Осчетоводяване и облагане на безвъзмездно получено имущество. Данъчно отчитане на имущество, прехвърлено за безвъзмездно ползване Счита ли се за доход безвъзмездно получено имущество?

Въпреки очевидната простота на записване на бизнес транзакции, включващи имущество, получено безплатно, грешките не са необичайни, което води до значителни изкривявания в счетоводните и данъчни записи на организацията. Нека разгледаме характеристиките на отчитането на материалните запаси, дълготрайните активи, нематериалните активи и финансовите инвестиции, които организациите получават безплатно.

Правни аспекти

В съответствие с параграф 2 на чл. 218 от Гражданския кодекс на Руската федерация правото на собственост върху имущество, което има собственик, може да бъде придобито от друго лице въз основа на договор за продажба, замяна, дарение или друга сделка за отчуждаване на този имот. Съгласно ал.2 на чл. 423 от Гражданския кодекс на Руската федерация безвъзмездно споразумение се признава като споразумение, съгласно което едната страна се задължава да предостави нещо на другата страна, без да получава плащане или друго насрещно предоставяне от нея. Гражданският кодекс на Руската федерация предвижда два метода за безвъзмездно прехвърляне на собственост - по договор за дарение (член 572) и споразумение за безвъзмездно ползване (заем).

Договор за дарение

При договор за дарение едната страна (дарителят) прехвърля безвъзмездно или се задължава да прехвърли на другата страна (надарения) вещ или вещно право (вземане) към себе си или към трето лице, или освобождава или се задължава да освободи то от имуществено задължение към себе си или към трето лице. Подаръкът е договор, а не едностранна сделка, тъй като всеки път е необходимо съгласието на получателя да приеме подаръка. Обикновено съгласието се изразява под формата на приемане на подарък.

Дарението винаги е свързано с безвъзмездно увеличаване на имуществото на надарения чрез намаляване на имуществото на дарителя чрез:

• прехвърляне на предмет, принадлежащ на дарителя, в собственост на надарения;
• прехвърляне на дарения от дарителя на права на собственост по отношение на самия дарител;
• прехвърляне на надарения от дарителя на неговите имуществени права по отношение на трето лице (например правото да се иска определена парична сума или корпоративни права под формата на пакет от акции), т.е. безвъзмездно прехвърляне на вземания (членове 382-389 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
• освобождаване на надарения от изпълнение на имуществени задължения по отношение на дарителя (т.е. опрощаване на дълг в съответствие с член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
• освобождаване на дарения от имуществено задължение към трета страна (изпълнение на това задължение от дарителя в съответствие с параграф 1 от член 313 от Гражданския кодекс на Руската федерация или прехвърляне на дълга на дарения към дарителя със съгласието на неговия кредитор) въз основа на членове 391 и 392 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Списъкът на предвидените в закона методи за дарение е изчерпателен. Юридическите лица, които не са собственици на имуществото си, могат да го дават само със съгласието на собственика-основател (клауза 1 от член 576 от Гражданския кодекс на Руската федерация), освен ако не говорим за обикновени подаръци на стойност не повече от 5 минимум заплати. Това важи и за дарението на движимо имущество, което е под икономическия контрол на предприятие (клауза 2 на член 295 от Гражданския кодекс на Руската федерация) или на независимо разпореждане на институцията (клауза 1 на член 298 от Гражданския кодекс). Кодекс на Руската федерация). Прехвърлянето на вещ като подарък на юридическо лице, което не е собственик, води до възникване само на съответното ограничено право на собственост върху тази вещ. Собствеността върху него остава за неговия основател.

В отношенията между всякакви търговски организации законът забранява сделки с подаръци, с изключение на подаръци, чиято стойност е незначителна. Вид подарък е дарението. Неговата особеност се състои в наличието на условие за използване на дарения имот по предназначение, което е задължение на надарения и може да се контролира от дарителите. Говорим за даряване на имоти за обществени нужди. Предмет на дарението може да бъде вещ или вещно право, но не и освобождаване от задължение.

Дарение може да се направи в полза на всякакви субекти на гражданското право, включително юридически лица, които не са (и не стават) собственици на имуществото си. Юридическото лице, приело дарението, трябва да води отделна документация за всички сделки с такова имущество.

Споразумение за безплатно ползване

Съгласно ал.1 на чл. 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за безвъзмездно ползване (договор за заем), едната страна (заемодателят) се задължава да прехвърли или прехвърли вещ за безвъзмездно временно ползване на другата страна (кредитополучателя), а последният се задължава да върне същия артикул в състоянието, в което го е получил, като се вземе предвид нормалното износване или в договорно състояние. Заемодател може да бъде собственикът или друго упълномощено със закон лице или собственик.

В съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация наемателят на предприятието има право да прехвърли за безплатно ползване вещите, които са част от наетото предприятие. Държавни или общински предприятия, които имат собственост под правото на икономическо управление, могат самостоятелно да прехвърлят движимо имущество за безвъзмездно ползване, а недвижимо имущество - със съгласието на собственика, ако това допринася за имуществената правоспособност. Правилата, предвидени в чл. 607, т. 1 и ал. 1 т. 2 чл. 610, ал. 1 и 3 на чл. 615, ал. 2 на чл. 621, ал. 1 и 3 на чл. 623 Граждански кодекс на Руската федерация.

Въпреки това, параграф 2 на чл. 615 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на който наемателят е длъжен да съгласува с наемодателя пренаемането на имущество, в параграф 2 на чл. 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация не е посочен. Следователно наемател, който е получил имот за безплатно ползване и е сключил договор за наем за този имот с трета страна, без да е получил съгласието на заемодателя, не нарушава правилата на закона и условията на сделката за безплатно ползване. До този извод стигна Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг в решението си от 24 май 2005 г. по дело № F03-A73/05-1/1029.

Вярно е, че трябва да се отбележи, че клауза 1 на чл. 698 от Гражданския кодекс на Руската федерация съдържа такива основания за предсрочно прекратяване на договор за безвъзмездно ползване като прехвърляне на заем на трето лице без съгласието на заемодателя. По този начин Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг подкрепи исканията на кредитора за прекратяване на договора за безвъзмездно ползване и за извеждане на кредитополучателя от заеманите от него нежилищни помещения във връзка с прехвърлянето на спорните помещения от последния на трети лица в нарушение на условията на договора (Решение от 9 ноември 2006 г. по дело № F08-5337/2006 г.).

Търговска организация няма право да прехвърля имущество за безвъзмездно ползване на лице, което е негов учредител, участник, управител или член на неговите управителни или контролни органи. Освен това тя не може да прехвърли артикул за безплатно ползване на друга търговска организация поради основната забрана за дарения между търговски организации (член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Общи принципи за отчитане на получаването на безвъзмездно получено имущество

Федерален закон № 129-FZ от 21 ноември 1996 г. „За счетоводството“ установява процедурата за оценка на безвъзмездно получено имущество - по пазарна стойност към датата на капитализация. Текущата пазарна стойност се формира на базата на цената към датата на регистрация на имота за този или подобен вид имот. Данните за текущата цена трябва да бъдат потвърдени с документи или експерти (Наредби за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n).

Текущата пазарна стойност, която трябва да бъде документирана, се разбира като паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на посочения актив към датата на приемане за счетоводство (параграф 4, параграф 23 от Правилника за счетоводството и отчитане, параграф 29 от Инструкциите за счетоводство на OS 1). В счетоводството имуществото, получено безплатно, се признава като част от други приходи (клауза 7 от PBU 9/99 2), с изключение на имущество, получено безплатно като вноска в уставния капитал. В съответствие с клауза 2 от PBU 9/99, увеличаване на икономическите ползи на организацията в резултат на получаване на активи, което води до увеличаване на капитала на тази организация, под формата на вноски от участници (собственици на имущество) не се признава като приход.

Характеристики на отчитане на безвъзмездно получени имоти и активи Материални и промишлени запаси

В съответствие с клауза 2 от PBU 5/01 3, следните активи се приемат като запаси (MPI):

• използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);
• предназначени за продажба;
• използвани за нуждите на управлението на организацията.

Готовата продукция е част от материалните запаси, предназначени за продажба (крайният резултат от производствения цикъл, активи, завършени чрез обработка (сглобяване), чиито технически и качествени характеристики отговарят на условията на договора или изискванията на други документи, в случаите, установени с закон), а стоките са част от стоково-материалните запаси, закупени или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба.

Съгласно клауза 9 от PBU 5/01, действителната цена на материалните запаси, получени от организация по договор за подарък или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущия им пазар стойност към датата на приемане за осчетоводяване. В съответствие с PBU 5/01 тази стойност се разбира като сумата пари, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

Пример 1.Организацията получи безвъзмездно три ударни бормашини от основателя. Пазарната стойност на инструментите беше 30 000 рубли. Стойността на активите, получени от организацията безплатно, се отчита в съответствие с Инструкциите за използване на сметкоплан 4 по сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“, подсметка 2 „Постъпления от безвъзмездни средства“.

D 10 “Материали” - K 98-2 - 30 000 рубли. - имуществото е прието за осчетоводяване (към датата на прехвърляне на собствеността);
D 98-2 - K 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 1 „Други приходи“ - 30 000 рубли. - цената на безвъзмездно полученото имущество се отразява в дохода.

Пример 2.Въз основа на договора доставчикът предостави на организацията бонус под формата на безплатна доставка на пратка от стоки. Пазарната стойност на стоките е 118 000 рубли, включително ДДС - 18 000 рубли. Постъпленията от продажбата на бонус стоки възлизат на 135 700 рубли, включително ДДС - 20 700 рубли.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

D 41 „Стоки” - K 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” - 100 000 рубли. - бонусните стоки се приемат за осчетоводяване по пазарна цена;
D 60 - K 98-2 - 100 000 rub. - пазарната стойност на бонусния продукт се отразява в приходите за бъдещи периоди;
D 98-2 - K 91-1 - 100 000 rub. - признават се други приходи от получаване на бонус стоки през периода на продажбата им;
D 51 „Разплащателни сметки“ - K 90 „Продажби“ - 135 700 рубли. - признават се приходи от продажба на стоки;
D 90, подсметка 3 „Данък върху добавената стойност“ - K 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка „ДДС“ - 20 700 рубли. - ДДС се начислява върху себестойността на продадените стоки;
D 90 - K 41 - 100 000 rub. - себестойността на продадените стоки се отписва.

Дълготрайни активи

Активът се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени условията, посочени в клауза 4 на PBU 6/01 5. Процедурата за записване на дълготрайни активи, получени безплатно, е установена в клауза 10 от PBU 6/01. Съгласно клауза 29 от Инструкциите за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени от организация по договор за подарък (безплатно), се признава като текущата им пазарна стойност 6 към датата на приемане за счетоводство.

В съответствие с клауза 12 от PBU 6/01, първоначалната цена на имуществото, получено безплатно, включва други разходи, свързани с получаването му. Въз основа на първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени от организацията по договор за подарък (безплатно), финансовите резултати на организацията се формират през полезния живот като неоперативни приходи. Пазарната стойност на получените активи се отразява в кредита на сметка 98-2 в съответствие със сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Сумите, записани по сметка 98-2, се отписват в кредита на сметка 91-1, тъй като се изчислява амортизацията.

Пример 3.Организацията получи безплатно автомобил, чиято пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство беше 450 000 рубли. Разходите на организацията, свързани с регистрацията на автомобила, преоборудването му с алармена система, както и със застраховка, възлизат на 4500 рубли. без ДДС. Полезният живот е определен на 5 години. Методът на изчисляване на амортизацията е линеен. Автомобилът се използва в основното производство.

В счетоводството трябва да се направят следните записи:

D 08 - K 98-2 - 450 000 rub. - отразява се пазарната стойност на автомобила;
D 08 - K 60 - 4500 rub. - отразяват се допълнителни разходи за автомобила;
D 01 „Дълготрайни активи” - K 08 - 454 500 rub. - отразява се приемането на МПС в експлоатация;
D 20 „Основно производство“ - K 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ - 7575 рубли. (454 500 рубли: 5 години: 12 месеца) - начислява се амортизация (месечно, започвайки от месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводство).

Тъй като амортизацията се начислява върху кола, получена безплатно от основателя, неоперативните приходи се признават в счетоводството (клауза 8 от PBU 9/99, клауза 29 от Инструкциите за счетоводно отчитане на дълготрайни активи), което се отразява от записа:

D 98-2 - K 91-1 - 7575 rub. - признават се неоперативни приходи.

Нематериални активи

При приемане на активи за счетоводство като нематериални е необходимо едновременно да се изпълнят изискванията, установени в параграф 3 от PBU 14/2000 7. В съответствие с клауза 4 от PBU 14/2000 обектите на интелектуална собственост (изключително право върху резултатите от интелектуалната дейност) могат да бъдат класифицирани като нематериални активи (IMA):

• изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
• изключителни авторски права за компютърни програми, бази данни;
• право на собственост на автора или друг носител на авторското право върху топологията на интегралните схеми;
• изключителното право на собственика върху търговска марка и марка за услуги, името на мястото на произход на стоките;
• изключителното право на притежателя на патента върху селекционните постижения.

Нематериалните активи също вземат предвид бизнес репутацията на организацията и организационните разходи (свързани с образуването на юридическо лице, признати в съответствие с учредителните документи като част от приноса на участниците (учредителите) в упълномощения (дял) капитал на организацията). Процедурата за отчитане на безвъзмездно получени нематериални активи е посочена в параграф 10 от PBU 14/2000.

Първоначалната цена на нематериалните активи, получени от организация по договор за подарък (безплатно), се определя въз основа на тяхната пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство. Стойността на получените безплатно активи се признава като неоперативен доход на организацията (параграф 3, параграф 8 от PBU 9/99). Да обобщим информацията

0 други приходи и разходи, включително неоперативни, Инструкциите за използване на сметкоплана предвиждат сметка 91. За случаите на безвъзмездно получаване на активи е установена различна процедура: при получаване на такива активи организацията трябва да отразява счетоводната им стойност като отделна позиция като приход за бъдещи периоди с последващо включване в неоперативния приход.

По този начин пазарната стойност на нематериалните активи се отразява в дебита на сметка 08, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“ в кореспонденция със сметка 98-2. Сумите, записани по сметка 98-2, се отписват по кредита на сметка 91-1, тъй като се изчислява амортизацията (Инструкции за използване на сметкоплана).

Цената на нематериалните активи се изплаща чрез амортизация (клаузи 14 и 15 от PBU 14/2000). Годишният размер на амортизацията се определя въз основа на първоначалната цена на нематериалните активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект (клауза 16 от PBU 14/2000). В счетоводството амортизационните суми са разходи за обичайни дейности (клауза 5, 8 PBU 10/99 8). През отчетната година амортизацията на нематериалните активи се начислява ежемесечно, независимо от използвания метод, в размер на 1/12 от годишната сума.

Пример 4.Организацията получи безплатно от основателя, чийто дял в уставния капитал е 20%, изключителното право върху софтуерен продукт, който впоследствие ще използва в основната си дейност. Според независим експерт цената на софтуерния продукт е 60 000 рубли. Срокът на експлоатация е определен на 5 години. Амортизацията се изчислява по линейния метод.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

D 08 - K 98-2 - 60 000 rub. - получено е правото върху софтуерния продукт;
D 04 „Нематериални активи” - K 08-5 - 60 000 рубли. - програмният продукт е приет за осчетоводяване;

месечно, считано от месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за регистрация

D 20 - K 05 „Амортизация на нематериални активи“ - 1000 рубли. (60 000 рубли: 5 години: 12 месеца) - начислена амортизация;
D 98-2 - K 91-1 - 1000 rub. - признават се неоперативни приходи.

Финансови инвестиции

Финансовите инвестиции на организацията включват: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които са определени датата и цената на погасяване (облигации, сметки); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и зависими бизнес дружества); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др. (клауза 3 от PBU 19/02 9). За целите на PBU 19/02 вноските на партньорска организация по обикновено споразумение за партньорство също се вземат предвид като част от финансовите инвестиции.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени от организацията безплатно, като например ценни книжа, се признава като:

• текущата им пазарна стойност към датата на приемане за отчитане (т.е. пазарната цена, изчислена по предписания начин от организатора на търговия на пазара на ценни книжа);
• сумата на средствата, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на такива ценни книжа на датата на приемането им за счетоводство - за ценни книжа, за които пазарната цена не се изчислява от организатора на търговията на пазара на ценни книжа (клауза 13 от PBU 19/02).

Приемането на финансови инвестиции, получени безплатно за счетоводство, се отразява чрез вписване:

Д 58 “Финансови инвестиции” - К 98-2 - за размера на текущата пазарна стойност на получените ценни книжа.

Данъчно облагане на безвъзмездно получено имущество Данък върху добавената стойност

Съгласно ал.1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните облекчения за ДДС, предвидени в чл. 171 от Кодекса се извършват въз основа на фактури, издадени от продавачи на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост. Данъчните суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги) и права на собственост, подлежат на приспадане. Тъй като при безплатно прехвърляне на стоки прехвърлящата страна не представя стоките на получателя за плащане на ДДС, няма правни основания получателят на стоките да приспадне този данък (писмо на Министерството на финансите на Русия от март 21, 2006 г. № 03-04-11/60).

Изключение прави получаването на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (дялов) капитал на търговски дружества и партньорства или дялови вноски във взаимни фондове на кооперации, при условие че полученото имущество се използва за сделки, признати за предмет данъчно облагане в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация (стр. 11, член 171). Удържания на данъчни суми, посочени в клауза 11 на чл. 171 от Кодекса, се извършват след регистрация на имущество, включително дълготрайни активи и нематериални активи, и права върху собственост, получени като плащане за вноска (вноска) в уставния (дялов) капитал (фонд) (клауза 8 на член 172 от Данъчен кодекс на Руската федерация).

В съответствие с ал. 3 подп. 1, т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, подлежащи на възстановяване в съответствие с тази алинея, подлежат на приспадане от получаващата организация по начина, установен в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на възстановения данък е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на посоченото имущество, нематериални активи и права върху собственост.

Документите, които формализират прехвърлянето на имущество и които посочват сумите на ДДС, възстановени от участника, се съхраняват от организацията в дневника на получените фактури и се регистрират в книгата за покупки, тъй като правото на данъчни облекчения възниква по начина, установен от чл. . 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 4, параграф 5, параграф 3, параграф 8 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби за изчисления на данъка върху добавената стойност, одобрени с Указ на Правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914).

Пример 5.Компанията получи обект на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал от един от участниците (юридическо лице). Цената на обекта (включително ДДС, подлежаща на възстановяване от основателя - прехвърлящата страна) се признава за равна на 590 000 рубли, което съответства на номиналната стойност на дела на основателя в уставния капитал на LLC. Стойността на дълготрайните активи, договорена от участниците, не надвишава стойността, определена от независим оценител. Остатъчната стойност на получения обект според данъчните счетоводни данни на прехвърлящата страна е 500 000 рубли; възстановената сума на ДДС е 90 000 рубли.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на дружеството:

D 08, подсметка 4 „Закупуване на дълготрайни активи“ - K 75 „Разплащания с учредители“, подсметка 1 „Разплащания за вноски в уставния (дялов) капитал“ - 500 000 рубли. - отразява се себестойността на дълготрайния актив;
D 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи“, подсметка 1 „Данък върху добавената стойност върху придобиването на дълготрайни активи“ - K 75-1 - 90 000 рубли. - отразен е ДДС, посочен в приемо-предавателния акт;
D 01 - K 08-4 - 500 000 rub. - въведен е в експлоатация ДМА;
D 68 „Изчисления за данъци и такси“ - K 19-1 - 90 000 рубли. - приет за приспадане на ДДС.

Ако организацията е получила средства безплатно и впоследствие ги е изразходвала за закупуване на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, тогава сумите на ДДС, представени при придобиването на имущество, се приемат за приспадане в съответствие с разпоредбите на чл. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация въз основа на фактури, документи, потвърждаващи действителното плащане на данъчни суми при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация и плащане на данъчни суми, удържани от данъчни агенти, или въз основа на на други документи в случаите, предвидени в клаузи 3, 6-8 чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след регистрация на посочените стоки (работи, услуги), права на собственост и при наличие на съответните първични документи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 юни 2007 г. № 03- 07-11/152).

Данък общ доход

Съгласно ал.2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъка върху печалбата имущество (работа, услуги) или права на собственост се считат за получени безплатно, ако тяхното получаване не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (права на собственост) на прехвърлителя (извършва работа за прехвърлителя, предоставя услуги) 10. В съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите под формата на имущество, получено безплатно, независимо дали са прехвърлени от юридическо или физическо лице, с изключение на имуществото, посочено в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели печалбите се отнасят до неоперативни приходи, които формират данъчната основа за данъка върху печалбата за отчетния (данъчен) период.

Имущество, получено от руска организация безплатно, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата (или прехвърлящата) страна се състои от повече от 50% от приноса на прехвърлящата (или получаващата) организация, не се взема в сметка при определяне на данъчната основа за изчисляване на данъка върху дохода (подточка 11, точка 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Полученото имущество не се признава като доход за целите на данъка върху печалбата само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица. Посоченото ограничение не се отнася за средствата, следователно получателят на средствата има право до изтичане на една година от датата на получаване да използва тези средства в стопанска дейност и същевременно да прилага облекчение от данък върху дохода (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 април 2006 г. № 03-03-04/1/360).

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниска от остатъчната стойност, изчислена в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за амортизируемо имущество и не по-ниско от разходите за производство (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, извършени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получател на имота (работа, услуги) документално или чрез независима оценка.

Пример 6.Организацията получи безплатно оборудване, което изисква инсталиране от лице, което не е основател. Монтираното оборудване се отчита счетоводно като част от дълготрайните активи, но в данъчното счетоводство не се признава като амортизируем имот.

Пазарната стойност на имота към датата на приемане за счетоводство е 8000 рубли. На следващия месец оборудването е монтирано и пуснато в експлоатация. Цената на монтажните работи възлиза на 1770 рубли, включително ДДС - 270 рубли. Полезният живот на оборудването е 3 години. Методът на изчисляване на амортизацията е линеен.

Организацията има право да приспадне сумата на ДДС, представена от специализирана фирма за извършената работа по инсталирането на оборудването след регистриране на извършената работа, ако има фактура от фирмата.

Инсталираното оборудване, което е обект на дълготрайни активи, се приема за счетоводно отчитане по първоначалната му цена, която се формира въз основа на пазарната стойност на безплатно полученото оборудване, което изисква инсталиране, както и разходите за неговото инсталиране, пренесени от специализирана фирма.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

D 07 „Оборудване за монтаж“ - K 98-2 - 8000 rub. - полученото безплатно оборудване, което изисква монтаж, се отразява по пазарна стойност;
D 08 - K 07 - 8000 rub. - отразява се предаването на оборудване за монтаж;
D 08 - K 60 - 1500 rub. (1770 RUB – 270 RUB) - отразява разходите за монтаж на оборудването;
D 19 - K 60 - 270 rub. - отразено е внесеното ДДС;
D 68, подсметка „ДДС” - K 19 - 270 рубли. - приети за приспадане на ДДС;
D 60 - K 51 - 1770 rub. - платени монтажни работи;
D 01 - K 08 - 9500 rub. (8000 RUB + 1500 RUB) - инсталираното оборудване се приема за счетоводство;
D 68, подсметка „Данък върху дохода“ - K 77 „Отсрочени данъчни задължения“ - 360 рубли. (1500 рубли ? 24%) - отразява се отсроченото данъчно задължение.

За счетоводни цели безвъзмездно полученото оборудване е друг приход, който се отразява чрез осчетоводяване:

D 09 „Отсрочени данъчни активи“ - K 68, подсметка „Данък върху дохода“ - 1920 рубли. (8000 rub. ? ? 24%).

Всеки месец, започвайки от месеца, следващ месеца, в който обектът на дълготрайния актив е приет за счетоводство, до пълното му изплащане или дерегистрация, организацията отразява в своите счетоводни записи сумата на начислената амортизация в размер на 263,89 рубли. . Тъй като се изчислява амортизацията, организацията признава други приходи в размер на 222,22 рубли. (8000 рубли: 3 години: 12 месеца).

В счетоводството се правят следните записи:

D 20 - K 02 - 263,89 rub. - начислена амортизация;
D 98-2 - K 91-1 - 222,22 рубли. - признават се други приходи;
D 68, подсметка „Данък върху дохода“ - K 09 - 53,33 (222,22 рубли ? 24%) - отразява се намаление на отсрочения данъчен актив;
D 77 - K 68, подсметка „Данък върху дохода“ - 10 рубли. (360 рубли: 3 години: 12 месеца) - отразява се намаление на отсрочено данъчно задължение;
D 99 „Печалби и загуби“ - K 68, подсметка „Данък върху дохода“ - 53,33 рубли. (8000 рубли: 3 години: 12 месеца ? 24%) - отразява постоянно данъчно задължение.

За целите на облагаемата печалба се вземат предвид и приходите (разходите) под формата на положителна (отрицателна) курсова разлика, възникваща от преоценката на парични средства и друго имущество, получено под формата на безвъзмездна помощ и чиято стойност е изразени в чуждестранна валута (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 април 2007 г. № № 03-03-06/1/238).

Доходи за целите на данъчното облагане на печалбите на организации в съответствие с клауза 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава доход, генериран от организация във връзка с използването на имущество, получено по силата на споразумения за безвъзмездно ползване. Процедурата за оценка на доходите, свързани с безвъзмездното получаване на права на собственост, не е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тази връзка данъкоплатецът има право самостоятелно да определи тази процедура. Министерството на финансите на Русия в писмо от 7 май 2007 г. № 03-03-06/4/54 изрази мнение, че при получаване на права на собственост (например право на ползване на собственост) безплатно, данъкоплатецът може да оцени доходите въз основа на пазарните цени на правата на собственост (по аналогии с процедурата за определяне на пазарните цени на стоки, работи, услуги) 11.

При безплатно получаване на права на собственост датата на признаване на дохода е датата на подписване от страните на акта за приемане и предаване на това имущество (подточка 1, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организация, която използва такова имущество в дейности, насочени към генериране на доход, има право да класифицира разходите, свързани с неговото използване и поддръжка, като разходи за целите на данъка върху печалбата, при условие че тези разходи отговарят на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 април 2007 г. № 03-03-06/4/37).

Данък имоти

Имуществото, получено по силата на договори за безвъзмездно ползване и не се отчита в баланса на организацията, не подлежи на данък върху имуществото. При получаване на елемент от дълготрайни активи по споразумение за безвъзмездно ползване, организацията-кредитополучател го взема предвид в задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ в оценката, посочена в споразумението (Инструкции за използване на сметкоплана). Аналитичното счетоводство за тази сметка се извършва от лизингодателя за всеки обект на наети дълготрайни активи (според инвентарните номера на лизингодателя).

Пример 7.Организацията получи автомобил за безвъзмездно ползване за срок от една година. Цената на автомобила, договорена от страните, е 500 000 рубли. Разходите за текущи ремонти, извършени от специализирана организация, възлизат на 47 200 рубли, включително ДДС - 7 200 рубли. Пазарната стойност на наемането на подобен автомобил за период от една година е 100 000 рубли.

Организацията оцени стойността на придобитото право въз основа на пазарната стойност на наема на подобно имущество и тази стойност е значима за организацията. По време на срока на договора за безвъзмездно ползване стойността на придобитото право се отписва като разходи за обичайни дейности.

Заемополучателят е длъжен да поддържа вещта, получена за безвъзмездно ползване, в добро състояние, включително извършване на текущи и основни ремонти, и да поема всички разходи за поддръжката му, освен ако не е предвидено друго в договора за безвъзмездно ползване (член 695 от Гражданския кодекс на Руска федерация). Разходите на организацията-кредитополучател за ремонт на автомобили също са включени в разходите за обичайни дейности (клауза 5 от PBU 10/99).

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

D 001 - 500 000 rub. - автомобилът е приет по задбалансова сметка;
D 97 „Бъдещи разходи” - K 98-2 - 100 000 рубли. - отразява стойността на полученото право на безплатно ползване;
D 20 - K 97 - 8333 rub. (100 000 рубли: 12 месеца) - част от цената на правото на ползване е включена в разходите за обичайни дейности (месечно по време на договора);
D 98-2 - K 91-1 - 8333 rub. - съответната част от приходите за бъдещи периоди се признават като други приходи;
D 20 - K 60 - 40 000 rub. - стойността на ремонта е отписана като разход;
D 19 - K 60 - 7200 rub. - ДДС се разпределя въз основа на фактура на специализирана организация;
D 68, подсметка „ДДС“ - K 19 - 7200 rub. - приети за приспадане на ДДС;
D 60 - K 51 - 47 200 rub. - разходите за ремонт на специализирана организация са платени;

при изтичане на договора

K 001 - 500 000 rub. - цената на автомобила се отписва от задбалансовата сметка на организацията.

1 Указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

2 Счетоводната наредба „Приходи на организацията“ PBU 9/99 е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 32n.

3 Счетоводната наредба „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01 е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. № 44n.

4 Сметкопланът за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите и Инструкциите за неговото прилагане са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n.

5 Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01 е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n.

6 При определяне на текущата пазарна стойност се използват данни, получени в писмена форма от производствени организации за цените на подобни дълготрайни активи, информация за нивото на цените, налична от органите на държавната статистика, търговските инспекции, както и в медиите и специализираната литература, експертни становища ( за например, оценители) върху стойността на отделните дълготрайни активи.

7 Счетоводната наредба „Отчитане на нематериални активи“ PBU 14/2000 е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2000 г. № 91n.

8 Счетоводните разпоредби „Разходи на организацията“ PBU 10/99 са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 33n.

9 Счетоводната наредба „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02 е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n.

Безплатно получаване на дълготрайни активи- доста рядко явление. Най-често имуществото се прехвърля безплатно от учредителите в полза на създадената организация. Компаниите, които са получили дълготрайни активи безплатно, трябва да вземат предвид редица характеристики, които има такава операция.

Правен аспект

Една организация може да получи дълготрайни активи безплатно. Има само два начина да направите това и те се регулират от Гражданския кодекс на Руската федерация.

В първия случай дълготрайният актив може да бъде получен от организацията по договор за подарък. Съгласно него едната страна - донорът - прехвърля (или се задължава да прехвърли) имуществото безплатно на другата страна - дарения (член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Договор за подарък на недвижим имот, сключен преди 01.03.2013 г., подлежи на задължителна държавна регистрация по начина, установен от Федералния закон № 122-FZ от 21.07.1997 г. „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях. ” След 1 март 2013 г. такова споразумение не изисква държавна регистрация.

Не се допускат дарения между търговски организации, с изключение на обикновени подаръци на стойност под 3000 рубли. ( Подточка 4, клауза 1, член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Дарен имот на стойност над 3000 рубли. могат да бъдат получени само от граждани, организации с нестопанска цел, държавни и общински органи.

Тази забрана не се прилага за безвъзмездно прехвърляне на имущество между учредителя (търговска организация) и учредената организация. Съдебната практика потвърждава, че такива сделки не противоречат на разпоредбите на член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация (например Резолюции: FAS Московска област от 20 август 2008 г. № KA-A40/7643-08-P, FAS Волга Окръжен от 6 декември 2007 г. № A65-5602/2007-SA1-7, Федерална антимонополна служба на Северозападния окръг от 23 декември 2005 г. № A56-4986/2005). Въпреки че има противоположни заключения по този въпрос (например Резолюции: FAS Волга-Вятка област от 14 март 2012 г. № A28-5775/2011, FAS Московска област от 5 декември 2005 г., 18 ноември 2005 г. № KA-A40 /11321 -05) Но през 2012 г. президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация най-накрая сложи край на този спор. В свое решение № 8989/12 от 4 декември 2012 г. той посочи, че сделките между основното и дъщерните дружества за предоставяне на безвъзмездна помощ не се признават за дарения. Заслужава да се отбележи, че данъчното законодателство също позволява възможността за сключване на безвъзмездни сделки ( клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако стойността на движимото имущество, получено безплатно от юридическо лице, надвишава 3000 рубли, тогава договорът за подарък се съставя в писмена форма (клауза 2 на член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация), в противен случай споразумението може да бъде сключено устно . Изисква се и писмена форма, ако договорът предвижда обещание за подарък в бъдеще. Договорът за подарък между гражданин и организация се сключва в писмена или устна форма, както е договорено от страните, независимо от сумата на сделката.

Във втория случай дълготрайният актив може да отиде на организацията под формата на дарение. Дарението е подарък на предмет за обща полза. Можете да дарявате на граждани, медицински и образователни институции, благотворителни, образователни и научни организации, музеи, фондации и др. (клауза 1 от член 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ако юридическо лице е приело дарено имущество, за ползването на което е установено конкретно предназначение, то е длъжно да води отделни записи за всички сделки, свързани с използването му. Дарението може да се използва за друга цел поради променени обстоятелства само със съгласието на дарителя (клауза 4 от член 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Счетоводство

В съответствие с клауза 10 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n (наричана по-долу PBU 6/01), първоначалната стойност на безвъзмездно получен дълготраен активсе определя от текущата му пазарна стойност към датата на приемане за счетоводно отчитане като инвестиция в нетекущи активи. В този случай текущата пазарна стойност се разбира като паричната сума, която организацията може да получи от продажбата на този актив към датата на приемането му за счетоводство (параграф 2 от параграф 29 от Методическите указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n (наричано по-нататък Насоки № 91n)). Пазарната стойност трябва да бъде потвърдена с документи или от експерти (клауза 10.3 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 32n (наричана по-долу PBU 9/ 99)).

За да се определи текущата пазарна стойност на дълготраен актив, получен безплатно, организацията може да използва следните източници на информация:

Данни от заводи производители за цени на подобни артикули, получени в писмен вид;
- отговори на запитвания до органи на държавна статистика, търговски инспекции;
- експертни становища (например оценители) за стойността на отделни дълготрайни активи и др.

Въз основа на клауза 7 от PBU 9/99 активите, получени безплатно от организация, се признават като други приходи (в „Други приходи и разходи“, подсметка 1 „Други приходи“). Въпреки това, ако се ръководим от , тогава пазарната стойност на такива обекти трябва да бъде отразена по кредит „Приходи за бъдещи периоди“, подсметка 2 „Безвъзмездни постъпления“ в съответствие с „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 4 „Придобиване на дълготрайни активи”. По-нататъшното отчитане на бъдещите приходи включва отписването им от сметка 98 към финансовия резултат на организацията като други приходи (към сметка 91-1), тъй като амортизацията се изчислява върху дълготрайния актив. Подобна процедура за отразяване на безвъзмездно получено имущество е предвидена в параграф 4 от клауза 29 от Методически указания № 91n.

По този начин, в съответствие със сметкоплана, организацията ще направи следното счетоводно записване:

Дебит 08-4 - Кредит 98-2
- отразява пазарната стойност на безвъзмездно получените дълготрайни активи.

За всеки безвъзмездно получен ДМА се води аналитично счетоводство по сметка 98-2.

Първоначалната цена на имуществото, прието като подарък, се увеличава с размера на допълнителните разходи, които съпътстват получаването му: транспортни услуги, операции по товарене и разтоварване, монтаж, пускане, въвеждане в експлоатация и др. Това следва от клауза 12 и клауза 8 от PBU 6/01 . Тяхната организация отразява в дебита на сметка 08-4:

Дебит 08-4 - Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- отразяват се допълнителни разходи, свързани с безвъзмездното получаване на дълготрайни активи: доставка, информационни и консултантски услуги, товаро-разтоварни операции и др.

По този начин първоначалната цена на дарения имот се състои от неговата пазарна стойност и други разходи, свързани с получаването му (ако има такива, направени от получаващата страна). Процедурата за определяне на първоначалната цена на дълготраен актив в счетоводството не зависи от правния статут на донора (физическо лице, индивидуален предприемач или организация).

След като се формира първоначалната цена на обекта, той се приема за счетоводно отчитане като дълготраен актив. Не забравяйте, че за това трябва да бъдат изпълнени всички условия на клауза 4 от PBU 6/01. Операцията се отразява с осчетоводяването:

Дебит 01 (03) - Кредит 08-4
- обектът се приема за счетоводство като дълготраен актив (инвестиция в материални активи) по първоначалната му стойност.

Забележка!
Ако първоначалната цена на актив, получен безплатно, не надвишава лимита на разходите, установен от организацията за имущество с „ниска стойност“, тогава той се взема предвид като част от инвентара. Максималният лимит в счетоводството може да достигне 40 000 рубли. на единица (параграф 4, клауза 5 от PBU 6/01).

Цената на дълготрайните активи се изплаща чрез (параграф 1, клауза 17 от PBU 6/01). И предметите, получени като подарък тук не правят изключение. Следователно, по време на полезния живот (USI), организацията прави месечни амортизационни такси върху тях:

Дебит 20, (23, 25, 26, 44…) - Кредит 02
- отразява начислената амортизация на безвъзмездно получените дълготрайни активи.

За дълготрайни активи, дарени на организация с нестопанска цел, не се начислява амортизация, а амортизацията се изчислява в задбалансовия отчет „Амортизация на дълготрайни активи“ (параграф 3, клауза 17 от PBU 6/01).

Дебит 010
- отразява начислената амортизация на безвъзмездно получените дълготрайни активи.

Тъй като други приходи се признават през отчетния период, в този случай като амортизация (износване) се изчислява на безвъзмездно получен дълготраен актив, в счетоводните регистри се прави следното записване:

Дебит 98-2 - Кредит 91-1
- част от приходите на бъдещи периоди се признават в приходите на текущия период по отношение на начислената амортизация.

важно!
Ако получаващата страна е изразходвала собствените си средства за доставка и привеждане на дълготрайния актив в състояние, подходящо за употреба, тогава е необходимо да се определи дела на стойността на безплатно полученото имущество в първоначалната му стойност. Това е необходимо при изчисляване на амортизацията, тъй като приходите от бъдещ период се отписват от приходите от текущия период пропорционално на този дял.

Получаването на дълготрайни активи се документира с акт за приемане ( клауза 38 от Насоки № 91n). В съответствие с част 4 от член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон № 402-FZ), организацията може да използва унифицирани форми на първични счетоводни документи, които са одобрени с Резолюция на Държавния статистически комитет на Русия от 21.01.2003 г. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Тя също има право самостоятелно да разработва необходимите формуляри на документи.

Счетоводна процедура по ДДС

Безвъзмездното прехвърляне на собственост върху стоки (работа, услуги) се признава за продажба на тези стоки (работа, услуги) и следователно подлежи на облагане с ДДС. Това следва от член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 1, клауза 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин страната, която прехвърля дълготрайния актив безплатно, трябва да изчисли този данък ( параграф 1, точка 2, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тъй като при тази сделка липсва факт на плащане/частично плащане, данъчната основа по ДДС се определя от прехвърлящата страна на датата на изпращане (прехвърляне) на имота ( клауза 1, клауза 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако обектът на безвъзмездно прехвърляне е недвижим имот, тогава датата на изпращане се счита за ден на прехвърляне на недвижим имот съгласно акта за приемане или друг документ за прехвърляне (клауза 16 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

Данъчната основа за изчисляване на данъка се определя въз основа на пазарната стойност на прехвърления дълготраен актив, като се вземат предвид акцизите и без ДДС (клауза 3 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 2 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Помня!
Не всеки безвъзмезден превод се признава за облагаем с ДДС. Тези изключения са изброени в подточки 2-подточки 6, клауза 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация , Подточка 5, клауза 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В допълнение, някои транзакции са освободени от този данък в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс (клауза 12, клауза 3, член 149).

Също така организациите и предприемачите, използващи опростената данъчна система, не начисляват ДДС върху безвъзмездни преводи. Обикновените граждани също не правят това (член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкът обаче ще трябва да бъде платен от донора, който е платецът на UTII. Факт е, че този специален режим се прилага за определени видове бизнес дейности. Те са изброени в клауза 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И при безвъзмездно прехвърляне на обект не възниква единен данък. По този начин тази операция попада в OSNO и прехвърлящата организация (физическо лице - индивидуален предприемач) трябва да изчисли ДДС от нея. Подобни обяснения могат да бъдат намерени в писма от Министерството на финансите на Русия: и др.

Основателят (организация или физическо лице), чийто дял в уставния капитал на приемащата организация е повече от 50%;
- организация, чийто уставен капитал се състои от повече от 50% от приноса на приемащата организация.

Ползата от параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага само ако това имущество не бъде прехвърлено на трети страни в рамките на една година от датата на безплатното му получаване (параграф 5, параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка!
Прехвърлянето тук означава не само продажба (прехвърляне на собственост) на имущество, но и други основания за предоставянето му: наем, ползване, залог, доверително управление и др. (писма от Министерството на финансите на Русия:,). И трети страни, в допълнение към организациите на трети страни, могат да бъдат служители на организацията получател ().

Между другото, организацията има право да не взема предвид доходите от собственост, прехвърлена й от основателя, за да увеличи нетните активи. Това показва клауза 3.4 клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това делът на този учредител в уставния капитал на приемащата страна няма значение.

Възможността организациите да включват стойността на безвъзмездно получените имоти с ниска стойност в данъчни разходи станаха достъпни за организациите едва от 1 януари 2015 г. ( параграф 2, клауза 2, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата, която се взема предвид, трябва да се определи съгласно правилата на клауза 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчно осчетоводяване на оценителски услуги

Струва си да се спрем отделно на независимата оценка на имуществото и правилата за отчитане на такива разходи при получаване на дълготрайни активи безплатно. Така че, ако надареният няма подкрепяща информация за стойността на прехвърленото му имущество, тогава той има право ( параграф 2, клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• сами оценете обекта;
• проведе независим преглед.

В последния случай организацията ангажира независим оценител. В работата си той се ръководи от Федералния закон от 29 юли 1998 г. № 135-FZ „За оценителската дейност в Руската федерация“ (наричан по-долу Закон № 135-FZ) и Федералните стандарти за оценка (FSO) . Според Член 15 от Закон № 135-FZучастващият специалист трябва да е член на саморегулираща се организация на оценители.

За да може получателят на имота да вземе предвид разходите за плащане на услугите на оценител за целите на данъка върху печалбата, е необходимо да бъдат изпълнени 3 условия на клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация:

1. разходите трябва да бъдат документирани;
2. трябва да бъдат направени разходи за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи;
3. разходите трябва да са оправдани (икономически обосновани).

Икономическата обосновка на прогнозните разходи се потвърждава от факта, че в резултат на безвъзмездното получаване на имущество получаващата страна получава облагаем доход, чийто размер трябва да бъде оценен ( параграф 2, клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството цената на услугите на оценителя се включва в разходите за обичайни дейности (клауза 5, клауза 7 от PBU 10/99 „Разходи на организация“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. 33n). В съответствие със сметкоплана тези разходи се отразяват в „Общи стопански разходи” заедно с разходите за консултантски, одиторски и други подобни услуги ().

Бонус за амортизация

Що се отнася до амортизационния бонус, Данъчният кодекс забранява прилагането му за дълготрайни активи, получени безплатно. Това е ясно посочено в параграф 2, клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Между другото, ограничението важи само за капиталови инвестиции, които формират първоначалната цена на имота. Разходите за извършване на възстановителни работи (реконструкция, модернизация, завършване, допълнително оборудване, техническо преоборудване), както и частична ликвидация на съоръжението могат да бъдат отписани наведнъж в размер на:

• не повече от 10% - за обекти от 1,2 и 8-10 амортизационни групи;
• не повече от 30% - за обекти от 3-7 амортизационни групи.

Амортизацията на дълготрайни активи, получени като подарък, се изчислява в съответствие с общите правила на член 256-член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на методите и нормите, приети от получателя. При това, независимо дали стойността на полученото имущество се отразява в облагаемия доход или не. Това потвърждават от Министерството на финансите (писма:,).

Между другото, регулаторните органи оспорват правото на организацията получател да амортизира обект, получен безплатно, като използва касовия метод за признаване на приходи и разходи. Обосновават позицията си с нормата Подточка 2, точка 3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което при тези обстоятелства позволява амортизация само на платено имущество. А при безвъзмездно дарение надареният няма задължение да заплаща имота на дарителя.

Следователно организацията няма право да намалява данъчната основа с цената на получените дълготрайни активи чрез изчисляване на амортизацията. Позицията е спорна, но регулаторните органи се придържат към нея.

Пример 2.

В средата на декември Horizont LLC получи безплатно от своя основател V.I. Nesterov малка сграда за склад на материали, използвани в производството на продукти. В края на същия месец изпълнителят RemontStroy LLC извърши вътрешен ремонт на сградата на стойност 236 000 рубли, включително ДДС (18%) - 36 000 рубли.

Според заключението на независим оценител (Otsenka Plus LLC), пазарната стойност на имота към датата на получаване е 2 000 000 рубли. Информация за остатъчната стойност на имота в данъчното счетоводство не е предоставена на компанията, тъй като В. И. Нестеров е физическо лице. Привлеченият експерт оцени услугите си на 35 400 рубли, включително ДДС (18%) - 5400 рубли.

Документи за вписване на собственост върху недвижими имоти са подадени в средата на декември. Държавната такса за регистрационни действия беше 22 000 рубли. (за юридическо лице). През януари е регистрирана собствеността.

В края на декември напълно годното съоръжение е прието в основни активи и въведено в експлоатация.

Въз основа на Класификацията на дълготрайните активи ръководителят на организацията одобри в заповедта полезния живот на сградата - 20,5 години или 246 месеца (8-ма амортизационна група).

Справочни данни:

1) Horizont LLC се занимава с производство на продукти, подлежащи на общата данъчна система (OSNO);
2) делът на основателя V.I. Nesterov в уставния капитал на Horizont LLC е:
- вариант 1 - 60%;
- вариант 2 - 40 %;
3) в съответствие с Правилника за счетоводната политика на Horizont LLC за счетоводни и данъчни счетоводни цели:
- амортизацията за всички дълготрайни активи се изчислява по линейния метод;
- полезният живот се определя съгласно Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1);
4) в съответствие с работния сметкоплан, одобрен в счетоводната политика на Horizont LLC за счетоводни цели, недвижимите дълготрайни активи * се отчитат в следните подсметки.

Работен сметкоплан на Хоризонт ООД

<*>Забележка: темата за счетоводното отчитане на придобиването на недвижими имоти е разгледана подробно в това.

Решение.

Хоризонт ООД ще отрази безвъзмездното получаване на имущество в своите счетоводни регистри със следните записи.

Първоначалната цена на един дълготраен актив, формирана счетоводно и данъчно, е една и съща.

През януари, след регистриране на собствеността върху сградата, счетоводителят на фирмата ще направи вътрешни записвания в сметка 01.

В съответствие с клауза 21 от PBU 6/01 и клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Horizont LLC ще започне да амортизира дълготрайни активи от 1 януари.

Изчисляване на амортизацията (A) по линейния метод:

• В счетоводството:

1. Година = Първоначална цена х Амортизационна норма (година) = 2 222 000 rub. х 100% / 20,5 години = 108 390,24 рубли;
2. Еймс = Год / 12 месеца. = 108 390,24 rub. / 12 месеца = 9 032,52 rub.

• В данъчното счетоводство:

1. Ames = Първоначална цена / Полезен живот (месеци) = 2 222 000 RUB. / 246 месеца = 9 032,52 rub.

Няма несъответствия между счетоводно и данъчно начислените амортизационни отчисления. В счетоводството организацията ще генерира счетоводен запис.

В същото време в счетоводството част от предварително записаните приходи за бъдещи периоди трябва да бъдат отписани като други приходи за текущия период. За да направите това, изчисляваме дела от стойността на имота, получен безплатно в първоначалната му цена: 2 000 000 рубли. / 2 222 000 рубли = 0,90. През януари финансовият резултат на компанията ще се увеличи с размер, пропорционален на изчисления дял.

Вариант 1. Делът на V. I. Нестеров в уставния капитал на Horizont LLC е 60%.

За целите на данъка върху печалбата организацията използва предимството на параграф 1 от клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следователно облагаемият доход не възниква от безвъзмездни приходи. Други приходи в размер на 8 129,27 рубли. взети предвид само за счетоводни цели. Следователно, в съответствие с PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. № 114n), Компанията има постоянна разлика през януари, което формира постоянен данъчен актив (PTA):

• PNA = Постоянна разлика x 20% (ставка на данъка върху дохода) = 8 129,27 RUB. х 20% = 1625,85 rub.

Счетоводните записи за амортизация, отписване на приходи за бъдещи периоди и формиране на PNA ще се извършват в счетоводството ежемесечно, през целия полезен живот на сградата, докато нейната стойност бъде напълно изплатена (или отписана).

Вариант 2. Делът на V. I. Нестеров в уставния капитал на Horizont LLC е 40%.

В счетоводните регистри на LLC той ще отрази отсрочени приходи в размер на 2 000 000 рубли, които ще бъдат отписани към финансовия резултат, тъй като се изчислява амортизацията, считано от януари. В данъчното счетоводство цялата тази сума се включва наведнъж в неоперативни приходи към датата на подписване на акта за първично прехвърляне на имущество (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от клауза 4 от Член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В резултат на несъответствие в процедурата за признаване на приходи от безвъзмездно получени дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство, организацията има приспадаща се временна разлика, която формира отсрочен данъчен актив (DTA):

• SHE = Подлежаща на приспадане временна разлика x 20% (данъчна ставка върху дохода) = 2 000 000 RUB. х 20% = 400 000 rub.

Следователно през декември, заедно със счетоводните записи за безвъзмездно получаване на обект от организацията (таблица за решение 1), ще бъде направено следното записване.

Започвайки от януари, тъй като бъдещите приходи се признават в приходите за текущия период, сумата на натрупаните OTA ще бъде изплатена. Счетоводителят на компанията ще генерира такива записи.

<*>Изчисляване на амортизацията, както и дела на цената на безвъзмездно полученото имущество в първоначалната му стойност, вижте по-горе.

Организацията ще прави счетоводни записи № 2-4 месечно през целия полезен живот на дълготрайния актив, докато цената му бъде напълно изплатена (или отписана от счетоводството).

Край на примера

Струва си да се обърне специално внимание на тази ситуация. Една организация може да получи средства като подарък (например от основателите) и да използва тези средства за закупуване на имущество. такава покупка няма никакви специални характеристики: организацията прави стандартни записи за получаване на дълготрайни активи. След това се начислява амортизация на обекта.

Що се отнася до данъчното счетоводство, по-рано финансовият отдел забрани да взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода всички разходи, които са платени от средства, получени безплатно от основателя с дял в уставния капитал на приемащата страна над 50% ( ). В момента позицията на длъжностните лица е променена. В своите пояснения Министерството на финансите на Русия отбелязва, че организацията има право да включи такива разходи в данъчната основа, ако отговарят на всички изисквания на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И няма значение с какви средства („безвъзмездни“ или не) е направена покупката и какъв е делът на собственика. (Писмо от Министерството на финансите на Русия:,). В допълнение, амортизируемото имущество, придобито с „безплатни“ пари, трябва да се амортизира в съответствие с общоустановената процедура (член 256-член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка!
Граница, установена от нормата параграф 5, параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не важи за безвъзмездно получени средства. Тоест организация, която е приела пари от основател, чийто дял в уставния капитал на търговско дружество е повече от 50%, може незабавно да ги похарчи. В същото време ползата клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерацияще бъдат запазени.

В началото на своята дейност всяка организация се нуждае от някаква финансова помощ от своите основатели. Последните често помагат на своето „детище“ да остане на повърхността, като предоставят всякакви вноски и безлихвени заеми. Много често собствеността се прехвърля на обществеността за собственост или безвъзмездно ползване. Периодично се извършват операции за безвъзмездно прехвърляне и получаване на имущество и права върху собственост от много организации в хода на тяхната дейност. Организациите обаче трябва да бъдат много внимателни, когато получават такива „подаръци“. Не възниква ли едновременно задължението за внасяне на данък в бюджета? Данъчните власти винаги обръщат внимание на получената безплатна помощ и няма да пропуснат възможността да попълнят бюджета.

Безвъзмездно получено имущество като доход

Списъкът на доходите, които данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, трябва да вземат предвид, е даден в параграф 1 на чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация. Структурно всички приходи в него са разделени на две големи групи:

– доходи от продажба на стоки (работа, услуги), продажба на имущество и имуществени права. Тези доходи трябва да се определят съгласно чл. 249 Данъчен кодекс на Руската федерация;

– неоперативни приходи. Те се определят по реда на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В този случай не се вземат предвид доходите, списъкът на които е даден в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и дивиденти, ако данъците са удържани от тях от данъчни агенти.

В параграф 1 на клауза 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че неоперативните доходи включват доходи под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или безвъзмездно получени имуществени права, с изключение на доходите, посочени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Съгласно ал. 11, клауза 1 от този член, при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на имущество, получено безплатно от руска организация:

– от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

– от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на приемащата организация;

– от физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на получаващата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на това физическо лице.

Забележка: полученото имущество не се признава за доход за данъчни цели, ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица.

Данъкоплатец, който е получил безплатно имущество, което не се амортизира, работа или услуги, когато се облага с данък, трябва да оцени доходите, свързани с тях, въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 Данъчен кодекс на Руската федерация. Оценката не трябва да бъде по-ниска от разходите за производство (покупка). Това е посочено в ал. 2 клауза 8 чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако амортизируемото имущество се придобива безвъзмездно, тогава доходът трябва да бъде оценен въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниски от установените в съответствие с нормите на гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация. Информацията за цените на имотите (работи, услуги), получени безплатно, може да бъде потвърдена или с документи, или чрез извършване на независима оценка.

Нека отбележим, че ако прехвърлянето на имущество или права на собственост е от инвестиционен характер (принос на учредителя в уставния капитал, принос на участник по договор за обикновено партньорство и т.н.), тогава не е необходимо да се говори за безвъзмездно трансфер в този случай. Прехвърлянето на имущество при условие за връщане (предоставяне на кредит или заем) не може да се счита за безвъзмездно.

Гражданският кодекс установява някои ограничения за сключване на договор за дарение. По този начин дарението е забранено между търговски организации. Изключение е, когато стойността на подаръка не надвишава 5 минимални работни заплати. Това е посочено в параграф 4 на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Но ако една от страните е организация с нестопанска цел или физическо лице, тогава договорът за дарение може да бъде сключен напълно свободно.

Договор за заем

Често безвъзмездното прехвърляне на имущество се извършва без прехвърляне на собствеността, но за определен период. В този случай се сключва договор за безвъзмездно ползване (заем). Трябва ли получаващата страна да отчита приходите? Да нужда. Тази позиция е изразена от Министерството на финансите в писма от 17.02.2006 г. № 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 г. № 03-03-04/1/359. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация също е съгласен с нея, който в параграф 2 от Информационно писмо № 98 от 22 декември 2005 г. изрази подобен подход.

Въпрос:Компанията е на опростената данъчна система и е сключила споразумение за безплатно ползване на нежилищни помещения. В този случай ООД има ли обект на облагане за целите на прилагане на гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация? Ако се случи, тогава до каква степен?

В съответствие с параграф 1 на чл. 346.15 „Процедура за определяне на доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците при определяне на обекта на данъчно облагане заедно с доходите от продажби, определени в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, също така вземете предвид неоперативните приходи, определени в съответствие с чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай доходите, предвидени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В тази ситуация организацията използва имота въз основа на договор за заем. Клауза 1 на чл. 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че по силата на договор за безвъзмездно ползване (договор за заем) едната страна (заемодателят) се задължава да прехвърли или прехвърли вещ за безвъзмездно временно ползване на другата страна (кредитополучателя) и последният се задължава да върне същия артикул в състоянието, в което го е получил, при нормално износване или в състоянието, предвидено в договора. В съответствие с параграф 2 от този член правилата за договора за наем се прилагат съответно към договора за безвъзмездно ползване.

При получаване на собственост по споразумение за безвъзмездно ползване, организацията получава правото да използва тази собственост безплатно. Като се има предвид гореизложеното, за целите на данъка върху печалбата получаването на имущество за безвъзмездно ползване следва да се счита за безвъзмездно получаване на права на собственост. Доходите под формата на безвъзмездно получени права на собственост подлежат на включване в неоперативните приходи на кредитополучателя на основание клауза 8 на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземе предвид чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниска от тази, определена в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, остатъчна стойност - за амортизируемо имущество и не по-малко от себестойността на продукцията (покупка) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получателя на имота (работа, услуги) документално или чрез извършване на независима оценка.

Установен в параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, принципът за определяне на дохода при безплатно получаване на имущество, който се състои в неговата оценка въз основа на пазарни цени, определени като се вземе предвид чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се използва и при оценка на правата на собственост, включително правото на използване на нещо. По този начин данъкоплатец, който е получил имот за безвъзмездно ползване по споразумение, включва в неоперативните приходи доходи под формата на безвъзмездно получено право на ползване на имущество, определено на базата на пазарните наемни цени за идентичен имот.

Това заключение се потвърждава в параграф 2 от Преглед на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98).

Безлихвен заем

Понякога организациите получават безлихвени заеми. В тази ситуация счетоводителите много често имат въпрос: необходимо ли е да се облагат материалните ползи, получени от спестяване на лихви? Нека се опитаме да го разберем.

Подточка 8, клауза 1, чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация се класифицира като неоперативн доход доход под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или имуществени права, с изключение на случаите, посочени в член 251 от този кодекс. Ако данъкоплатец получи безлихвен заем, получава ли икономическа изгода от безвъзмездното използване на получените средства? Ако да, тогава трябва ли да го включи в данъчната основа?

Понятието безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) за целите на изчисляване на данъка върху дохода е дадено в параграф 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация: имущество (работа, услуги) или имуществени права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работа, услуги) или имуществени права не е свързано с възникването на задължение на получателят да прехвърли имущество (права на собственост) на прехвърлителя (извършва работа за прехвърлителя, предоставя услуги на прехвърлителя).

Следователно важни фактори за безвъзмездно прехвърляне са прехвърлянето на собствеността върху надарения и липсата на насрещно задължение от страна на надарения. Според данъчните служители, изразени в писма, данъкоплатецът не генерира доход при получаване на безлихвен заем. Например от писмото на Федералната данъчна служба за Москва от 3 ноември 2004 г. № 26-12/71407 следва, че временното използване на заемни средства по договор за безлихвен заем не се счита за основание за възникване на неоперативни приходи на организацията под формата на материални ползи от спестявания на лихви. Подобна гледна точка е изразена в писмото на Министерството на данъчната администрация на Москва от 27 февруари 2004 г. № 04-23/3244/G557 „Относно данъка върху доходите“.

Но често данъчните инспектори признават появата на материални облаги от кредитополучателя и изискват те да бъдат обложени с данък, което се потвърждава от арбитражната практика. Според тях безлихвеният заем е безвъзмездна услуга и данъкоплатецът получава неоперативни доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви. Размерът на обезщетението трябва да се определя от размера на лихвите, начислени въз основа на лихвения процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация за периода на използване на заемните средства.

Можеш да спориш с фискалите. За да покажем недостатъците на тяхната позиция, нека се спрем на два момента. Първо, нека се запитаме: може ли безлихвеният заем да се счита за безвъзмездна услуга? Услугите се предоставят в рамките на споразумение за предоставяне на платени услуги (глава 39 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В съответствие с параграф 1 на чл. 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за предоставяне на платени услуги, изпълнителят се задължава по поръчка на клиента да предоставя услуги (извършване на определени действия или извършване на определени дейности), а клиентът се задължава да плащат за тези услуги.

Понятието услуга е дадено в клауза 5 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация: признава дейности, резултатите от които нямат материално изражение, продават се и се консумират в процеса на извършване на тази дейност.

Отношенията по договор за безлихвен заем се уреждат от гл. 42 „Заем и кредит“ от Гражданския кодекс на Руската федерация. Съгласно ал.1 на чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за заем, едната страна (заемодателят) прехвърля в собственост на другата страна (заемополучател) пари или други вещи, определени от родови характеристики, а заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сума на заема) или равен брой други получени от него вещи от същия вид и качество.

Съгласно ал.1 на чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация заемодателят има право да получава лихва от кредитополучателя върху сумата на заема, но това изобщо не е задължително. В противен случай (безплатно) може да бъде предвидено в закон или договор.

Въз основа на изложеното можем да заключим, че правоотношението по договора за заем не съдържа признаци на услуга. Трябва да се отбележи, че и висшата инстанция изхожда от необходимостта от ясно разграничаване на тези два вида договори. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация изрази своя подход към този проблем в Резолюция № 3009/04 от 3 август 2004 г. Подобна гледна точка изразиха и данъчните. Така Министерството на данъчната администрация на Москва в писмо от 27 февруари 2004 г. № 04-23/3244/G557 посочи: гражданското законодателство не счита плащането на лихва по договор за заем като плащане за предоставени услуги, като прави разлика между споразумение за предоставяне на услуги и договор за превод на средства по договор за заем.

А сега да зададем още един въпрос: може ли материалната изгода от спестяване на лихви за ползване на безлихвен заем да се признае за доход за данъчни цели? Данъчният кодекс признава като доход икономическа изгода в пари или в натура, взета предвид, ако е възможно да се оцени до степента, в която тази изгода може да бъде оценена и определена в съответствие с главите „Данък върху личните доходи“, „данък върху печалбата (дохода) на организациите ..." (клауза 1 на член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това гл. 25 от кодекса не счита материалната полза от спестявания върху лихви за използване на заемни средства като облагаем доход и съответно не съдържа правила за нейното признаване и отчитане. Следователно въпросната материална облага не може да бъде призната за доход за данъчни цели.

В допълнение към горното отбелязваме, че в съответствие с ал. 10 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходи под формата на парични средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на регистрация на заеми, включително ценни книжа по дългови задължения), като както и средства или друго имущество, не се включва в данъчната основа, получени за изплащане на такива заеми.

Въпреки факта, че някои фискални служители се опитват да обложат икономическите ползи от безлихвените заеми, арбитражната практика ясно разрешава въпроса в полза на данъкоплатците. Така FAS на Волжския окръг в Резолюция № A57-3029/05-7 от 18 януари 2006 г. посочи, че глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху печалбата (дохода) на организациите“ не предвижда такава форма на икономическа изгода като спестяване на лихви и не установява процедурата за нейното определяне.

По този начин безлихвен заем като задължение, задължаващо кредитополучателя да върне средствата, получени по договора за заем, не се счита за обект на облагане с данък върху дохода.

До подобни изводи са стигнали и други съдилища. По този начин данъкоплатците, в случай на разногласия с данъчните власти по отношение на данъчното облагане на заемите, имат реален шанс да докажат своята теза в съда и да спечелят спора.

При публикуването на статията финансовият отдел издаде писмо в полза на данъкоплатеца. Писмо от 04/02/2007 г. № 03-11-04/2/78: поради нарушение на чл. 250 от Кодекса не предвижда включване в неоперативния доход на данъкоплатците на суми от материални ползи по безлихвени договори за заем; организациите, прилагащи опростената система за данъчно облагане, не трябва да определят сумите на материалните ползи по такива споразумения.

По време на развитието на стопанска и търговска дейност между фирми е възможно безвъзмездно прехвърляне на активи по договор за дарение. Това означава, че получателят на активите не изпълнява реципрочните задължения на дарителя. Ако донорът е юридическо лице и размерът на прехвърленото имущество е повече от 5 минимални работни заплати, тогава договорът за подарък се съставя в писмена форма.

Счетоводно отчитане на безвъзмездно предадени активи

Безвъзмездното прехвърляне на ДМА е доход на предприятието. Приемането за счетоводство се извършва на датата на предоставяне и по пазарни цени на активите, като се вземат предвид като други части на дохода (клауза 7 от PBU 9/99). Прогнозната стойност по пазарни цени не може да бъде по-ниска от размера на остатъчната стойност на обекта по информация от прехвърлителя.

Пазарната стойност на актива, който се прехвърля от дарителя, се определя според статистическите показатели на този актив, по информация от производителя и по експертни становища.

Първоначалният му размер включва всички разходи, свързани с допълнителни разходи за транспорт, реставрация, ремонт и др.

В счетоводството определението за безвъзмездно получено имущество за други доходи се разпределя постепенно, в зависимост от периода на неговото използване, едновременно с изчисляването на амортизационните отчисления. Първоначалната стойност на дълготрайните активи се отнася към приходната част на бъдещи периоди (сметка 98.01). Активът се включва в групата на приходите, след като двете страни подпишат документ за приемане и предаване на дълготрайни активи.

Трябва да знаете: на организациите, които са получили дълготрайни активи безплатно, може да не се начислява данък върху дохода, ако основателят на организацията има 50% или повече от уставния капитал на приноса на приемащата организация. Сумата на получения актив не се счита за доход за целите на изчисляването на данък върху дохода, ако една година не е изпратена на трети страни.

Примери за осчетоводяване на безвъзмездно придобито имущество

Пример No1: счетоводно отчитане на безвъзмездното прехвърляне на ДМА от дружеството майка.

Директорът, представляван от основателя на Vesna LLC, реши да прехвърли Beloshveyka LLC въз основа на безплатно използване на ОС на пазарна стойност от 450 000 рубли. Основата за прехвърляне на дълготрайни активи е решението на учредителя и актът за приемане и предаване на актива.

Счетоводителят на Beloshveyka LLC изготвя счетоводни записи:

• Dt08 Kt98.01 – 450 000 rub. – показва стойността на актив, придобит от учредителя за безвъзмездно ползване;
• Dt01 Kt08 – 450 000 rub. – поставете операционната система в режим на работа.

Делът на учредителя в уставния капитал на Vesna LLC е 100%, следователно сумата на безвъзмездно прехвърленото имущество не се облага с данък върху дохода. Срокът за полезно използване на обекта е 5 години.

Такса за амортизация на дълготрайни активи: 450 000:60 (месеци) = 7500 рубли.

Отчитането на амортизацията започва от месеца, в който обектът е въведен в работния процес със следните записи:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – амортизационни отчисления за приетия актив;
• Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – размерът на частта от дохода при използване на операционни системи, закупени безплатно;
• Dt68 „Изчисления за данък общ доход“ Kt99 „Печалби и загуби“ - 1500 рубли. (7500x20%) – размерът на постоянен данъчен актив се начислява от размера на дохода от имущество, без да се увеличава данъкът върху дохода.

Съвет към мениджърите: при прехвърляне на дълготрайни активи от дружество майка към дъщерно дружество за безплатно ползване, данъкът върху дохода не се увеличава, при условие че:

• Делът на учредителя в уставния капитал е над 50%;
• Операционната система няма да бъде предоставяна на трети страни за една година.

Ако такава сделка не отговаря на тези условия, мениджърите трябва ясно да заявят в протокола от общото събрание на всички участници, че целта на прехвърлянето на операционната система към дъщерно дружество е увеличаване на нетните активи.

Пример № 2: счетоводно отчитане на дълготрайни активи, прехвърлени безплатно от един от учредителите.

Vesna LLC придоби операционната система от основателя безплатно. Делът на учредителя в уставния капитал е повече от 50%. Независима комисия за оценка оцени прехвърлените дълготрайни активи по пазарни цени в размер на 598 000 рубли.

ОС беше доставена до местоназначението си от транспортна компания по договор за предоставяне на транспортни услуги, сумата на извършената работа беше 6750 рубли. (включително ДДС 1030 RUR). Реставрационните работи бяха извършени от изпълнители, като сумата на услугите възлизаше на 31 500 рубли. (включително ДДС 4805 рубли).

При получаване на придружаващите документи се съставя акт за приемане и предаване на ОС и се правят счетоводни записи:

• Dt08 Kt98.02 – 598 000 rub. – пазарната стойност на ОС на безплатна основа, която е включена в ОС;
• Dt08 Kt60 – (6750-1030)+(31500-4805)=32415 rub. – отразени са допълнителни разходи за ДМА (транспорт и монтаж без ДДС);
• Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 rub. – отразен ДДС;
• Dt01 KT08 – 598 000+32415=630 415 rub. – приемане за осчетоводяване и въвеждане в експлоатация;
• Dt68 “ДДС” Kt19 – 5835 rub. – приспадане на ДДС върху допълнителните разходи;

За амортизационните разходи сумата е 630 415 рубли. Полезният живот на актива е 96 месеца. Нека изчислим амортизацията:

• Dt23,25,26,44 Kt02 - 630,415/96 (месеци) = 6566,83 rub.;
• Dt98.1 Kt91.01 – 6566.83 rub. – отчитат се приходните суми на безвъзмездно полученото имущество;

В нашия случай доходът не възниква по време на данъчното счетоводство, което означава, че при поддържане на счетоводството всеки месец счетоводителят, тъй като се изчисляват амортизационните разходи, прави нов запис в счетоводния регистър:

• Dt68 „Изчисления за данък общ доход“ Kt99 „Постоянни данъчни активи“ - 6566,83x20% = 1313,37 рубли. – отразява размера на приетия от учредителя доход от ОС, без да се начислява данък общ доход.

Важно е да се има предвид, че дружеството няма право да прехвърля дълготрайни активи въз основа на безвъзмездно ползване, ако прехвърлящото и приемащото юридическо лице имат един и същ учредител, управител и др. Не е забранено извършването на такава сделка между различни учредители на компании.

Пример № 3: осчетоводяване на безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи с благотворителна помощ.

Компанията Master LLC реши да предостави благотворителна помощ на медицинска институция, като дари оборудване с първоначална цена от 80 000 рубли. към момента на прехвърляне на оборудването сумата на амортизацията е 11 000 рубли.

В счетоводството се въвеждат следните записи:

• Дт01 „Изваждане от употреба на ДМА” Кт01 „Дълготрайни активи” - 80000 - отписана сума на оборудването;
• Dt02 Kt01 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи” - 11000 - амортизация на оборудване;
• Dt91 Kt01 – 69000 – отписана е балансовата сума за оборудването;
• Dt99 Kt91 – 69000 – отразяване на загуба от прехвърляне на оборудване.

Безплатно прехвърляне на активи за подпомагане на благотворителни цели може да се извърши в следните случаи:

• Социално подпомагане и защита на населението;
• Помощ за пострадали след природно бедствие;
• Помощ за защита на децата, майките и бащите;
• Съдействие за образователни, културни, научни институции;
• Помощ за превантивна работа за подобряване на здравето на хората;
• Съдействие в областта на спортното физическо възпитание;
• Помощ за опазване на природата и дивата природа.

Важно е да знаете: даренията за благотворителност са освободени от ДДС. Основата за това изисква пакет от документи:

1. Споразумение за благотворителни цели, безвъзмездно прехвърлени активи;
2. Документи, които потвърждават резултата от прехвърлянето и приемането на активи от организацията получател;
3. Документи, потвърждаващи предназначението на прехвърления актив.

Ако дадена организация е получател на дълготрайни активи безплатно, тогава това се счита за получаване на активи и увеличение на приходите на предприятието. Ако едно предприятие прехвърли активи, това се счита за изхвърляне на дълготрайни активи и загуба за организацията.

Кой не би бил доволен от възможността да използва чужда собственост безплатно за свои собствени цели или, освен това, да я получи като своя! Въпреки това, като всяка бъчва с мед, има муха в мехлема. В този случай това е проблемът с изчисляването на данъка върху дохода.

На първо място, заслужава да се отбележи, че за данъчни цели е необходимо да се прави разлика между понятия като „безвъзмездно получаване на имущество“ и „безвъзмездно получаване на имущество за ползване“. В първия случай имотът се прехвърля безвъзмездно в собственост на приемащата страна завинаги. Но във втория случай прехвърлянето на собствеността върху прехвърления обект не се извършва и прехвърлянето се извършва само за определен период. Тоест след определен период от време приемащата страна ще трябва да върне имота на неговия собственик.

"Собствен" доход

Ако дадена организация получи имущество безплатно, тогава при изчисляване на данъка върху дохода тя трябва да отразява стойността му като част от неоперативните приходи (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс). Вярно, както всяко правило, това твърдение също се оказа не без изключения, но ще говорим за това малко по-късно.

Така че имотът е получен безвъзмездно, тоест безвъзмездно. Тогава възниква въпросът: как да се определи неговата стойност, която компанията трябва да вземе предвид при облагане на печалбата?

Вече споменатият параграф на член 250 от Данъчния кодекс установява, че стойността на такъв подарък трябва да се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Кодекса.

Освен това, ако говорим за амортизируемо имущество, тогава сумата на такава оценка не може да бъде по-ниска от остатъчната му стойност. И цената на работата, услугите или неамортизируемото имущество, получено безплатно, е по-малко от сумата на разходите за тяхното изпълнение, предоставяне, производство или придобиване.

Освен това трябва да се помни, че информацията за стойността на полученото имущество все пак ще трябва да бъде потвърдена документално или чрез независима оценка.

Безплатно, но не за нищо

Както бе споменато по-горе, разпоредбите на параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс се прилагат за имущество, получено в собственост. Но какво ще стане, ако имотът е получен безвъзмездно, но не за собственост, а за ползване?

В Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд от 22 декември 2005 г. № 98 получаването на имущество за безвъзмездно ползване се приравнява на получаване на право на собственост, което означава, че нормите на горепосочения параграф от Член 250 от Кодекса се прилага и за прехвърляне на собственост за безвъзмездно ползване.

Освен това трябва да се отбележи, че не само членовете на Президиума на Върховния арбитражен съд стигнаха до подобно заключение; подобна позиция беше заявена в писмото на Министерството на финансите от 4 април 2007 г. № 03-03-06 /4/37.

Министерството на финансите смята, че при облагане на печалбите фирма, която ползва безвъзмездно чуждо имущество, трябва да вземе предвид получените доходи. Въпреки това, според финансистите, при определяне на данъчната основа за „доходния“ данък, една компания може да вземе предвид не само доходите, свързани с такова имущество, но и разходите за неговата поддръжка. Разбира се, в зависимост от техните документални доказателства и икономическа обосновка (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс).

Сега нека се опитаме да разберем как да оценим размера на доходите, получени от компанията в този случай? Процедурата за изчисляване на дохода за тази ситуация не е установена в данъчното законодателство. Ето защо, представители на Министерството на финансите смятат, че в писмо № 03-11-04/2/260 от 11 декември 2006 г. организациите имат право самостоятелно да определят процедурата за оценка на доходите, получени от безвъзмездно използване на чуждо имущество. Като опция финансистите предлагат да се използва оценка на доходите, подобна на процедурата за определяне на пазарните цени на стоките. Окончателното решение обаче остава за самата компания.

В същото време в по-ранното си писмо - от 19 април 2006 г. № 03-03-04/1/359 - представители на Министерството на финансите се изказаха доста по-категорично. Те считат, че е необходимо да се приложи процедура за определяне на доходите, подобна на предписаната в член 40 от Данъчния кодекс, т.е. като се вземат предвид пазарните цени. В посоченото писмо не са обсъждани други възможности за изчисляване на размера на получените доходи.

Изключение

Както бе споменато по-горе, когато собствеността се получава безплатно, не винаги възниква облагаем доход. Изключение е ситуацията, описана в член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс. Говорим за безплатното получаване на имущество от учредителя, чийто дял в уставния капитал на приемащото дружество е повече от 50 процента. Подобни правила се прилагат и в обратната ситуация, когато приемащата страна притежава повече от 50 процента от акциите на страната, която прехвърля собствеността. В този случай също няма приходи.

Вярно е, че разпоредбите на споменатата норма на данъчното законодателство се прилагат за имущество, получено безплатно, само ако не бъде прехвърлено на трети страни в рамките на една година. Единственото изключение са средствата, получени безплатно. Те могат да бъдат изразходвани от данъкоплатеца по всяко време (писмо на Министерството на финансите от 19 април 2006 г. № 03-03-04/1/360).

Тези разпоредби обаче са приложими, когато става дума за безвъзмездно прехвърляне на собственост в собственост. Ако се прехвърли само правото на използване на обекта, тогава въпреки наличието на обстоятелствата, посочени в параграф 11, параграф 1 на член 251 от Кодекса, компанията получател все пак ще трябва да плати. С други думи, без значение какъв дял притежава учредителя, който е направил такъв подарък на дружеството, икономическата изгода от безвъзмездното използване на имота ще трябва да бъде изчислена и включена в неоперативните приходи.

Освен това в такава ситуация дори онези организации, които не плащат този данък като такъв поради извършване на дейности, предмет на UTII, ще бъдат задължени да прехвърлят съответните суми на „печелившия“ данък към бюджета към бюджета. Тази теза бе потвърдена наскоро от специалисти от Министерството на финансите в писмо от 22 октомври 2008 г. № 03-11-04/3/468. В края на краищата, параграф 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс предвижда, че данъкоплатците, извършващи други видове дейности, заедно с „вменените“, са длъжни да водят отделни записи за имущество, задължения и бизнес транзакции. Така че „приписаното“ лице няма пречки за изчисляване на данък върху дохода.