Безплатно получаване на имущество и вещни права. Счетоводно и данъчно отчитане на дълготрайни активи, получени безплатно Когато данъкоплатецът получава имущество безплатно, се признава доход

Безвъзмездноизлъчване Имотот една търговска организация в друга, което по същество представлява сделка по договор за подарък, е пряко забранено от гражданското законодателство (член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Част първа от Гражданския кодекс на Руската федерация обаче не изключва възможността за сключване на споразумение за безвъзмезднооснова. На практика такова прехвърляне се случва, особено в отношенията в рамките на група от взаимосвързани организации, между търговски организации и държавни и местни органи на управление, както и между нестопански организации. В тази връзка възниква проблемът с правилната организация счетоводствоИ данъксчетоводствосъответните операции.

Някои въпроси на организацията и управлението счетоводствосчетоводствооперации, свързани с получаването, използването и отписването безплатнополучениактивите са предмет на определени разпоредби относно счетоводствосчетоводство(PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 13/2000, PBU 14/2000), както и Инструкции за използване на сметкоплана.

Общи принципи за счетоводно отчитане на приходите безплатнополучениИмотформулиран в PBU 9/99.

В съответствие с параграф 8 от PBU 9/99 безвъзмездно получени активи,включително по договор за дарение, са извъноперативни приходи.

Клауза 10.3 от PBU 9/99 пояснява това безвъзмездно получените активи се приемат за счетоводство по пазарна стойност.

Пазарна ценабезвъзмездно получени активи определенорганизация въз основа на цени, действащи към датата на приемането им за счетоводно отчитане на този или подобен вид актив. Данните за цените, валидни към датата на приемане за осчетоводяване, трябва да бъдат потвърдени документално или чрез проверка.

При прилагането на тази норма следва да се вземат предвид разпоредбите на други законови, подзаконови и други актове.

Така, съгласно член 154, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на имот, подлежащ на счетоводно отчитане по себестойност, като се вземе предвид платеният данък (ДДС), данъчната основа се определя като разликата между цената на продаваното имущество, определено в съответствие с член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид данъкът върху добавената стойност и акцизите (за акцизни стоки), както и цената на продаваното имущество (остатъчна стойност, като се вземат предвид преоценките) .

Методически препоръки за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 20 декември 2000 г. № BG-3-03/447, разясняват че такова имущество, по-специално, включва имущество, получено безплатно, отчетено от организацията по себестойност, включително сумата на данъка, платен от прехвърлителя.

От това следва, че при определяне на пазарната стойност на безвъзмездно получено имущество пазарната стойност без ДДС и размерът на данъка трябва да бъдат установени отделно. Тъй като прехвърлящата страна трябва също да плати данък върху пазарната стойност на прехвърленото имущество, според нас е допустимо (и препоръчително) приемащата организация да използва данните, въз основа на които прехвърлящата страна е изчислила размера на данъка. Освен това, ако полученото имущество впоследствие бъде прехвърлено безвъзмездно, пазарната стойност на имота също трябва да се определи отделно от данъка.

Нека обясним това с хипотетичен пример.

През септември организация „А“ прехвърли на организация „Б“ обект на дълготрайни активи, чиято пазарна стойност (като се вземат предвид физическото състояние и износването) беше определена на 100 хиляди рубли. Организация "А" плати данък върху добавената стойност в размер на 18 хиляди рубли. Организация „Б” трябва да капитализира обекта, като вземе предвид размера на данъка, платен от организация „А” - т.е. 118 хиляди рубли. Съоръжението не е въведено в експлоатация и след един месец е прехвърлено от организация „Б” на организация „В”, също безвъзмездно. През изминалия период пазарните условия не са се променили и следователно пазарната стойност на имота остава на същото ниво - 100 хиляди рубли. без ДДС. Тъй като обектът не е бил в експлоатация, отчетната му стойност не се е променила. По този начин организация „Б“ също трябва да плати ДДС в размер на 18 хиляди рубли при прехвърляне. При което по сметка 91 „Други приходи и разходи”формира се дебитно салдо, но за данъчни цели не се взема предвид, а се формира постоянни различияи следва да се включи в нетната печалба на организацията.

Правото на данъчно приспадане в този случай може да възникне само от организация „А“ - при придобиване на този обект и въвеждането му в експлоатация - при условие че придобиването е свързано с извършването на действителни разходи (с други думи, ако тази организация не е направила получите обекта безплатно ).

Процедурата за признаване на приходи в счетоводството се регулира от параграф 16 от PBU 9/99. В същото време процедурата за признаване на доходи от получаване на безвъзмездно прехвърлено имущество не е включена в отделна алинея. Следователно е необходимо да се ръководим от общата разпоредба, според която други приходи се отразяват в счетоводството, когато са генерирани (идентифицирани). За безвъзмездно получените активи този факт е тяхната капитализация.

Сметкопланът (Инструкции за използване на сметкоплана) установява, че стойността на безвъзмездно получените активи се взема предвид при сметка 98 “Приходи за бъдещи периоди”, подсметка “Безвъзмездни постъпления”.

По кредита на сметка 98 в кореспонденция със сметки 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ и др.отразява се пазарната стойност на безвъзмездно получените активи, и в кореспонденциятас оценка 86 „Целево финансиране”- размера на бюджетните средства, отпуснати от търговска организация за финансиране на разходи.

Сумите, записани по сметка 98, се дебитират от тази сметка в кредит на сметка 91:

• за безвъзмездно получени ДМА- с начисляване на амортизация;
• за други безвъзмездно получени материални ценности- като производствени разходи (разходи за продажба) се отписват в сметките.

Аналитично отчитане на подсметка 98-2 „Безвъзмездни постъпления“се извършва при всяко безвъзмездно получаване на ценности.

Характеристиките на сметка 91 установяват, че кредитът на тази сметка през отчетния период отразява (между другото) постъпления, свързани с безвъзмездното получаване на активи - в съответствие със сметката за бъдещи приходи.

материални запаси

В съответствие с параграф 9 от PBU 5/01 действителната цена по дарение или безвъзмездно споразумение, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане. за счетоводство.

Сметкопланът установява следната схема на счетоводни записиполучаване на безвъзмездно получени материали и други доставки:

дебит на сметка 10 „Материали“ (или 15 „Набавяне и придобиване на материали“) кредит на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“ - сумата на разходите за безплатно получени материали;

дебитна сметка 41 „Стоки“ кредитна сметка 98 - за размера на стойността на безплатно получените стоки.

Документите на системата за регулаторно регулиране на счетоводството по принцип не изключват възможността за безплатно получаване на готови продукти (което също принадлежи към категорията на материалните запаси). Въпреки това, въз основа на икономическото съдържание на наименованието на този вид инвентар, следва, че готовите продукти са резултат от производствения процес, извършван в тази организация. Изключение може да бъде прехвърлянето на готови продукти като част от съвместна дейност, но в този случай се използва малко по-различна схема за счетоводно записване и имотът не се счита за прехвърлен безплатно.

Разпореждане с материални запаси, които преди това са били получени безплатно,Счетоводните записи са отразени в следните записи:

материали:

дебитна сметка 20 „Основно производство” кредитна сметка 10 дебит на сметка 98 кредит на сметка 91, подсметка „Други приходи“ - за размера на разходите за материали, прехвърлени в основното производство(в случай, че материалите се прехвърлят в друго производство или се използват в управленски дейности, в първия запис се дебитират съответните сметки - 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Производство на услуги“ и съоръжения”, 44 „Разходи за дистрибуция”);

стоки:

дебитна сметка 90 „Продажби“, подсметка „Разходи за продажби“ кредитна сметка 41 дебит на сметка 98 кредит на сметка 91, подсметка „Други приходи“ - сумата на себестойността на продадените материали.

По този начин, когато се продават стоки, тяхната цена се осчетоводява в сметката за продажби (90) и в същото време се включва в неоперативните разходи (91) за целите на данъка върху дохода.

Пример 1

През януари 2004 г. организацията получи материали (боя) с пазарна стойност 20 хиляди рубли. През февруари материали на обща стойност 15 хиляди рубли. освободен до главно производство; през март материали на стойност 5 хиляди рубли. използвани за управленски цели - за ремонт на централния офис на организацията.

през януари 2004 г.:

дебитна сметка 10 кредитна сметка 98 - 20 хиляди рубли. - сумата на стойността на получените материали;

през февруари:

дебитна сметка 20 кредитна сметка 10 - 15 хиляди рубли. - размера на разходите за материали, използвани в основното производство;

през март:

дебитна сметка 26 кредитна сметка 10 дебитна сметка 98 кредитна сметка 91 - 5 хиляди рубли. - размерът на разходите за материали, използвани в управленските дейности.

Пример 2

През февруари 2004 г. търговска организация получи безплатни стоки на стойност 15 хиляди рубли. (по пазарна стойност). Размерът на търговската надценка, прилагана в търговска организация, е 20 процента. Счетоводната политика предвижда отчитане на стоките по продажни цени. Получените стоки са продадени през март 2004г.

В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

през февруари 2004 г.:

дебитна сметка 41 кредитна сметка 98 - 15 хиляди рубли. - сумата на стойността на получените стоки;

дебит на сметка 41 кредит на сметка 42 „Търговски надбавка” - 3 хиляди рубли. - с размера на търговската надбавка върху стойността на получените материали;

през март 2004 г.:

дебитна сметка 90 кредитна сметка 41 - 18 хиляди рубли. - сумата на себестойността на продадените стоки (по продажни цени);

дебитна сметка 98 кредитна сметка 91 - 15 хиляди рубли. - размера на пазарната стойност на продадените стоки;

дебитна сметка 90 кредитна сметка 42 (сторниране) - 3 хиляди рубли. - с размера на търговската надценка върху размера на себестойността на продадените стоки.

В този случай доходът на организацията също ще се състои от два компонента на две сметки за продажби (90 и 91) - сумата на търговския марж и сумата на салдото по сметка 98.

Характеристики на отчитане на безвъзмездно получените
дълготрайни активи

В съответствие с параграф 10 от PBU 6/01, първоначалната цена дълготрайни активи, получени от организацията по договор за подарък (безплатно),текущата им пазарна стойност се признава към датата на приемане за осчетоводяване.

В счетоводството приемане на такива обектиотразено от следните записи:

дебит на сметка 08 кредит на сметка 98, подсметка „Безвъзмездни постъпления“ - за размера на пазарната стойност на получени ДМА;

дебитна сметка 01 „Дълготрайни активи” кредитна сметка 08 - за размера на инвентарната стойност на приетите за счетоводство и безвъзмездно получени дълготрайни активи.

Разпореждане с дълготрайни активи,получени безплатно, трябва да бъдат записани в счетоводните записи(освобождаването също означава отписване на стойността на даден обект чрез амортизация):

дебит на сметка 20 кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ дебит на сметка 98, подсметка „Безвъзмездни постъпления“ кредит на сметка 91 - за размера на начислената амортизация на ДМА, използвани в основното производство(в случай, че дълготрайните активи се използват в други производства, в първия запис се дебитират съответните сметки - 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Обслужване на производство и съоръжения“, 44 „Разходи за дистрибуция“);

дебит на сметка 02 кредит на сметка 01, подсметка „Отписване на дълготрайни активи“ - сумата на амортизацията, начислена през полезния живот на дълготрайните активи (вписването се извършва при отписване на дълготрайни активи от баланса на организацията);

дебит на сметка 91, подсметка „Други разходи“ кредит на сметка 01, подсметка „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“ - за размера на остатъчната стойност на излезли от употреба дълготрайни активи (в случай на отписване на непълно амортизирани дълготрайни активи);

дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи“ кредитни сметки на производствените разходи (10, 23, 69 „Изчисления за социално осигуряване и сигурност“, 70 „Разплащания с персонал за заплати“ и др.) - за размера на разходите, свързани с освобождаването от дълготрайни активи(в случай на възникване на такива разходи);

дебит на сметка 10 кредит на сметка 91, подсметка „Други приходи“ - за размера на разходите за материали, получени от ликвидацията на дълготрайни активи(ако са получени материали);

дебит на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ (76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“) кредит на сметка 91, подсметка „Други приходи“ - за сумата на продажната стойност на дълготрайните активи(в случай, че разпореждането с обекти е свързано с тяхната продажба);

- размерът на данъка върху цената на продадените обекти.

Пример 3

През януари 2004 г. организацията получи обект на дълготрайни активи, чиято пазарна стойност беше 100 хиляди рубли. (с включен ДДС, платен от прехвърлителя). Разходите за привеждане на този обект в състояние, в което е подходящ за използване за планираните цели, възлизат на 10 хиляди рубли. Всички разходи са направени в спомагателното производство на организацията. Нормата на амортизация на получения обект е определена на 24 процента. След шест месеца беше взето решение за изпълнение на проекта. Продажна цена (без ДДС - 100 хиляди рубли). Няма разходи, свързани с внедряването. Съоръжението е използвано за първични производствени цели.

В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

през януари 2004 г.:

дебитна сметка 08 кредитна сметка 98 - 100 хиляди рубли. - размера на пазарната стойност на получения обект;

дебитна сметка 08 кредитна сметка 23 - 10 хиляди рубли. - за размера на разходите за услуги на спомагателни производства, които да бъдат включени в инвентарната стойност на обекта;

дебитна сметка 01 кредитна сметка 08 - 110 хиляди рубли. за размера на инвентарната стойност на въведения в експлоатация обект;

през февруари-юли (месечно):

дебитна сметка 20 кредитна сметка 02 дебитна сметка 98 кредитна сметка 91 - 2,2 хиляди рубли. - размера на начислената амортизация;

през август (при продажба на обект):

дебит на сметка 02 кредит на сметка 01, подсметка „Отписване на дълготрайни активи“ - 13,2 хиляди рубли. (2,2 хиляди рубли.х 6 месеца) - за размера на амортизацията, начислена през периода на експлоатация на съоръжението;

дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” кредитна сметка 01 - 96,8 хиляди рубли. -за размера на остатъчната стойност на продавания обект;

дебитна сметка 91 кредитна сметка 68 - 18 хиляди рубли. - размера на ДДС върху стойността на продадения обект;

дебитна сметка 62 кредитна сметка 91 - 118 хиляди рубли. - размера на дълга на купувача за продадения обект;

дебитна сметка 98 кредитна сметка 91 - 86,8 хиляди рубли. (100 - 13.2) - за сумата на остатъка от неотписани приходи за бъдещи периоди.

В този случай финансовият резултат от продажбата на този обект всъщност ще се състои от два компонента - разликата между кредитния (продажна цена) и дебитния (остатъчна стойност плюс ДДС) оборот по сметка 91 и сумата на салдото по сметка 98 в частта, свързана с продавания обект. Това се обяснява с факта, че организацията всъщност е получила доход два пъти - първия път при получаване на обекта, втория път при продажбата му.

Характеристики на отчитане на безвъзмездно получените
обекти на нематериални активи

В съответствие с параграф 10 от PBU 14/2000, първоначалната цена на нематериалните активи, получени от организация по договор за подарък (безплатно), се определя въз основа на тяхната пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

Схемата на счетоводните записи при капитализиране на този вид актив ще бъде както следва:

по размер на пазарната стойност на получени нематериални активи;

- за размера на първоначалната стойност на приетите за счетоводство и безвъзмездно получени нематериални активи.

Изхвърлянебезвъзмездно получени обекти на нематериални активи(включително амортизация), отразено от публикации:

дебит на сметка 20 кредит на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ дебит на сметка 98 кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка „Други приходи“ - сумата на начислената амортизация на нематериалните активи, използвани в основното производство(в случай, че нематериалните активи се използват в други производства, на първо място се дебитират съответните сметки - 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи стопански разходи“, 29 „Обслужващо производство и съоръжения“). , 44 „Разходи за дистрибуция“ );

сумата на начислената амортизация при освобождаване от нематериални активи;

дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” кредитна сметка 04 - за размера на остатъчната стойност на излезли от употреба нематериални активи(в случай на отписване на непълно амортизирани обекти);

дебит на сметка 62 (76) кредит на сметка 91, подсметка „Други приходи“ - за размера на продажната стойност на нематериалните активи(в случай, че разпореждането с обекти е свързано с тяхната продажба);

дебитна сметка 91, подсметка “ДДС” кредитна сметка 68 - върху размера на данъка върху цената на продадените обекти.

Пример 4

Организацията получи безвъзмездно обект на нематериални активи с пазарна стойност 60 хиляди рубли. (с включен ДДС, платен от прехвърлителя). Няма разходи за привеждане на получения обект до състояние, в което е годен за използване по предназначение. Обектът се използва в управленската дейност. Полезният живот е определен на пет години (60 месеца). Обектът е приет за отчет през октомври 2004г. През октомври 2009 г. обектът ще бъде отписан като напълно амортизиран.

В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

през октомври 2004 г.:

дебитна сметка 08 кредитна сметка 98 - 60 хиляди рубли. - по размер на пазарната стойност на получени нематериални активи;

дебит на сметка 04 „Нематериални активи” кредит на сметка 08 - 60 хиляди рубли. - за размера на първоначалната стойност на приетите за счетоводство нематериални активи;

през октомври 2004 г. - септември 2009 г - месечно:

дебитна сметка 26 кредитна сметка 05 дебит на сметка 98 кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка „Други приходи“ - 1 хиляди рубли. - размера на начислената амортизация;

през октомври 2009 г.:

дебитна сметка 05 кредитна сметка 04 - сумата на амортизацията, начислена при продажба на нематериални активи.Тъй като няма остатъчна стойност, не е необходимо да се регистрира осчетоводяване, за да се отпише в сметка 91.

Характеристики на отчитане на безвъзмездно получените
обекти на финансови инвестиции

В съответствие с параграф 13 от PBU 19/02, първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени от организацията безплатно, като ценни книжа, също се признава като тяхната текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство. Въпреки това, за разлика от други активи, които могат да бъдат получени безплатно, PBU 19/02 изяснява определянето на пазарната цена в зависимост от това дали ценните книжа се търгуват на организиран пазар или не.

Общо взето означава текущата пазарна стойност на ценните книжатяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговия на пазара на ценни книжа.

Ако организаторът на търговия на пазара на ценни книжа за ценни книжа (част от които се прехвърля безплатно) не изчислява пазарната цена, текущата пазарна цена се признава като сумата на средствата, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на получените ценни книжа на датата на приемането им за осчетоводяване. Във всеки случай трябва да бъдат изпълнени изискванията на PBU 9/99 за потвърждаване на пазарната стойност.

Схема на счетоводните записипри приеманесчетоводното отчитане на безвъзмездно получените финансови инвестиции ще бъде както следва:

дебитна сметка 58 „Финансови инвестиции” кредитна сметка 98 - размера на текущата пазарна стойност на получените ценни книжа.

Тъй като пазарната стойност почти винаги се различава от номиналната стойност, става необходимо да се отпише разликата между текущата пазарна и номиналната стойност. Тъй като след капитализация ценните книжа, получени безплатно, стават същите активи като тези, придобити срещу такса, диаграма на счетоводните записи за отписване на разликата в стойността,е обща (установената с Инструкцията за използване на сметкоплана):

При отписване на сумата, надвишаваща покупната цена на облигации и други дългови ценни книжа, закупени от организацията над тяхната номинална стойност, се правят записипо дебит на сметка 76(за размера на дължимия доход по ценни книжа) и кредитни сметки 58(част от разликата между покупната цена и номиналната стойност) и 91(за разликата между разпределените суми по сметки 76 и 58);

при допълнително начисляване на сумата на превишението на номиналната стойност на облигации и други дългови ценни книжа, придобити от организацията над тяхната покупна цена, се правят записипо дебит на сметки 76(за размера на дължимия доход от ценни книжа) и 58(част от разликата между покупната цена и номиналната стойност) и кредит на сметка 91(за общата сума, разпределена по сметки 76 и 58).

Разпореждане - обратно изкупуване (изкупуване) и продажба на ценни книжа,осчетоводени по сметка 58, отразено в дебитсметки 91и кредитсметки 58(с изключение на организации, които отразяват тези транзакции по сметка 90 „Продажби“).

При което Необходимо е да се вземат предвид особеностите на оценката на финансовите инвестиции, когато те се отписват от счетоводството, установени от PBU 19/02:

Разпореждането с финансови инвестиции се признава в счетоводните записи на организацията на датата на еднократното прекратяване на условията за тяхното приемане за счетоводство, посочени в параграф 2 от PBU 19/02.

Това условие е общо за всички причини за разпореждане с финансови инвестиции - обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (акционерния) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по договор за обикновено партньорство и др.;

при освобождаване от актив, приет за счетоводно отчитане като финансова инвестиция, за който не е определена текуща пазарна стойност, стойността му се определя въз основа на оценка, определена по един от следните начини:

по първоначалната стойност на всяка счетоводна единица на финансовите инвестиции;

по средна първоначална цена;

по първоначалната цена на първите придобити финансови инвестиции (метод FIFO).

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) финансови инвестиции се основава на предположението за последователност в прилагането на счетоводната политика;

при освобождаване от активи, приети за счетоводство като финансови инвестиции, за които се определя текущата пазарна стойност, тяхната стойност се определя от организацията въз основа на последната оценка.

Характеристики на прилагане на изискванията на PBU 18/02
при отчитане на стойности, получени безплатно

В съответствие с параграф 4 от PBU 18

По време на развитието на стопанска и търговска дейност между фирми е възможно безвъзмездно прехвърляне на активи по договор за дарение. Това означава, че получателят на активите не изпълнява реципрочните задължения на дарителя. Ако донорът е юридическо лице и размерът на прехвърленото имущество е повече от 5 минимални работни заплати, тогава договорът за подарък се съставя в писмена форма.

Счетоводно отчитане на безвъзмездно предадени активи

Безвъзмездното прехвърляне на ДМА е доход на предприятието. Приемането за счетоводство се извършва на датата на предоставяне и по пазарни цени на активите, като се вземат предвид като други части на дохода (клауза 7 от PBU 9/99). Прогнозната стойност по пазарни цени не може да бъде по-ниска от размера на остатъчната стойност на обекта по информация от прехвърлителя.

Пазарната стойност на актива, който се прехвърля от дарителя, се определя според статистическите показатели на този актив, по информация от производителя и по експертни становища.

Първоначалният му размер включва всички разходи, свързани с допълнителни разходи за транспорт, реставрация, ремонт и др.

В счетоводството определението за безвъзмездно получено имущество за други доходи се разпределя постепенно, в зависимост от периода на неговото използване, едновременно с изчисляването на амортизационните отчисления. Първоначалната стойност на дълготрайните активи се отнася към приходната част на бъдещи периоди (сметка 98.01). Активът се включва в групата на приходите, след като двете страни подпишат документ за приемане и предаване на дълготрайни активи.

Трябва да знаете: на организациите, които са получили дълготрайни активи безплатно, може да не се начислява данък върху дохода, ако основателят на организацията има 50% или повече от уставния капитал на приноса на приемащата организация. Сумата на получения актив не се счита за доход за целите на изчисляването на данък върху дохода, ако една година не е изпратена на трети страни.

Примери за осчетоводяване на безвъзмездно придобито имущество

Пример No1: счетоводно отчитане на безвъзмездното прехвърляне на ДМА от дружеството майка.

Директорът, представляван от основателя на Vesna LLC, реши да прехвърли Beloshveyka LLC въз основа на безплатно използване на ОС на пазарна стойност от 450 000 рубли. Основата за прехвърляне на дълготрайни активи е решението на учредителя и актът за приемане и предаване на актива.

Счетоводителят на Beloshveyka LLC изготвя счетоводни записи:

• Dt08 Kt98.01 – 450 000 rub. – показва стойността на актив, придобит от учредителя за безвъзмездно ползване;
• Dt01 Kt08 – 450 000 rub. – поставете операционната система в режим на работа.

Делът на учредителя в уставния капитал на Vesna LLC е 100%, следователно сумата на безвъзмездно прехвърленото имущество не се облага с данък върху дохода. Срокът за полезно използване на обекта е 5 години.

Такса за амортизация на дълготрайни активи: 450 000:60 (месеци) = 7500 рубли.

Отчитането на амортизацията започва от месеца, в който обектът е въведен в работния процес със следните записи:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – амортизационни отчисления за приетия актив;
• Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – размерът на частта от дохода при използване на операционни системи, закупени безплатно;
• Dt68 „Изчисления за данък общ доход“ Kt99 „Печалби и загуби“ - 1500 рубли. (7500x20%) – размерът на постоянен данъчен актив се начислява от размера на дохода от имущество, без да се увеличава данъкът върху дохода.

Съвет към мениджърите: при прехвърляне на дълготрайни активи от дружество майка към дъщерно дружество за безплатно ползване, данъкът върху дохода не се увеличава, при условие че:

• Делът на учредителя в уставния капитал е над 50%;
• Операционната система няма да бъде предоставяна на трети страни за една година.

Ако такава сделка не отговаря на тези условия, мениджърите трябва ясно да заявят в протокола от общото събрание на всички участници, че целта на прехвърлянето на операционната система към дъщерно дружество е увеличаване на нетните активи.

Пример № 2: счетоводно отчитане на дълготрайни активи, прехвърлени безплатно от един от учредителите.

Vesna LLC придоби операционната система от основателя безплатно. Делът на учредителя в уставния капитал е повече от 50%. Независима комисия за оценка оцени прехвърлените дълготрайни активи по пазарни цени в размер на 598 000 рубли.

ОС беше доставена до местоназначението си от транспортна компания по договор за предоставяне на транспортни услуги, сумата на извършената работа беше 6750 рубли. (включително ДДС 1030 RUR). Реставрационните работи бяха извършени от изпълнители, като сумата на услугите възлизаше на 31 500 рубли. (включително ДДС 4805 рубли).

При получаване на придружаващите документи се съставя акт за приемане и предаване на ОС и се правят счетоводни записи:

• Dt08 Kt98.02 – 598 000 rub. – пазарната стойност на ОС на безплатна основа, която е включена в ОС;
• Dt08 Kt60 – (6750-1030)+(31500-4805)=32415 rub. – отразени са допълнителни разходи за ДМА (транспорт и монтаж без ДДС);
• Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 rub. – отразен ДДС;
• Dt01 KT08 – 598 000+32415=630 415 rub. – приемане за осчетоводяване и въвеждане в експлоатация;
• Dt68 “ДДС” Kt19 – 5835 rub. – приспадане на ДДС върху допълнителните разходи;

За амортизационните разходи сумата е 630 415 рубли. Полезният живот на актива е 96 месеца. Нека изчислим амортизацията:

• Dt23,25,26,44 Kt02 - 630,415/96 (месеци) = 6566,83 rub.;
• Dt98.1 Kt91.01 – 6566.83 rub. – отчитат се приходните суми на безвъзмездно полученото имущество;

В нашия случай доходът не възниква по време на данъчното счетоводство, което означава, че при поддържане на счетоводството всеки месец счетоводителят, тъй като се изчисляват амортизационните разходи, прави нов запис в счетоводния регистър:

• Dt68 „Изчисления за данък общ доход“ Kt99 „Постоянни данъчни активи“ - 6566,83x20% = 1313,37 рубли. – отразява размера на приетия от учредителя доход от ОС, без да се начислява данък общ доход.

Важно е да се има предвид, че дружеството няма право да прехвърля дълготрайни активи въз основа на безвъзмездно ползване, ако прехвърлящото и приемащото юридическо лице имат един и същ учредител, управител и др. Не е забранено извършването на такава сделка между различни учредители на компании.

Пример № 3: осчетоводяване на безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи с благотворителна помощ.

Компанията Master LLC реши да предостави благотворителна помощ на медицинска институция, като дари оборудване с първоначална цена от 80 000 рубли. към момента на прехвърляне на оборудването сумата на амортизацията е 11 000 рубли.

В счетоводството се въвеждат следните записи:

• Дт01 „Изваждане от употреба на ДМА” Кт01 „Дълготрайни активи” - 80000 - отписана сума на оборудването;
• Dt02 Kt01 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи” - 11000 - амортизация на оборудване;
• Dt91 Kt01 – 69000 – отписана е балансовата сума за оборудването;
• Dt99 Kt91 – 69000 – отразяване на загуба от прехвърляне на оборудване.

Безплатно прехвърляне на активи за подпомагане на благотворителни цели може да се извърши в следните случаи:

• Социално подпомагане и защита на населението;
• Помощ за пострадали след природно бедствие;
• Помощ за защита на децата, майките и бащите;
• Съдействие за образователни, културни, научни институции;
• Помощ за превантивна работа за подобряване на здравето на хората;
• Съдействие в областта на спортното физическо възпитание;
• Помощ за опазване на природата и дивата природа.

Важно е да знаете: даренията за благотворителност са освободени от ДДС. Основата за това изисква пакет от документи:

1. Споразумение за благотворителни цели, безвъзмездно прехвърлени активи;
2. Документи, които потвърждават резултата от прехвърлянето и приемането на активи от организацията получател;
3. Документи, потвърждаващи предназначението на прехвърления актив.

Ако дадена организация е получател на дълготрайни активи безплатно, тогава това се счита за получаване на активи и увеличение на приходите на предприятието. Ако едно предприятие прехвърли активи, това се счита за изхвърляне на дълготрайни активи и загуба за организацията.

Безвъзмездността в общоприетото разбиране е прехвърляне на собственост от едно лице на друго лице без заплащане, тоест безплатно. Безвъзмездното предоставяне на ценности може да бъде временно или постоянно с прехвърляне на собствеността.

От тази статия читателите ще могат да научат как транзакциите, включващи безвъзмездно прехвърляне и получаване на имущество от лица, различни от учредителите, се отразяват за данъчни цели върху печалбите на организациите.

На първо място, отбелязваме, че гражданскоправното основание за предоставяне на имущество за безплатно ползване е установено от глава. 36 „Безплатно използване“ от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация).

Съгласно договор за безвъзмездно ползване, иначе такъв договор се нарича договор за заем, едната страна по договора (заемодателят) се задължава да прехвърли или прехвърли вещ за безвъзмездно временно ползване на другата страна (заемополучателя), а последният се задължава да върне същия артикул в състоянието, в което го е получил, като се вземе предвид нормалното износване или в състоянието, предвидено в договора (член 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Собственикът на вещта, както и други лица, надарени с такова право по закон или от собственика, имат право да прехвърлят вещ за безплатно ползване, както е определено в параграф 1 на чл. 690 Граждански кодекс на Руската федерация.

Моля, имайте предвид, че търговската организация няма право да прехвърля имущество за безвъзмездно ползване на лице, което е негов учредител, участник, управител или член на управителни и контролни органи. Такова ограничение за прехвърляне на вещи за безплатно ползване е установено в клауза 2 на същия член. 690 Граждански кодекс на Руската федерация.

Артикулът трябва да бъде предоставен за безвъзмездно ползване с всичките му принадлежности и свързаните с него документи - технически паспорт, инструкция за употреба и други документи - освен ако не е предвидено друго в договора.

Тъй като темата на нашата статия е данъчното облагане на печалбите от сделки за безвъзмездно прехвърляне и получаване на имущество, няма да разглеждаме по-подробно правното основание на споразуменията за безвъзмездно ползване. При необходимост читателите ще могат да се запознаят с тях.

Нека се обърнем към Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация).

Припомняме, че в съответствие с параграф 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъчното облагане на печалбите на организации, имущество (работа, услуги) или имуществени права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работа, услуги) или имуществени права е не е свързано с възникването на задължение на получателя да прехвърли имуществото (права на собственост) на прехвърлителя (извършване на работа за прехвърлителя, предоставяне на услуги на прехвърлителя).

Данък върху доходите на организация, прехвърляща имущество за безплатно ползване

За признаване на разходите за целите на корпоративния данък върху печалбата се спазват критериите, установени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно разпоредбите на този член от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъка върху печалбата се приемат всички икономически обосновани и документирани разходи на данъкоплатеца, които са направени от него във връзка с извършването на дейности, насочени към генериране на доход.

Разходите, които не отговарят на посочените критерии, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за корпоративния подоходен данък (клауза 49 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 15 януари 2009 г. N 19-12/001819 следва, че при безвъзмездно прехвърляне на имущество, принадлежащо на организация, организацията не се очаква да получи никакви приходи, организацията прави не получава икономически ползи и следователно не генерира доход, който да се взема предвид за целите на данъка върху дохода. По този начин, ако организацията не получи доход по време на безвъзмездно прехвърляне на имущество, тогава разходите не могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата.

Съгласно параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за данък върху дохода не се вземат предвид разходите под формата на стойност на безвъзмездно прехвърлено имущество (работа, услуги, права на собственост) и разходите, свързани с такова прехвърляне.

На какви други точки трябва да обърнете внимание при прехвърляне на имот за безвъзмездно ползване?

Ако безвъзмездно прехвърленото имущество се амортизира и се взема предвид от прехвърлящата страна като част от дълготрайните активи, трябва да се вземат предвид следните разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация.

За целите на данъка върху печалбата в съответствие с клауза 3 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи, прехвърлени (получени) по договори за безплатно ползване, са изключени от амортизируемото имущество.

В съответствие с параграф 2 на чл. 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация за дълготрайни активи, прехвърлени от данъкоплатеца за безплатно ползване, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е извършено посоченото прехвърляне, амортизацията не се изчислява.

При прекратяване на договор за безвъзмездно ползване и връщане на обекти на амортизируемо имущество на данъкоплатеца, амортизацията върху тях се изчислява по метода на линейната амортизация от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който обектите са върнати на данъкоплатеца (клауза 7 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията използва нелинеен метод за изчисляване на амортизацията, тогава при прекратяване на договор за безвъзмездно ползване и връщане на амортизируеми имуществени обекти, амортизацията на такива обекти се изчислява по същия начин, както при линейния метод (клауза 9 от чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въпреки факта, че имуществото, прехвърлено (получено) по споразумение за безвъзмездно ползване, е изключено от амортизируемото имущество, капиталовите инвестиции в дълготрайни активи, предоставени по споразумение за безвъзмездно ползване под формата на неделими подобрения, направени от кредитополучателя със съгласието на заемодателя, са признат за амортизируем имот. Тази норма е установена с чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Капиталови инвестиции в дълготрайни активи, получени по договор за безвъзмездно ползване, чиято стойност заемодателят възстановява на заемополучателя в съответствие с клауза 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се амортизират от заемодателя по начина, установен в гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Особеностите на воденето на данъчно счетоводство за сделки с амортизируеми имоти са установени от чл. 323 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази статия определя, че аналитичното счетоводство трябва по-специално да съдържа информация:

– на датата на предаване на имота в експлоатация;

– на датата на изключване от амортизируемото имущество при прехвърляне по договор за безвъзмездно ползване;

– на датата на изтичане на договора за безплатно ползване.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 март 2010 г. N 03-03-06/1/174 се обсъжда следната ситуация. Организацията прехвърля оборудване за временно ползване и прехвърлянето се извършва в рамките на договор за доставка на стоки, съгласно условията на който плащането за наем на оборудване е включено в цената на доставените стоки. Цената на стоките е еднаква както за купувачи, използващи оборудване, собственост на организацията, така и за купувачи, на които оборудването не е прехвърлено. Безвъзмездно ли е такова прехвърляне и има ли организацията право да вземе предвид амортизацията на прехвърленото оборудване за целите на изчисляването на данъка върху дохода?

Тъй като предоставеното за временно ползване оборудване по договор за доставка на стоки не оскъпява договора за доставка, то по становище на Министерството на финансите, изложено във въпросното писмо, предоставянето на оборудване за временно използването е безплатно поради факта, че такова предоставяне не поражда насрещни задължения за получателя. В писмото се посочва също, че дълготрайните активи, прехвърлени (получени) по силата на споразумения за безвъзмездно ползване, са изключени от амортизируемото имущество, поради което оборудването, предоставено от данъкоплатеца за временно ползване по силата на договор за доставка, което не поражда насрещни имуществени задължения за получателя, не е за целта на данъчното облагане на печалбата от амортизируемо имущество.

Данък върху дохода за организация, която е получила имот за безплатно ползване

Към доходите за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите в съответствие с параграф 1 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва доходи от продажба на стоки (работа, услуги) и права на собственост и неоперативни приходи.

Имущество (работа, услуги) или права на собственост се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работа, услуги) или права на собственост не е свързано с това, че получателят има задължение да прехвърли имуществото (правата на собственост) на прехвърлителя ( извършване на работа или предоставяне на услуги за него), които вече разгледахме в статията.

Клауза 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че доходите под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или имуществени права (включително правото на използване на имущество), с изключение на случаите, посочени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават за неоперативни доходи на данъкоплатеца и следователно се вземат предвид при формирането на данъчната основа за корпоративния данък в съответствие с разпоредбите на чл. Изкуство. 247 и 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 1 октомври 2012 г. N 03-03-06/4/100 обърна внимание на данъкоплатците върху факта, че за целите на данъка върху печалбата получаването на имущество за безплатно ползване трябва да се счита за безплатно получаване на имущество права.

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниска от тази, определена в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, остатъчна стойност - за амортизируемо имущество и не по-малко от себестойността на продукцията (покупка) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получателя на имота (работа, услуги) документално или чрез извършване на независима оценка.

Данъкоплатец, който получава имущество за безвъзмездно ползване по споразумение, включва в неоперативните приходи доходи под формата на безвъзмездно получено право на ползване на имущество, определено на базата на пазарните цени за наем на идентично имущество.

Член 695 от Гражданския кодекс на Руската федерация налага задължения на кредитополучателя да поддържа вещта, получена за безвъзмездно ползване, в добро състояние, включително извършване на рутинни и основни ремонти, както и да поема всички разходи за поддръжката му, освен ако не е предвидено друго в закона. договор за безвъзмездно ползване.

Получаващата страна, в случай на извършване на дейности, насочени към генериране на доходи във връзка с използването на безвъзмездно получено имущество, взема предвид за целите на данъка върху печалбата разходите, свързани с използването и поддръжката на такова имущество, при условие че тези разходи отговарят на критериите, установени с чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това становище е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предишния раздел на статията отбелязахме, че съгласно параграф 3 от чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи, прехвърлени (получени) по споразумения за безвъзмездно ползване, са изключени от амортизируемото имущество. Нито заемодателят, нито заемополучателят начисляват амортизация на такъв имот.

Но също така беше отбелязано, че капиталовите инвестиции в дълготрайни активи, предоставени по споразумение за безвъзмездно използване под формата на неразделни подобрения, направени от кредитополучателя със съгласието на заемодателя, се признават за амортизируема собственост.

Заемодателят може или не може да компенсира разходите, направени от потребителя на имота. И така, капиталовите инвестиции, чиято стойност не се възстановява от кредитора, се амортизират от кредитополучателя по време на срока на договора за безвъзмездно ползване, определен за получените дълготрайни активи в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. N 1.

Данък върху доходите при безвъзмездно прехвърляне (получаване) на имущество с прехвърляне на собственост

По-горе разгледахме въпроси, свързани с прехвърлянето и получаването на имущество по договор за безвъзмездно ползване, когато собствеността върху имота не преминава от прехвърлящата страна към страната, която получава имота за ползване.

Но в някои случаи при безплатно прехвърляне (получаване) на имущество се прехвърля собствеността върху него. Един такъв случай е дарението на имот. Припомняме, че съгласно договора за дарение съгласно чл. 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация, едната страна (дарителят) прехвърля имота в собственост на другата страна (надарения) безплатно. Ако донорът е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава 3000 рубли, споразумението за дарение на движимо имущество трябва да бъде направено в писмена форма, както е установено в клауза 2 на чл. 574 Граждански кодекс на Руската федерация. Моля, обърнете внимание, че в отношенията между търговски организации не се допускат дарения, с изключение на обикновени подаръци, чиято стойност не надвишава 3000 рубли. (клауза 4, клауза 1, член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

За целите на данъка върху печалбата стойността на безвъзмездно прехвърленото имущество и разходите, свързани с такова прехвърляне, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите въз основа на клауза 16 на чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Например, разходите за закупуване на ваучери за подаръци, които се дават на клиенти като подаръци, не се вземат предвид за целите на данъка върху дохода. Както е отбелязано в писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 април 2011 г. N 03-03-06/1/207, при закупуване на сертификат за подарък организацията не придобива продукт, а задължението на продавача да предостави продукта ( работа, услуга), избрани от собственика на сертификата за определена сума. Средствата, изплатени от организацията - купувачът на сертификатите на компанията - на агента на продавачите на стоки (работа, услуги) всъщност са аванси, платени за стоки (работа, услуги). Разходите, свързани с придобиването и прехвърлянето на сертификати за подарък, не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, тъй като правата на собственост, удостоверени с тези сертификати, се прехвърлят на участници в споделено строителство безплатно.

Приходите на организацията под формата на безплатно получено имущество се признават в съответствие с клауза 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация с неоперативни приходи. Оценката на доходите се извършва по начин, подобен на този, разгледан в предишния раздел на тази статия.

Една организация прехвърля дълготрайни активи безплатно на друга организация. Той не е взаимозависим по отношение на приемащата организация. Цената на прехвърления имот е повече от 100 000 рубли. Организацията, която получава имота, прилага общата данъчна система.
Може ли едно юридическо лице да прехвърли безвъзмездно дълготрайни активи на друго юридическо лице? Как трябва да бъде форматирано това? Начислява ли се амортизацията и включва ли се в разходите при изчисляване на данъка върху дохода?

След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:
Нормите на гражданското законодателство показват забраната за даряване на имущество в отношенията между търговски организации, с изключение на обикновени подаръци, чиято стойност не надвишава три хиляди рубли.
За целите на данъка върху печалбата организацията ще трябва да признае неоперативни приходи въз основа на пазарната стойност на полученото имущество. Други приходи ще трябва да бъдат признати в счетоводството.
Първоначалната стойност на получените безвъзмездно дълготрайни активи както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство се изплаща чрез амортизация.

Обосновка на заключението:
В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация безвъзмездно споразумение се признава като споразумение, при което едната страна се задължава да предостави нещо на другата страна, без да получава плащане или друго насрещно предоставяне от нея.
В разглежданата ситуация една организация планира да прехвърли безплатно дълготрайни активи на друга организация, което по същество е дарение.
Така при договор за дарение едната страна (дарителят) безвъзмездно прехвърля или се задължава да прехвърли на другата страна (надарения) вещ или право на собственост (иск) към себе си или към трето лице, или освобождава или се задължава да го освободи от имуществено задължение към себе си или към трето лице.
Ако има насрещно прехвърляне на вещ или право или насрещно задължение, договорът не се признава за дарение (Граждански кодекс на Руската федерация).
Изискванията за формата на договора за подарък са установени от Гражданския кодекс на Руската федерация.
В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация споразумението за дарение на движимо имущество трябва да бъде сключено в писмена форма, когато дарител е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава три хиляди рубли.
Гражданският кодекс на Руската федерация не установява никакви специфични характеристики за договор за дарение на недвижим имот. Освен това, тъй като дарението на недвижим имот включва прехвърляне на собствеността върху този имот на дарения, което подлежи на държавна регистрация, договорът за дарение на недвижим имот винаги се сключва в писмена форма (Граждански кодекс на Руската федерация, част 6, член 1 , клауза 2, част 4, член 18, част , Федерален закон от 13 юли 2015 г. N 218-FZ „За държавна регистрация на недвижими имоти“).
Така договорът за дарение както за движимо, така и за недвижимо имущество трябва да бъде сключен в писмена форма.
По силата на Гражданския кодекс на Руската федерация в отношенията между търговски организации не се допускат дарения, с изключение на обикновени подаръци, чиято стойност не надвишава три хиляди рубли. При разрешаване на имуществени спорове в съда споразумение, сключено в нарушение на Гражданския кодекс на Руската федерация, може да бъде обявено за невалидно (FAS на Уралския окръг от 9 ноември 2012 г. N F09-11413/12, FAS Централен окръг от 15 октомври 2004 г. Н).
В същото време е необходимо да се вземе предвид, че съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, Гражданския кодекс на Руската федерация гражданското законодателство като общо правило не се прилага за данъчни отношения и граждански правни отношенията от своя страна не се регулират от данъчното законодателство. Съответно плащането на определени данъци се определя от данъчното законодателство, но в рамките на отношенията между страните по споразумението (договора) трябва да се следва гражданското право.
Резолюция на Пленума на въоръжените сили на Руската федерация от 24 март 2016 г. № 7 „Относно прилагането от съдилищата на някои разпоредби на Руската федерация относно отговорността за нарушаване на задължения“ обяснява, че в случаите, когато спорът е разрешен от съд произтича от данъчни или други финансови и административни правоотношения, гражданското право може да се прилага към посочените правоотношения, при условие че това е предвидено в закона (Гражданския кодекс на Руската федерация).
Съдилищата твърдо се придържат към позицията, че нарушаването на гражданското законодателство засяга данъчното облагане само в случаите, изрично предвидени в закона. Ако данъчно правило не предвижда прилагането на правилото, съдържащо се в него за съответствие с гражданското право, това правило трябва да се прилага независимо от това дали правилата на гражданското право са спазени или не (вж. Четвърти арбитражен апелативен съд от 05/06 /2016 N 04AP-1842/16 от 08.05.2013 N, Пети апелативен съд от 09.08.2014 N, Десети апелативен съд от 21.11.2012 N 10AP-7889/12).

Данък общ доход

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация задължението за плащане на данък или такса възниква, променя се и се прекратява, ако има основания, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация или друг акт на законодателството относно данъците и таксите.
Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда норми за безвъзмездни сделки между юридически лица.
В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъчното облагане на печалбите на организации, имущество (работа, услуги) или имуществени права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работа, услуги) или правата на собственост не са свързани с възникването на задължение на получателя да прехвърли имуществото (права на собственост) на прехвърлителя (извършва работа за прехвърлителя, предоставя услуги на прехвърлителя).
и Данъчният кодекс на Руската федерация установяват, че цената на дълготрайните активи, получени безплатно, се взема предвид изцяло като част от неоперативните приходи към момента на действителното получаване на имота на датата, на която страните подписват прехвърлянето и сертификат за приемане.
Първоначалната стойност на такова имущество за целите на данъка върху печалбата се определя като сумата, по която се оценява това имущество в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF). Тоест обект на дълготрайни активи се приема за данъчно счетоводство по пазарната му стойност, определена като се вземат предвид разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация (но не по-ниска от остатъчната стойност според данъчните счетоводни данни на донора), като се вземат предвид разходите за доставка и довеждане до състояние, в което обектът на дълготрайни активи е годен за употреба (, Данъчен кодекс на Руската федерация, Министерство на финансите на Русия от 19 ноември 2012 г. N 03-01-18/9- 173 от 21 септември 2012 г. N).
В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация цените, използвани в сделки, чиито страни са лица, които не са признати за взаимозависими, както и доход (печалба, приходи), получени от лица, които са страни по такива сделки, се признават като пазарни цени. Информацията за цените се потвърждава от получателя на имота (работа, услуги) документално или чрез независима оценка (Данъчния кодекс на Руската федерация).
За дълготрайни активи, получени безплатно, данъкоплатецът има право да начислява амортизация, при условие че тези обекти отговарят на критериите, установени в Данъчния кодекс на Руската федерация (виж също Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2012 г. N 03-07 -11/197).
Нека припомним, че за данъчни цели амортизируемото имущество е имущество, което е собственост на данъкоплатеца, използва се от него за генериране на доходи и чиято стойност се възстановява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 100 000 рубли (Данъчен кодекс на Руската федерация).
Изчисляването на амортизацията за амортизируеми имуществени обекти, включително дълготрайни активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е въведен в експлоатация операция, независимо от датата на нейната държавна регистрация (Данъчния кодекс на Руската федерация).
Полезният живот на дълготрайните активи, получени безплатно, се определя от данъкоплатеца независимо от датата на въвеждане в експлоатация на това амортизируемо имущество в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и като се вземе предвид Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от Правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 (Данъчен кодекс на Руската федерация).
Трябва да се има предвид, че при получаване на безплатно амортизируемо имущество, надареният няма право да включва амортизационен бонус в разходите за отчетния (данъчен) период, което е пряко установено от Данъчния кодекс на Руската федерация. .
Организация, която закупува използвани дълготрайни активи, за да приложи линейния метод за изчисляване на амортизацията за тези обекти, има право да определи нормата на амортизация за този имот, като вземе предвид полезния живот, намален с броя години (месеци) на експлоатация на този имот от предишни собственици. В този случай полезният живот на тези дълготрайни активи може да се определи като техния полезен живот, установен от предишния собственик на тези дълготрайни активи, намален с броя години (месеци) на експлоатация на този имот от предишния собственик (Данъчен кодекс на Руската федерация).
Следователно нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация предоставят на данъкоплатеца правото самостоятелно да определи коя процедура за определяне на полезния живот на използваното имущество да се прилага:
1) въз основа на полезния живот, установен, като се вземе предвид класификацията (Данъчния кодекс на Руската федерация);
2) въз основа на полезния живот, установен като се вземе предвид класификацията, намален с броя години (месеци) на експлоатация на този имот от предишния собственик (първо изречение от Данъчния кодекс на Руската федерация);
3) въз основа на полезния живот, установен от предишния собственик, намален с периода на действително използване от предишния собственик (второ изречение от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Използваната опция е фиксирана в счетоводната политика за данъчни цели.
Ако периодът на действително използване на тази ОС от предишните собственици се окаже равен на периода на полезно използване, определен от класификацията, или надвишава този период, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи полезния живот на тази ОС. , като се вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори (Данъчен кодекс на Руската федерация, Министерство на финансите на Русия от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N, от 29.11./ 2012 N).
Необходимо е да се има предвид, че по силата на Данъчния кодекс на Руската федерация използваните обекти на амортизируемо имущество, придобити от организация (в този случай получени безплатно), са включени в амортизационната група (подгрупа), в която те са включени от предишния собственик (Министерството на финансите на Русия от 27 юни 2016 г. N 03-03-06/1/37148).
В същото време данъкоплатецът няма право да избира друга амортизационна група за използван дълготраен актив. Промяната на амортизационната група противоречи на Данъчния кодекс на Руската федерация (UFTS на Русия за Москва от 26 април 2010 г. N 16-15/043777@).
В случай, че предишният собственик погрешно е определил амортизационната група (подгрупа), данъкоплатецът взема предвид използваните дълготрайни активи като част от амортизационната група (подгрупа), в която те е трябвало да бъдат включени според класификацията на предишния собственик (определяне на въоръжените сили на Руската федерация от 01.04.2015 г. N 304-KG15-1793).
По този начин в разглежданата ситуация организацията трябва да включи полученото имущество в амортизационната група, в която е било включено от предишния собственик. Освен това тази група трябва да бъде дефинирана правилно.
За да упражни правото, установено от Данъчния кодекс на Руската федерация, за намаляване на полезния живот или независимо определяне на полезния живот на използван актив, организацията трябва да документира периода на действителна експлоатация на актива от предишния собственик, като както и амортизационната група, в която е бил включен този обект. Представители на данъчните власти обясняват (UFTS на Русия за Москва от 07.07.2008 г. N 20-12/064109), че при закупуване на дълготраен актив организацията може да потвърди експлоатационния му живот от предишния собственик с акт за приемане и предаване на елемент от дълготраен актив, съставен по предписания начин.
В противен случай организацията не може да се възползва от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте например Министерството на финансите на Русия от 20.03.2013 г. N 03-03-06/1/8587 от 12/ 14/2012 N, от 10.09.2012 N, резолюция на Московския окръг AS от 14.10.2015 г. по дело № A40-191195/14). Тогава полезният живот на организацията ще трябва да се установи независимо, като се ръководи от класификацията за нов дълготраен актив, т.е. без да се взема предвид предишна експлоатация (Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2009 г. N 03-03- 02.06.141 г.).

Безвъзмездното прехвърляне на имущество се облага с ДДС (Данъчен кодекс на Руската федерация). При извършване на такива операции данъкоплатецът (организацията, която прехвърля дълготрайните активи) е длъжен да начисли ДДС, да издаде фактура и да я отрази в книгата за продажби.
При безплатно получаване на имущество обаче не може да се приложи данъчно приспадане. Получателят на фактурата (включително корекции, коригирани), получени по време на безвъзмездно прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, не се регистрират в книгата за покупки (клауза 19 от Правилата за поддържане на книгата за покупки, използвана при изчисленията на данъка върху добавената стойност, одобрена от правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137 „За формулярите и правилата за попълване (поддържане) на документи, използвани при изчисленията на данък върху добавената стойност“).

Счетоводство

Процедурата за отчитане на дълготрайни активи в баланса на организациите се регулира от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричан по-долу PBU 6/01) и Насоките за отчитане на дълготрайни активи, одобрени от Министерството на Финанси на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n (наричани по-долу Насоките).
Имотът, получен безплатно, се приема за счетоводство като актив, ако отговаря на условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01.
Подобно на други, дълготрайните активи, получени безплатно, се вземат предвид по първоначалната им цена (клауза 7 от PBU 6/01).
Първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени безплатно, се признава като текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство като инвестиции в нетекущи активи (клауза 10 от PBU 6/01, клауза 29 от Методическите инструкции).
Първоначалната цена на дълготрайните активи, получени безплатно, включва и действителните разходи на организацията за доставката им и привеждането им в състояние, подходящо за употреба (клауза 32 от Методическите инструкции).
В този случай, в резултат на безвъзмездното получаване на актив, организацията получава друг доход в размер на пазарната стойност на този актив (, 10.3 „Приходи на организацията“, по-нататък -).
Въз основа на клауза 11 и клауза 29 от Методическите указания, такъв друг доход към датата на получаване на имуществото се взема предвид като част от приходите за бъдещи периоди в сметка 98, подсметка „Безвъзмездни постъпления“ (Министерство на финансите на Русия от септември 17, 2012 N 07-02-06/223).
Цената на дълготрайните активи се изплаща чрез изчисляване на амортизацията, като се използва един от методите, изброени в клауза 18 от PBU 6/01. Няма изключения за операционни системи, получени безплатно. През отчетната година амортизационните такси за дълготрайни активи се начисляват месечно, считано от първия ден на месеца, следващ месеца, през който този обект е приет за счетоводство, независимо от използвания метод на изчисление в размер на 1/12 от годишната сума (клаузи 17, 18, 21, параграфи 2, 5, точка 19 PBU 6/01).
По този начин безвъзмездното получаване на дълготрайни активи и приемането му за счетоводство като обект на дълготрайни активи се отразява в записите:
Дебит 08 Кредит 98
- отразява се пазарната стойност на безвъзмездно полученото имущество;
Дебит 08 Кредит 76 (60)
- отразени са разходите по доставката на имота и привеждането му в състояние, годно за ползване;
Дебит 01 Кредит 08
- отразява първоначалната стойност на обекта на дълготрайния актив, въведен в експлоатация;
Дебит 20 (26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация;
Дебит 98 Кредит 91, подсметка "Други приходи"
- месечно, когато се изчислява амортизацията, част от стойността на получените безвъзмездно дълготрайни активи се отразява в други приходи (клауза 29 от Методическите инструкции).

Документиране

Всички форми на първични счетоводни документи се определят от ръководителя на икономическия субект и се разработват от лицето, натоварено със счетоводството (Федерален закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“, наричан по-нататък Закон N 402- FZ).
N 402-FZ не предвижда задължително използване на документи, съдържащи се в албуми на унифицирани формуляри. Въпреки това, когато разработват свои собствени първични счетоводни документи, организациите могат да използват като модел унифицирани формуляри, одобрени от Държавния статистически комитет на Русия.
Първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако съдържат задължителните данни, посочени в Закон № 402-FZ.
В съответствие с клауза 38 от Методическите инструкции приемането на дълготрайни активи за счетоводство се извършва въз основа на удостоверение за приемане и прехвърляне на дълготрайни активи, одобрено от ръководителя на организацията. Унифицираната форма на акта за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) N OS-1 е одобрена от Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. N 7. Въз основа на тази форма организацията може разработва своя собствена форма на акта.
Въз основа на акта за приемане и предаване на обект на дълготраен актив и придружаващите го документи (технически паспорти на производствени предприятия и др.) се отваря инвентарна карта за записване на обект на дълготраен актив (картата може да бъде разработена въз основа на формуляр N OS-6).
По този начин, за да приеме дълготрайни активи, получени безплатно за счетоводство, организацията трябва да има:
- споразумение за безвъзмездно прехвърляне на имущество, съставено в писмена форма;
- акт за приемане и предаване на имущество;
- документи, потвърждаващи пазарната стойност на дълготрайни активи, приети за счетоводство (например доклад на оценител);
- техническа документация.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Вахромова Наталия

Отговорът е преминал контрол на качеството

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

Вадим ШУСТОВ
Одитор ООО "Елкод-одит"

Безвъзмездното прехвърляне на имущество в гражданското право се урежда от правилата за дарението. Съгласно договор за подарък едната страна прехвърля или се задължава да прехвърли собствеността върху имущество на другата страна безплатно (член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Търговските организации могат да си дават имущество на стойност не повече от 5 минимални работни заплати (клауза 4 от член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация), т.е. 500 рубли. Ако поне една от страните по договора за подарък е организация с нестопанска цел или физическо лице, тогава стойността на подаръка не е ограничена по никакъв начин.
Ако търговска организация все пак получи имущество над 5 минимални работни заплати безплатно от друга подобна компания, тогава тази сделка може да бъде обявена за невалидна, ако една от заинтересованите страни подаде иск в съда. Това може да бъде направено от заинтересовани страни (собственици на организацията, акционери и т.н.) в рамките на 10 години от датата на безвъзмездно прехвърляне на имущество (клауза 1 от член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Ако сделката бъде обявена за невалидна, организацията ще бъде длъжна да върне на дарителя цялото имущество, получено от него. Случва се, че до този момент такова имущество вече не е посочено в организацията. Тогава компанията ще трябва да възстанови цената на прехвърления имот в пари (клауза 2 на член 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Определяне стойността на имота
При определяне на стойността на безвъзмездно полученото имущество за счетоводни цели трябва да се ръководи от нормите на Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация и PBU 9/99 „Приходи на организацията“ (одобрени съответно със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n и от 6 май 1999 г. № 32n). Безвъзмездно получените активи се приемат за счетоводство по пазарна стойност. Определя се въз основа на цените, които са в сила към датата на приемането им за отчитане на този или подобен вид актив (клауза 10.3 от PBU 9/99).
В повечето случаи стойността на имуществото, получено безплатно при изчисляване на данъка върху дохода, се признава като неоперативн доход (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай пазарната цена трябва да бъде потвърдена документално или чрез експертиза.
Източници на информация за пазарните цени могат да се считат за:

• официална информация за борсовите котировки (извършени сделки) на борсата, която е най-близо до местоположението (мястото на пребиваване) на продавача (купувача), и при липса на сделки на посочената борса или при продажба (покупка) на друга борса - информация относно борсовите котировки (завършени транзакции) на тази друга борса или информация за международните борсови котировки, както и котировката на руското Министерство на финансите за държавни ценни книжа и задължения;
• информация от държавни статистически органи, регулаторни органи по ценообразуването и други упълномощени органи;
• информация, публикувана в печатни издания или доведена до вниманието на обществеността от медиите.

Освен това пазарните цени могат да бъдат определени от оценител. Обектите на оценка включват материални обекти, работа, услуги, информация (член 5 от Федералния закон от 29 юли 1998 г. № 135-FZ „За оценъчната дейност в Руската федерация“).
Ако имотът е оценен от вещо лице, е необходимо да има съответен доклад с изчисления, определящи пазарната стойност на имота. Не можете да правите без копие от лиценза за право на извършване на оценителска дейност.
При данъчното счетоводство, за разлика от счетоводството, пазарната стойност на безвъзмездно получените дълготрайни активи и нематериални активи не може да бъде по-ниска от остатъчната им стойност. Определя се като разликата между първоначалната цена и сумата на начислената амортизация (член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно трябва да получите подходящо удостоверение от донорската организация относно горепосочените стойности. За продуктите, стоките и материалите пазарната стойност не трябва да бъде по-малка от разходите за тяхното производство.
Пример 1 Tradecomp LLC получи компютър безплатно през ноември 2002 г. от организация с нестопанска цел.
За да определи пазарната стойност на компютъра, компанията нае независим оценител, който го оцени на 40 000 рубли. На тази цена компютърът се капитализира в счетоводството. Организацията с нестопанска цел - дарител впоследствие представи сертификат, според който остатъчната стойност на компютъра е 48 000 рубли.
Тъй като пазарната стойност на компютъра е по-ниска от остатъчната му стойност (40 000 рубли. Отчитане на имотите
Активите, получени безплатно, се отразяват в счетоводството като част от неоперативните приходи (клауза 8 от PBU 9/99). Освен това разходите за материали се показват като част от приходите в момента на прехвърлянето им в производството (клауза 47 от Методическите препоръки относно процедурата за генериране на показатели на финансовите отчети на организацията, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n). Безвъзмездно получените дълготрайни активи се амортизират счетоводно. Първоначално стойността на такива активи се включва в приходите за бъдещи периоди (кредит на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“). Тъй като се изчислява амортизацията, тяхната цена се взема предвид като част от други приходи (кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в кореспонденция със сметка 98).
В счетоводството амортизацията се изчислява по един от възможните начини: линеен; намаляване на баланса; отписване на стойност въз основа на сумата от броя на годините полезен живот; отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите). Използването на един от методите за изчисляване на амортизацията за група от хомогенни дълготрайни активи се извършва през целия полезен живот на обектите, включени в тази група (клауза 18 от PBU 6/01).
Амортизацията започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация, и спира на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, когато стойността на такъв обект е била напълно отписана или когато този обект е бил премахнат от обслужващи дълготрайни активи по каквато и да е причина.
Пример 2Нека използваме условията от пример 1. При приемане на компютър за счетоводни цели, неговият полезен живот се определя на 5 години, т.е. 60 месеца. (5 години х 12 месеца) и е избран линеен метод на амортизация. Сертификатът, получен от организацията с нестопанска цел, показва, че компютърът е използван 1 година. Следователно оставащият период на амортизация ще бъде 48 месеца. (60 - 12). Въз основа на това месечната норма на амортизация е 833,33 рубли / месец. (40 000 рубли: 48 месеца).
В счетоводството се правят следните записи.
През ноември:
Дебит 08 - 4 Кредит 98 - 2
- 40 000 rub. - получи безплатно компютър;
Дебит 01 Кредит 08 - 4
- 40 000 rub. - компютърът е пуснат в експлоатация.
През декември (и след това за четири години):
Дебит 20 Кредит 02
- 833,33 rub. - компютърно е изчислена амортизацията;Дебит 98 - 2 Кредит 91
- 833,33 rub. - в неоперативните приходи се включва част от стойността на безплатно получен компютър. Край на пример 2.

Цената на собствеността (включително дълготрайни активи), получена безплатно от организация, с изключение на тези, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели се признава за неоперативни приходи към момента, в който страните подпишете сертификата за приемане (подточка 1, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Полученото имущество се включва в амортизируемото имущество, ако отговаря на изискванията на параграф 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно принадлежи на организацията като имущество и се използва за генериране на доходи. В допълнение, той не трябва да бъде в списъка на имотите, които не могат да бъдат амортизирани (клауза 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчното счетоводство не начислява амортизация на дълготрайни активи, получени безплатно от организации, ако уставният капитал на приемащата (прехвърлящата) страна се състои от най-малко 50% от приноса на прехвърлящата (получаващата) организация. Дълготрайните активи, получени безплатно от физическо лице, също не подлежат на амортизация, при условие че уставният капитал на приемащата страна се състои от поне същите 50% от приноса на това лице. Следователно имуществото, получено безплатно, не подлежи на амортизация, цената на която не се взема предвид при определяне на данъчната основа за изчисляване на данъка върху дохода (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За целите на данъчното счетоводство амортизацията може да се изчисли по два метода - линеен или нелинеен (член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Линейният метод задължително се прилага за сгради, конструкции, преносни устройства, включени в осма - десета амортизационна група, независимо от времето на въвеждане в експлоатация на тези обекти. За други дълготрайни активи данъкоплатецът има право да приложи един от двата метода. Избраният метод за изчисляване на амортизацията не може да бъде променян през целия период на изчисляване на амортизацията за този обект.
Сумите на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство могат да се различават дори ако първоначалната цена е една и съща. За да се избегне това, е необходимо да се използва линейният метод на амортизация и в двете сметки, като се установи еднакъв полезен живот на обекта.
Пример 3Да използваме условията на пример 1. В данъчното счетоводство, към момента на въвеждане в експлоатация на подарен компютър, се установява линеен метод на амортизация и неговия полезен живот от 5 години (компютърът съгласно Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, е включен в третата амортизационна група със срок на експлоатация от 3 до 5 години).
Сертификатът, получен от организацията с нестопанска цел, посочва периода на нейната дейност преди прехвърлянето - 1 година. Данъчният кодекс на Руската федерация позволява при закупуване на употребявани дълготрайни активи да се намали техният полезен живот с броя на годините (месеците) на експлоатация на този имот от предишните собственици (клауза 12, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). Намаляването на установения срок на експлоатация с тази сума за предмети, получени безплатно, може да бъде посрещнато враждебно от данъчните служители. Ето защо, за да избегнете спорове с тях, е препоръчително да не правите това.
Месечната сума на амортизацията в данъчното счетоводство ще бъде 800 рубли на месец. (48 000 рубли: 60 месеца). От декември 2002 г. тази сума ще намалява облагаемата печалба на организацията всеки месец. Край на пример 3.

Както бе споменато по-горе, в данъчното счетоводство датата на подписване на акта за приемане и предаване на безвъзмездно прехвърлено имущество се признава за дата на получаване на неоперативни приходи. Освен това, това важи и за двата възможни метода, използвани при изчисляване на данъка върху доходите: както начисляване, така и парични.
Пример 4Съгласно договора за дарение на 4 ноември 2002 г. строителната организация ЗАО Орнамент получи от основателя материал - строителен пясък в размер на 20 тона, чиято пазарна стойност беше 75 000 рубли. През същия месец са отписани за производство 10 тона пясък. Останалите 5 тона пясък са използвани в производството през декември 2002 г. и януари 2003 г.
Предаването на материала се документира в приемо-предавателен протокол. Когато пясъкът пристигне в склада, се издава разписка за получаване. В този случай в счетоводството се прави следното записване:
Дебит 10 Кредит 98 - 2
- 75 000 rub. - безвъзмездно прехвърленият пясък е капитализиран по пазарна стойност.
Тъй като пясъкът се използва в производството, себестойността му се признава като неоперативен приход:
Дебит 20 Кредит 10
- 37 500 rub. (75 000 рубли: 20 t x 10 t) - пясъкът е отписан за производство;
Дебит 98 - 2 Кредит 91-1
- 37 500 rub. - разходите за пясък, отписани за производство и получени безплатно, се вземат предвид в неоперативни приходи.
Подобни записи се правят през декември и януари 2003 г. в размер на 18 750 рубли. (75 000 рубли: 20 т х 5 т).
В данъчното счетоводство общата цена на безплатно дарения пясък е 75 000 рубли. - взети предвид в неоперативните приходи през ноември 2002 г. Край на пример 4.

По този начин, в случай на безвъзмездно получаване на суровини и материали, които ще се използват в производството, организациите, които използват метода на начисляване за определяне на дохода в края на отчетния период, могат да имат несъответствия между счетоводните и данъчните счетоводни данни съгласно статията „Не -приходи от дейността” в размер на неизползваната продукция на имущество.
В данъчната декларация за доходите стойността на безплатно полученото имущество се отразява на ред 030 на лист 02 като част от неоперативни приходи. Освен това в края на данъчния период тази сума трябва да бъде въведена на ред 070 от Приложение 6 към лист 02 „Неоперативни приходи“.

Данъчни задължения
Безвъзмездното прехвърляне (получаване) на имущество в повечето случаи води до допълнителни данъчни задължения и на двете страни.
Данъкът върху корпоративната собственост на организацията получател може да се увеличи. Както е известно, този данък се налага върху дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси и разходи в баланса на организацията. Освен това дълготрайните активи и нематериалните активи се отчитат по тяхната остатъчна стойност (член 2 от Закона на Руската федерация от 13 декември 1991 г. № 2030-1 „За данъка върху имуществото на предприятията“).
При изчисляване на данъка върху имуществото остатъчната стойност на безвъзмездно прехвърлените дълготрайни активи и нематериални активи се взема предвид според счетоводните данни (клауза 4 от инструкцията на Държавната данъчна служба на Русия от 08.06.95 г. № 33 „За процедурата за изчисляване и внасяне в бюджета на данък върху имуществото на предприятията”). Цената на дарените стоки и материали ще бъде взета предвид при данъчните изчисления само ако те не са били продадени или използвани преди края на отчетния (данъчен) период.
Дарителят трябва да се справи и с бюджета. В случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, безвъзмездното прехвърляне на имущество се признава за продажба (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За целите на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа и предоставянето на услуги безплатно се признават за продажба на стоки (работа, услуги) (подточка 1, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно прехвърлителят трябва да внесе ДДС в бюджета върху стойността на безвъзмездно прехвърления имот. В този случай данъчната основа за ДДС е неговата пазарна стойност (клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример 5Строителната организация OJSC Stroyservice дарява материали на организацията с нестопанска цел, чиято балансова стойност е 40 000 рубли. Сумата на ДДС, платена на доставчика на материали, се представя за приспадане при приемането им за счетоводство - 8000 рубли. Пазарната цена на прехвърлените материали е 48 000 рубли, включително ДДС - 8 000 рубли.
Учредителите на организацията предвиждат използването на неразпределената печалба от минали години за разходи, свързани с безвъзмездно прехвърляне на имущество на организация с нестопанска цел.
В счетоводните записи на сделката безплатното предаване на материали ще бъде отразено, както следва:
Дебит 84 Кредит 10
- 40 000 rub. - дарени материали;
Дебит 84 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 8000 rub. - При безвъзмездно предаване на материали се начислява ДДС.
Дебит 68 подсметка "Изчисления на ДДС" Кредит 19
- 8000 rub. - ДДС върху материали, приети преди това за приспадане, се сторнира;
Дебит 84 Кредит 19
- 8000 rub. - ДДС, платен на доставчика на материали, се включва в печалбата.Край на пример 5.

Издава се фактура от дарителя за пазарната стойност на имота в два екземпляра. Организацията ще трябва да регистрира своето копие в книгата за продажби. Получателят не регистрира тази фактура в книгата за покупки (клауза 11 от Правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914). Организацията получател няма право да възстанови тази сума на данъка, тъй като не плаща за полученото имущество. Едно от задължителните условия за приспадане на размера на ДДС е плащането му на доставчика (член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Има и изключения. Следователно следните не се признават за обект на ДДС:

• безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи на държавни и местни органи на управление, както и на бюджетни институции, държавни и общински унитарни предприятия;
• прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество на организации с нестопанска цел за изпълнение на основните законови дейности, които не са свързани с стопанска дейност.