какие-либо документы в органы контроля за уплатой страховых взносов не требуется (ч. 1 ст. 58. 1 Закона о страховых взносах). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ОТ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПИСЬМЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО КОМ- ПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Предоставление участнику проекта письменного подтверждения факта применения им освобождений по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество законодательством не предусмотрено. В то же время для того чтобы начать использовать освобождения по НДС и налогу на прибыль, участник проекта должен направить в налоговые органы уведомление и копию свидетельства (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Копии направленных в налоговый ор- ган документов с отметкой налогового органа о принятии (штамп канцелярии или подпись уполномоченного лица) могут служить подтверждением правомерности использования освобождений.8 общие вопросы
9. 9. к содержанию ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ). При этом налоговыми агентами по НДС признаются органи- зации, состоящие на учете в налоговых органах и приобре- тающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не со- стоящих на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДС в бюджет вне зависимости от того, ис- полняют ли они обязанности налогоплательщика по НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, участники проекта, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС, все равно признаются налоговыми агентами по НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379 Налоговыми агентами по налогу на прибыль также призна- ются не плательщики этого налога, а российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятель- ность в РФ через постоянное представительство, в случаях, когда на них в соответствии с НК РФ возложена обязанность удержать налог на прибыль из выплачиваемого налогопла- тельщику дохода (п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ). Поэтому освобождение от обязанностей налогоплательщика по на- логу на прибыль не освобождает от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@. НУЖНО ЛИ ПОДАВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРА- ЦИИ ПО НДС, НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ РАСЧЕТЫ ПО СТРАХО- ВЫМ ВЗНОСАМ ПОСЛЕ НАЧАЛА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТ?9 общие вопросы
10. 10. к содержанию Налог на прибыль и НДС Участники проекта при соблюдении необходимых условий ос- вобождаются от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ч. 246.1 НК РФ). При этом обязанность по представлению деклараций по указан- ным налогам установлена только для налогоплательщиков (п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 289 НК РФ). Таким образом, поскольку участники проекта, использующие указанные освобождения, от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль освобождены, то декларации по этим налогам они подавать не должны. Исключение составляют случаи испол- нения обязанностей налогового агента, выставления покупа- телям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также ряд других специфических случаев. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 15.05.2012 № 03-07-15/45; ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4- 3/8966@ и от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375; Управления ФНС по г. Москве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ В то же время обращаем Ваше внимание, что в случае если освобождение по НДС или налогу на прибыль было использо- вано в середине налогового (отчетного) периода, у участни- ка проекта сохраняется обязанность подать декларацию за соответствующий период. Мы полагаем, что в таком случае день, предшествующий дню начала применения освобож- дения, признается последним днем налогового (отчетного) периода. При этом срок подачи декларации остается неиз- менным. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@); Управления ФНС по г. Мо- скве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ и от 24.08.2011 № 16-15/082365@ Обратите также внимание, что участники проекта для под- тверждения права на применение указанных освобождений обязаны ежегодно представлять в налоговые органы ряд подтверждающих документов (п. 5 ст. 145.1 и п. 6 ст. 246.1 НК РФ).10 общие вопросы
11. 11. к содержанию Налог на имущество Обязанность по представлению налоговых расчетов и декла- раций по налогу на имущество установлена для налогопла- тельщиков этого налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество орга- низаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика (п. 20 ст. 381 НК РФ). Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны представлять в налоговые ор- ганы расчеты по авансовому платежу и налоговые деклара- ции по налогу на имущество. Об обоснованности такой пози- ции свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество (утверждены приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н), в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отно- шении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.10.2011 № 03-05-04-01/35. В указанном письме также высказана позиция о том, что участники проекта вправе не указывать в декларациях (рас- четах) по налогу на имущество остаточную стоимость основ- ных средств, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, и, следовательно, могут не обладать соответствующей информацией. Обращаем внимание, что с вступлением в силу с 01.01.2013 Закона о бухгалтерском уче- те указанная позиция утратила актуальность. Страховые взносы Обратите внимание, что для участников проекта законода- тельством предусмотрены только пониженные тарифы, а не освобождение от обязанностей плательщиков страховых взносов, поэтому даже после получения статуса участника проекта такие организации обязаны подавать в органы кон- троля за уплатой страховых взносов все необходимые расче- ты.11 общие вопросы
12. 12. к содержанию КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГОТЫ? Участник проекта лишается права на освобождения по НДС, нало- гу на прибыль, налогу на имущество и пониженные тарифы стра- ховых взносов в случае (а) утраты статуса участника проекта и (б) достижения установленных законодательством предельных разме- ров выручки и прибыли. Участник проекта также может отказаться от использования свое- го права на освобождения по НДС и налогу на прибыль. ПРИ КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРИБЫЛИ И ВЫРУЧКИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГО- ТЫ? НДС, налог на имущество, страховые взносы Освобождения по НДС, налогу на имущество и пониженные тари- фы страховых взносов применяются до начала года, в котором одновременно будут соблюдены два условия: (1) годовая выручка превысит 1 млрд. руб. и (2) прибыль, накопленная с начала года, в котором выручка достигла 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб. При этом до получения выручки в 1 млрд. руб. размер прибыли не имеет значения (п. 2 ст. 145.1, п. 20 ст. 381 НК РФ, ч. 2 ст. 58.1 За- кона о страховых взносов). Налог на прибыль Освобождение по налогу на прибыль действует до начала года, в котором годовая выручка превысит 1 млрд. руб. После этого при- быль участника проекта до момента получения совокупной при- были в размере 300 млн. руб. облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 2 ст. 246.1, п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Обратите внимание, что с начала года, в котором право на осво- бождение было утрачено, участник проекта обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль в общем порядке, а также расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по специальным формам. ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ВЕДЕТ НЕСКОЛЬКО ВИ- ДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКУЮ И ИНУЮ, ДОЛЖЕН ЛИ ВЕСТИСЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, А ЛЬГОТЫ ПРИМЕНЯТЬСЯ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?12 общие вопросы
13. 13. к содержанию Освобождения по НДС и налогу на прибыль применяются в от- ношении всей деятельности участника проекта, это прямо следует из НК РФ (ст. 145.1 и 246.1 НК РФ). Освобождение по налогу на имущество также предоставляется в отношении всего имущества участника проекта (п. 20 ст. 381 НК РФ). В то же время обратите внимание, что участник проекта не мо- жет заниматься деятельностью иной, нежели исследовательская деятельность в значении Закона об инновационном центре «Скол- ково», иначе он будет лишен статуса участника проекта. Утрата статуса участника проекта влечет утрату права на освобождения и льготы. КАКИЕ ОБЯЗАННОСТИ ВОЗНИКАЮТ У ЮРИДИЧЕ- СКОГО ЛИЦА ПРИ ДОСРОЧНОЙ УТРАТЕ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА? В случае утраты статуса участника проекта сумма НДС и налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата стату- са участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жет с начислением пеней (п. 2 ст. 145.1 и п. 3 ст. 246.1 НК РФ). По налогу на имущество таких последствий НК РФ прямо не пред- усмотрено. Однако мы полагаем, что налоговые органы могут попытаться применить в отношении налога на имущество подход, аналогичный правилам, установленным в отношении налога на прибыль и НДС. Сумма страховых взносов за расчетный период, в котором был утрачен статус проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жеты внебюджетных фондов с взысканием соответствующих пеней (ч. 2.2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ СДЕЛКИ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫ- МИ ПРАВИЛАМИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗО- ВАНИИ, ВСТУПИВШИМИ В СИЛУ С 01.01.2012? С 01.01.2012 в ступили в силу изменения в НК РФ («правила транс- фертного ценообразования»), устанавливающие обязанность на- логоплательщиков представлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках и, по требованию налоговых органов, особую документацию (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ).13 общие вопросы
14. 14. к содержанию В частности, контролируемой признается сделка между взаимоза- висимыми лицами, местом регистрации которых является Россий- ская Федерация, если одна из сторон такой сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0% по этому налогу, а другая сторона не при- меняет указанное освобождение или ставку (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанное правило применяется, только если сумма до- ходов по сделкам с конкретным лицом за год превышает 60 млн. руб. При этом по сделкам, совершенным в 2012 г., обязанность подго- товить и представлять налоговым органам уведомление о контро- лируемых сделках и документацию возникает в случае, если сумма доходов налогоплательщика по всем сделкам с соответствующим лицом в течение года превысила 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227- ФЗ). БУДЕТ ЛИ В БУДУЩЕМ СОЗДАНА СПЕЦИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ, КОТОРАЯ БУДЕТ КОН- ТРОЛИРОВАТЬ ВСЕХ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Такие планы существуют в отношении участников проекта, кото- рые будут находиться на территории центра «Сколково» и будут переведены на налоговый учет в соответствующий налоговый орган. При этом согласно текущей редакции п. 2 ст. 89 НК РФ само- стоятельная выездная налоговая проверка филиала или пред- ставительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Таким образом, если возможность участников проекта иметь обособленные подразделения вне территории центра не будет ограничена (или в ст. 89 НК РФ не будут внесены изменения), выездные налоговые проверки обособленных подраз- делений участников проекта, расположенных вне территории цен- тра, вероятно, будут проводиться налоговыми органами, в которых состоят на учете такие подразделения.14 общие вопросы
15. 15. к содержанию В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА НАШЕЙ КОМПАНИИ ПРИСВОЕН НОВЫЙ КПП. ПРИ ЭТОМ В ВЫПИСКЕ ИЗ ЕГРЮЛ УКАЗАН СТАРЫЙ КПП. КАКОЙ КПП МЫ ДОЛЖНЫ УКАЗЫ- ВАТЬ В ДОКУМЕНТАХ? Законодательством и другими нормативными правовыми актами данный вопрос не урегулирован. Согласно п. 3 «Рекомендаций по организации работы налоговых органов по учету российских ор- ганизаций, получивших (утративших) статус участников проекта…» (приложение к письму ФНС от 17.04.2011 № ПА-4-6/4202@) при постановке на учет организации, получившей статус участника проекта, налоговым органом по месту нахождения организации присваивается код причины постановки на учет (далее – КПП) 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 48 (признак отнесения орга- низации к участникам проекта). Однако подробности присвоения и использования данного КПП в указанном документе не разъясняются. Также мы не обнаружили разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу. В ответе на частный запрос одного их участников проекта Управ- ление ФНС по г. Москве указало, что наличие одновременно двух КПП у участника проекта соответствует действующему законода- тельству, при этом внесение изменений в данные Единого государ- ственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) при присвое- нии второго КПП законом не предусмотрено. Поскольку данные ЕГРЮЛ являются публично доступной инфор- мацией и в нем указан «старый» КПП, с практической точки зрения мы рекомендуем указывать в документах именно его. Кроме того, по отзывам участников проекта при подаче налоговых деклараций налоговые органы просят использовать «старый» КПП.15 общие вопросы
16. 16. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХ ПО НДС ОСТАЕТСЯ ЛИ У НАС ПРАВО ТРЕБОВАТЬ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС? В случае приобретения товаров (работ, услуг), лицами, освобож- денными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис- числению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные таким лицам при приобретении товаров, работ или услуг, к вычету не принима- ются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, участники проекта, использовавшие свое право на освобождение по НДС, «входной» НДС к вычету принимать не могут. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА, ИСПОЛЬЗО- ВАВШИЕ СВОЕ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ? В законодательстве не дается прямого ответа на этот вопрос. Мы полагаем, что участники проекта должны выставлять счета-факту- ры без выделения суммы налога и c записью «без налога (НДС)» в графе 7 cчета-фактуры. Указанный вывод основан на следующем. Участники проекта, применяющие освобождение по НДС, исчис- лять и уплачивать НДС не должны (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, ус- луг) и передаче имущественных прав. При этом законом прямо не предусмотрено, что счета-фактуры не выставляются в случае, если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно НК РФ при освобождении налогоплательщика в соот- ветствии со статьей 145 НК РФ (по формулировкам аналогичной ст. 145.1 НК РФ) от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом делается соответствующая надпись или ста- вится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Мы полагаем, что в отношении освобождения для участников про- екта (ст. 145.1 НК РФ) должно применяться аналогичное правило. Данный вывод подтверждается подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ, соглас- но которому сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС налогоплательщиками, освобожденными от исполне- ния обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.16 вопросы о льготах по НДС
17. 17. к содержанию При этом согласно тексту данной нормы она применяется ко всем случаям освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС, а не только к ст. 145 НК РФ. Таким образом, мы полагаем, что так как участники проекта осво- бождены только от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, для них сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-09/129. КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ УЧАСТНИ- КОМ ПРОЕКТА, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ ОБЯЗАН- НОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, СВОЕМУ КОНТРАГЕНТУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ВЫДЕЛЕННОЙ В НЕМ СУММОЙ НДС? Если участник проекта, использовавший свое право на освобож- дение по НДС, выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой участник проекта будет обязан представить в нало- говый орган декларацию по НДС, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ). Обращаем также внимание, что существует риск того, что налого- вые органы откажут контрагенту, который уплатил участнику про- екта соответствующую сумму НДС, в её вычете. Согласно письму Минфина от 16.08.2011 № 03-07-11/126 в та- ком случае НДС к вычету принимать нельзя. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬ- ЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, НЕ ОЦЕНИВ ВЫГОДЫ ОТ ВОЗМОЖНОСТИ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС. ВОЗМОЖНО ЛИ ВРЕМЕННО ПРИОСТАНО- ВИТЬ ДЕЙСТВИЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО ЖЕЛАНИЮ УЧАСТНИКА? Отказ от освобождения по НДС влечет невозможность его повторного применения (п. 4 ст. 145.1 НК РФ). Законодательство не позволяет приостановить использование освобождения, а его изменение в данной части не планируются.17 вопросы о льготах по НДС
18. 18. к содержанию КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕ- НИЯ? Для подтверждения права на освобождение по НДС по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговые органы представляются (пп. 5 и 6 ст. 145.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о фи- нансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение в течение последующих 12 календарных месяцев (уве- домление). Указанные 12 месяцев должны отсчитываться с даты начала ис- пользования освобождения по НДС. Пример: если льгота по НДС используется с 01.11.2012, то ком- плект документов должен быть представлен в налоговый орган до 20.12.2013. Аналогичная позиция в отношении п. 4 ст. 145 НК РФ, формули- ровки которого полностью аналогичны п. 5 ст. 145.1 НК РФ, из- ложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 № 2500/03. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ ОТ- ЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ВЫПИСКА ИЗ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ) ПРИ ПРОД- ЛЕНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕ- НИЕ? Для подтверждения права на освобождение по НДС представля- ется отчет о финансовых результатах либо выписка из книги учета доходов и расходов, подтверждающие годовой объем выручки от реализации (п. 6 ст. 145.1 НК РФ). Несмотря на необходимость подтверждения годового объема выручки, существует риск того, что налоговые органы могут трак- товать данное положение как обязывающее участника проекта подтвердить выручку за год использования освобождения, то есть за 12-месячный период.18 вопросы о льготах по НДС
19. 19. к содержанию Для устранения данного риска мы рекомендуем представлять в налоговый орган отчет о финансовых результатах за два периода: за предшествующий календарный год и на ближайшую отчетную дату (либо выписку из книги учета доходов и расходов – за пред- шествующий календарный год и за 12-месячный период исполь- зования освобождения). Мы также рекомендуем обсудить данный вопрос с вашей налоговой инспекцией.19 вопросы о льготах по НДС
20. 20. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НАША КОМПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЕРЕДИНЕ НАЛОГО- ВОГО ПЕРИОДА, ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ УПЛАЧИВАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ? Освобождение по налогу на прибыль может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Таким образом, законом прямо предус- мотрено, что указанное освобождение может применяться, в том числе начиная с середины налогового (отчетного) периода (п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ обязанность исчис- лять и уплачивать авансовые платежи возлагается на налогопла- тельщиков налога на прибыль. Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от всех обязанностей на- логоплательщиков (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), т.е. и от обязанности по уплате авансовых платежей. Следовательно, начиная с даты нача- ла применения освобождения участники проекта не должны ис- числять и уплачивать авансовые платежи. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@. КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Совокупный размер прибыли определяется участником проекта только после прекращения использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в силу превыше- ния установленного лимита годовой выручки (п. 18 ст. 274 НК РФ). Расчет совокупного размера прибыли представляют в налоговые органы только участники проекта, которые рассчитывают совокуп- ный размер прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется участ- ником проекта, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объ- ем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 миллиард рублей, и, соответственно, участник проекта утратил право на освобождение по налогу на прибыль (п. 1 приложения № 4 к приказу Минфина от 30.12.2010 № 196н).20 вопросы о льготах по налогу на прибыль
21. 21. к содержанию Таким образом, расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по налогу на прибыль предоставляются только участниками проекта, прекратившими использовать право на освобождение в силу превышения установленного лимита годовой выручки. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ УБЫТОК ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ? При определении совокупного размера прибыли не учитывает- ся прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 миллиард рублей (п. 18 ст. 274 НК РФ). КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОС- ВОБОЖДЕНИЕ? Для подтверждения права на освобождение по налогу на прибыль по окончании налогового периода не позднее 20-го числа после- дующего месяца (то есть до 20 января) в налоговый орган пред- ставляются (п. 6 ст. 246.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение (уведомление).21 вопросы о льготах по налогу на прибыль
22. 22. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПЛАТЯТ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА В ФОНД СОЦИ- АЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬ- НОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬ- НЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ? Согласно ч. 2 ст. 1 Закона о страховых взносах его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхова- ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Специальных же льгот по взносам на этот вид обяза- тельного страхования законодательством не предусмотрено. По- этому участники проекта уплачивают такие взносы в ФСС в общем порядке. МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НЕ ПРИМЕНЯЯ ПРИ ЭТОМ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИЛИ НДС? МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТА- РИФЫ В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН? С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (ч. 1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). При этом участник проекта теряет право на применение пони- женных тарифов страховых взносов только в случае превышения ограничений по выручке и прибыли или утраты статуса участника проекта (чч. 2 и 2.1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). Таким образом, исходя из буквального текста закона право на применение пониженных тарифов страховых взносов не обуслов- лено применением иных льгот для участников проекта или опреде- ленным налоговым режимом. Следовательно, пониженные тарифы могут применяться и без использования иных льгот для участников проекта, а также при применении УСН. ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ КАК-ТО УВЕДОМИТЬ ПЕНСИОН- НЫЙ ФОНД И ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ О ТОМ, ЧТО МЫ СТАЛИ УЧАСТНИКАМИ ПРОЕКТА? Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта в органы контроля за уплатой страховых взно- сов предоставляет управляющая компания (ч. 2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).22 вопросы о льготах по страховым взносам
23. 23. к содержанию То есть сами плательщики представлять в ПФР и ФСС документы не должны. Однако с практической точки зрения при подаче расчетов в пер- вый раз после получения статуса участника проекта мы рекомен- дуем сообщить в форме пояснительной записки органам контроля за уплатой страховых взносов о том, что ваша компания является участником проекта. БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ ПРОЕКТА В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ? Льготы установлены только в отношении тарифа страховых взно- сов. База для их начисления определяется в общем порядке. В 2013 г. – это сумма, не превышающая 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физи- ческого лица. КАКОЙ ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ БУДЕТ ПРИ- МЕНЯТЬСЯ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? В 2012 - 2013 гг. страховые взносы уплачиваются по специальным тарифам. В частности, вводится дополнительный 10% взнос в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов. В то же время специальные тарифы не распространяются на участников проекта (ч. 1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах). Таким образом, участники проекта уплачивают страховые взносы до достижения предельной величины базы для их начисления. Воз- награждения физических лиц в части, превышающей предельную величину базы, страховыми взносами не облагаются. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННЫЙ ТАРИФ СТРА- ХОВЫХ ВЗНОСОВ В ОТНОШЕНИИ СОТРУДНИКОВ, ОФОРМЛЕННЫХ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ? Да.23 вопросы о льготах по страховым взносам
24. 24. к содержанию МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Вознаграждение иностранного специалиста, нанятого участником проекта по трудовому или гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами, если такой специалист (1) «вре- менно пребывает» в РФ (2) обладает статусом «высококвалифи- цированного специалиста» (подп. 15 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, Федераль- ный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». «Временно пребывающим» признается иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имею- щий вида на жительство или разрешения на временное прожива- ние (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). При этом иностранный специалист, признанный высококвалифици- рованным специалистом, может «временно пребывать» на терри- тории РФ до 3 лет, и этот срок может многократно продлеваться (ч. 1 ст. 5 и ч. 12 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Таким образом, участники проекта, нанимающие иностранных граждан в качестве высококвалифицированных специалистов (при условии, что такие граждане «временно пребывают» в РФ), не должны уплачивать страховые взносы в отношении вознагражде- ний таким иностранным гражданам.24 вопросы о льготах по страховым взносам
25. 25. к содержанию Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе- ваний, то в отношении вознаграждений иностранным гражданам по трудовым договорам они уплачиваются в общем порядке. Воз- награждение же по гражданско-правовым договорам облагается указанным видом взносов, только если это прямо предусмотре- но в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Не облагаются страховыми взносами выплаты организации по трудовому договору, заключенному иностранным гражданином с такой организацией для работы в ее обособленном подразделе- нии, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). При этом наличие у организации обособлен- ного подразделения за границей не является обязательным усло- вием для применения данной нормы. То есть не облагаются стра- ховыми выплаты иностранному гражданину по трудовому договору за работу вне территории РФ даже при отсутствии у организации иностранного обособленного подразделения. Таким образом, если иностранный работник будет работать вне территории РФ, то его заработная плата не будет облагаться страховыми взносами. Аналогичная позиция изложена в письме Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2010 № 295-19 Также не облагаются страховыми взносами выплаты организации по гражданско-правовому договору, заключенному с иностранным гражданином в связи осуществлением им деятельности за преде- лами РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). Что касается взносов на обязательное социальное страхование25 вопросы о льготах по страховым взносам
26. 26. к содержанию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний, то формально согласно закону выплаты иностранным гражданам по трудовому договору облагаются данным видом взносов вне зависимости от места выполнения трудовых обязан- ностей (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В то же время согласно письму ФСС от 06.02.2003 № 02-18/07-832 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат ино- странные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора на территории РФ. В связи с этим по данному вопросу мы рекомендуем уточнить позицию территориального отделения ФСС, в котором зарегистрирована ваша организация. Вознаграждение по гражданско-правовым договорам облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если это прямо предусмотрено в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).26 вопросы о льготах по страховым взносам
27. 27. к содержаниюВОПРОСЫ О НАЛОГЕНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ В НАСТОЯЩИЙ МОМЕНТ КАКИЕ-ЛИБО ЛЬГОТЫ ПО НДФЛ? Участники проекта удерживают из доходов своих сотрудников НДФЛ и перечисляют его в бюджет по общим правилам, то есть льгот по НДФЛ нет. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фак- тически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, если иностранный работник большую часть времени в году будет находиться за пределами территории РФ, то он не будет признаваться налоговым резидентом РФ. Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не явля- ющихся налоговыми резидентами РФ, являются только доходы от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ относятся к доходам от источников за предела- ми РФ, а не к доходам от источников в РФ (п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если с иностранным гражданином будет заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому свои обязанности он будет выполнять вне территории РФ, и данный иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ, то выплаты в пользу такого гражданина не будут облагаться НДФЛ. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВОЙ ДОГО- ВОР С ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАС- НО КОТОРОМУ ОН РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися нало- говыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).27 вопросы о налоге на доходы физических лиц
28. к содержанию Указанная норма также распространяется в отношении доходов иностранных граждан по гражданско-правовым договорам. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735 Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». Таким образом, вознаграждение иностранного работника по тру- довому или гражданско-правовому договору за работу на терри- тории РФ облагается НДФЛ по ставке 13 % вне зависимости от времени, проведенного в РФ в течение года.28 вопросы о налоге на доходы физических лиц
29. 29. к содержаниюВОПРОСЫ ОБ ИНЫХ НАЛОГАХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ НА УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? От уплаты земельного налога освобождаются управляющие ком- пании (п. 10 ст. 395 НК РФ). Участники проекта управляющими компаниями не являются (пп. 5, 6, 7 и 8 ст. 2 Закона об инноваци- онном центре). Таким образом, указанная льгота не распространя- ется на участников проекта.29 вопросы об иных налогах
30. 30. к содержаниюВОПРОСЫ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОБЯЗАНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТ- ЧЕТНОСТЬ? Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). С 01.01.2013 участники проекта вправе применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность, установленную для субъектов малого пред- принимательства, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, участники проекта обязаны представлять в нало- говые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.30 вопросы о бухгалтерском учете
31. 31. к содержаниюВОПРОСЫ О ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТАХ МОЖЕМ ЛИ МЫ НЕ ОПЛАЧИВАТЬ НДС И ТАМО- ЖЕННУЮ ПОШЛИНУ? Для участников проекта предусмотрена возможность возмеще- ния таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины и НДС) управляющей компанией, а не освобождение от их уплаты. Воз- мещение осуществляется путем уплаты таможенных платежей управляющей компанией при их таможенном декларировании. При этом для получения возмещения нужно соблюсти ряд условий и определенную процедуру. В частности, возмещение таможенных платежей производится в отношении товаров, необходимых для осуществления исследова- тельской деятельности участниками проекта, и в случае оказания дочерним обществом управляющей компании (ООО ТФК «Сколко- во») услуг таможенного представителя (ст. 11 Закона об инноваци- онном центре). Более подробно о процедуре и условиях возмещения вы можете узнать, связавшись с представителями ООО ТФК «Сколково» (кон- тактная информация указана в конце брошюры). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ВВОЗ ОБОРУДОВАНИЯ УЖЕ ОСУЩЕСТВЛЕН САМОСТОЯТЕЛЬНО? МОЖЕМ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ ДЕЙСТВОВАТЬ ЧЕРЕЗ ТЕХ ЖЕ БРОКЕРОВ, ЧТО И ДО СИХ ПОР? Закон увязывает возможность возмещения таможенных платежей с использованием услуг таможенного представителя управляющей компании. Возможность возмещения таможенных платежей, уплаченных участниками проекта самостоятельно, без участия ООО ТФК «Сколково», не предусмотрена. В то же время ООО ТФК «Сколково» может оказывать свои услуги участникам проекта на всей территории РФ. Таким образом, тамо- женное оформление может осуществляться по месту нахождения вашей компании. ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛИ КАКИЕ-ТО ЛЬГОТЫ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? На данный момент никаких льгот при экспорте товаров для участ- ников проекта не предусмотрено.31 вопросы о таможенных льготах
32. 32. к содержаниюКОНТАКТЫВ случае возникновениядальнейших вопросов обращайтеськ нам, и мы ответим на нихв удобное для Вас время.Консультационный центрТехнопаркТел.: +7 495 967-01-48 доб.2162, 2163Web: [email protected]Услуги таможенного брокераТаможенно-финансовая компанияТел.: +7 495 967-01-48 доб.2294Web: [email protected]Услуги в области интеллектуальной собственностиВиталий КастальскийГенеральный директор центра интеллектуальной собственностиТел.: +7 495 967-01-48 доб.2184Web: [email protected] http://www.sk.ru

Вопрос

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, какую отчетность в налоговый орган должна сдавать компания участник проекта Сколково, работающая по УСН.
В налоговой декларации по УСН, в каком листе, строке указать сумму полученную на проект?
Компания получила свидетельство участника 22.06.2015г, какого числа мы должны отправить уведомление налоговому органу об освобождении по уплате налогов и каким числом ежегодно подтверждать это право?
Спасибо

Ответ

Налоговых льгот для участников проекта «Сколково», применяющих УСН, законодательством не предусмотрено. Поэтому уведомлений об освобождении от уплаты налогов такие организации не подают.

Упрощенцы должны сдавать налоговую декларацию по УСН по итогам года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Кроме того, они представляют отчетность:

— по страховым взносам;

— по «агентскому» НДФЛ;

— по остальным уплачиваемым налогам.

Вы можете применять пониженные тарифы страховых взносов, но для этого не нужно подавать никаких уведомлений.

Порядком заполнения декларации по УСН не предусмотрено отражения сумм, полученных на проект.

Ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Исключений из данного правила для организаций, находящихся на «упрощенке», не предусмотрено. Соответственно, они должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Сказанное подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ предусматривает право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Смежные вопросы:

1. 
   ООО на ОСНО резидент Сколково -прошу сообщить НДС, налог на прибыль -обычная система ставок,понижены? Налоги с ФОТ ставки понижены? Прошу сообщить отчетность по данным резидентам какая сдается? Статистика?
   ✒…...
2. 
   Добрый день! Подскажите Организация являющаяся участником проекта Сколково (применяющая ОСН с преференциями) размещает заказ НА производство научных исследований в Республике Беларусь. Далее полученный продукт планируется поставлять с…...
3. 
   участники проекта «Сколково» учитывают предельную базу для страховых взносов?
   ✒ Некоторые категории страхователей уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование по льготным тарифам (ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ст.…...
4. 
   Микропредприятие превысило допустимую среднюю численность и стало СМП. Что изменится в части льгот, налогообложения и сдачи отчетности?
   ✒ Налогообложение. НК РФ не установлены специальные налоговые льготы для организаций, имеющих…...

В 2010 году, когда только начинались разговоры о «Сколково», все считали, что ничем дельным это не закончится, а будет некий очередной «окологосударственный» проект с вполне понятным бюджетным финансированием, в котором «закопают» деньги и забудут.

В закладки

Сейчас же, в конце 2017 года, вместо пустого поля видны конкретные результаты многолетней работы и уже нельзя просто так говорить о том, что это «игрушка» Дмитрия Анатольевича и не более того.

Однако, нам часто пишут о том, что существуют серьёзные вопросы как к организации самого процесса выдачи «микрогрантов», «грантов», так и «заселения» на территорию. Мы попытались разобраться – выгодно ли маленькой компании (слово «стартап» наша редакция не очень любит) приземляться в «Сколоково» под крыло Фонда, который уже имеет определённый вес не только в России, но и в мире?

Резидент

Кто такой резидент или участник Проекта? Это компания, которая получила от Фонда «Сколково» статус «участник Проекта» и прошла три этапа, которые указаны на сайте более наглядно показано в разделе «Технопарк» , а именно:

1. Подала заявку по одному из пяти направлений (кластеров).

2. Дождалась рассмотрения заявки группой экспертов. Если Вам интересно узнать, кто входит в эти группы, то можно посмотреть здесь (в нижней части список экспертов достаточно внушительный): Биомедицинских технологий , Информационных технологий , Космических технологий и коммуникации , Энергоэффективности , Ядерных технологий, новых промышленных технологий и материалов .

3. Получила статус «участника» после одобрения экспертной группы.

Вообще, вся нормативная база находится - с формальностями у Фонда никогда не было проблем.

Я – Резидент!

Теперь заветное резиденство у Вас в кармане и жизнь обретает новые краски. С какими вопросами я столкнусь, когда начну работать в «Сколково»? Об этом мы постараемся рассказать ниже.

Аренда помещения

Аренда помещения – это один из важнейших вопросов после кадровых для любой организации, львиная доля затратных статей компании.

· освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль;

· освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию);

· освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций;

· пониженный тариф страховых взносов – 14%;

· компенсация таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) в отношении товаров, ввозимых для целей их использования при строительстве, оборудовании и техническом оснащении объектов недвижимости в центре «Сколково» или необходимых участникам проекта для осуществления исследовательской деятельности.

Обещают PR на сайте Фонда «Сколково» и мероприятиях. Понимание PR у всех разное – ни для кого не секрет. Публикации на сайте Фонда «Сколково» делаются только в разделах кластеров. На главной странице Вы вряд ли увидите статью о себе. Чаще будут статьи о проектах, которые серьёзно выступили в СМИ. Не думаем, что можно ждать инициативы от «Сколково» в этом вопросе.

Переезжать?

Любому начинающему бизнесу достаточно тяжело – как его не назови – стартап, проект или ещё как-то. Нам кажется, что можно подойти взвешенно к этому решению и не переезжать «сломя голову» в «Сколково» сразу после получения свидетельства о регистрации юридического лица.

Можно активно участвовать в жизни вокруг «Сколково» - ведь именно общение с такими же стартапами, инвесторами, менторами (networking, как сейчас модно говорить) – важный элемент в работе. Лучше переехать уже позже – когда Вы получили грант или посчитали, что все «плюсы» (особенно налоговые льготы и таможенные компенсации) перевесят «минусы» переезда.

Статья подготовлена редакцией telegram-канала Skolkovo_Leaks .