Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е съвкупност от методи за определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на данъци - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската дейност. Важен елемент от счетоводната политика е разделът за данък добавена стойност. От особен интерес е процедурата за отчитане на ДДС в нееднозначни ситуации.
Правила и изключения
Като общо правило сумите на ДДС, представени при придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се приемат за приспадане. Има обаче и изключения. Така, в съответствие с член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС се вземат предвид в цената на стоките (работата, услугите) в следните случаи:
- при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) в съответствие с член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- при използване на стоки (работи, услуги) в операции, чието място на продажба не е територията на Руската федерация (членове 147, 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- в случаите на придобиване на стоки (работа, услуги) от лица, които не са платци на ДДС или са освободени от плащането му в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане въз основа на член 146, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Освен това операциите, изброени в параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подточка 1, параграф 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не подлежат на облагане с ДДС (не се признават за продажби).
Данъкоплатците също трябва да обърнат внимание: член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца, в случай на получаване на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продължителността на чийто производствен цикъл надвишава шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Руската федерация), да приеме момента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Това право може да се прилага само ако се водят отделни записи за извършените сделки и сумите на данъците за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, използвани като част от дълъг производствен цикъл и други операции.
Нека припомним, че съгласно член 149, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сделките, които не подлежат на данъчно облагане, се разделят на сделки:
- задължително освобождаване от ДДС (клаузи 1, 2 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- обезщетения, които данъкоплатецът може да откаже (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Моля, обърнете внимание: параграф 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава данъкоплатците да водят отделни записи за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС и освободени от данъчно облагане. Освен това данъкоплатците, прехвърлени да плащат единен данък върху условния доход за определени видове дейности, също трябва да поддържат отделно счетоводство (параграф 6, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай процедурата за отделно счетоводство трябва да бъде отразена в счетоводната политика на дружеството.
Отделно счетоводство
Във всички случаи, когато данъкоплатецът наред с дейности, подлежащи на облагане с ДДС, извършва и необлагаеми сделки, той е длъжен да води отделна отчетност за тях. Съгласно член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, представени от продавачите на стоки (работи, услуги), права на собственост на такива данъкоплатци:
- се вземат предвид в себестойността на стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;
- се приемат за приспадане в съответствие с член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация за стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС;
- се приемат за приспадане или се вземат предвид в себестойността на стоките в пропорцията, в която се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъци), - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за изпълнение както на облагаеми, така и необлагаеми (освободени от данъци), по начина, установен от приетата счетоводна политика от данъкоплатеца за данъчни цели.
Уточнено пропорция определена въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данък), в общата цена на стоките (работа, услуги), права на собственост, отразени за данъчен период .
Трябва да припомним, че данъкоплатците, които не спазват изискванията за водене на разделно счетоводство, се лишават от правото да приспадат сумите на ДДС, както и да включват тези суми в разходите за целите на изчисляване на данъка върху доходите.
От горното следва, че сумата на „входящия“ ДДС трябва да бъде разпределена пропорционално, основата за която е цената на изпратените стоки (работа, услуги), имуществени права. Прехвърлянето на собствеността в този случай няма значение. Основата трябва да се изчисли за данъчния период, през който са придобити имущество (работа, услуги), имуществени права, предназначени за облагаеми и необлагаеми сделки.
Данъчен период
Моля, имайте предвид, че данъчният период за ДДС е тримесечие, което означава, че основата за изчисляване на съотношението може да се определи само в края на тримесечието (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2008 г. № 03-07 -07/121, Федералната данъчна служба на Русия от 1 юли 2008 г. № 3-1-11/150 и от 24 юни 2008 г. № ШС-6-3/450@). Тази процедура трябва да се следва дори ако дълготраен актив или нематериален актив, използван в транзакции, подлежащи или необлагаеми с ДДС, е регистриран през първия месец на тримесечието и е необходимо да се определи сумата на ДДС, която е включена в първоначалната цена на този имот.
Процедурата за приписване на ДДС към първоначалната цена на имота трябва да бъде посочена в счетоводната политика на предприятието. Може да има различни опции за това (вижте Пример 1).
Пример 1
Свиване на шоуто
Вариант 1. Базата за изчисляване към момента на регистрация на имота се приема равна на данните въз основа на резултатите от предходното тримесечие. След това, в края на тримесечието, когато са известни съотношенията на доставките за операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС, се извършват коригиращи операции.
Вариант 2. Базата за изчисляване към момента на регистрация на собствеността се приема равна на определена средна стойност. След това въз основа на резултатите от тримесечието (данъчен период) се извършват коригиращи операции.
Както беше отбелязано по-горе, основата за изчисляване на сумите на ДДС е цената на изпратените стоки (работа, услуги) и имуществени права. Пример 2 показва варианти на формули за изчисление на сумите на данъка, които се приспадат и включват в покупната цена, което следва да бъде отразено в Счетоводната политика.
Пример 2
Свиване на шоуто
- ДДС с вкл. = общо ДДС x SOP/OSP,
- ДДС с вкл. - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, които могат да бъдат приспаднати;
- ДДС общо
- SOP - цената на продуктите, подлежащи на облагане с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
- OSB
- дължимо ДДС = общо ДДС x SNP/OSP,
- дължимо ДДС - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, включени в тяхната себестойност;
- ДДС общо - общата сума на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права за данъчния период;
- SNP - цената на продуктите, които не се облагат с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
- OSB - общата цена на продуктите, изпратени през данъчния период.
Пет процента бариера
Организациите могат да избегнат необходимостта да поддържат отделно счетоводство по ДДС.
По този начин, съгласно параграф 9 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да не прилага разпоредбите за отделно счетоводство в тези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общата стойност на общите производствени разходи (виж Пример 3). Трябва да се помни, че данъкоплатецът трябва да отрази това право в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство. В противен случай контролните органи ще разпределят сумата на „входящия“ ДДС въз основа на горната пропорция.
Пример 3
Свиване на шоуто
Сумите на лихвите по заеми, получени от данъкоплатеца от кредитополучателя и необлагаеми с ДДС, са незначителни в сравнение с размера на приходите, облагаеми с ДДС. Разходите по договори за заем също са значително по-ниски от сумите на разходите, отнасящи се към оборота, облагаем с ДДС. Въпреки очевидността на счетоводната процедура в този случай, принципът за определяне на „пет процента бариера“ трябва да бъде отразен в счетоводната политика.
Длъжностните лица смятат, че при изчисляването на максималния размер на разходите трябва да се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2008 г. № ШС-6-3/827@). В писмо от 27 май 2009 г. № 3-1-11/373@ финансовият отдел пояснява, че съгласно параграф 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за производство и продажба, направени по време на отчитането ( данъчен) период се разделят на преки и непреки. За целите на данъка върху печалбата общите бизнес разходи се включват в непреките разходи.
В допълнение, разходите, които намаляват облагаемата печалба, трябва да бъдат икономически обосновани, изразени в парична форма, документирани, изпълнени в съответствие със законодателството на Руската федерация и направени с цел извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това Министерството на финансите заключава, че общите бизнес разходи, които отговарят на всички горепосочени изисквания, се вземат предвид като намаление на приходите, като се вземе предвид ДДС в дела, отнасящ се до сделки, които не са предмет на този данък.
Въз основа на становището на официалните органи, счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство трябва да установи процедурата (схемата) за отчитане на ДДС (виж Пример 4).
Пример 4
Свиване на шоуто
Етап 1. Разделяне на преките разходи на разходи, свързани с облагаеми и необлагаеми сделки. Това може да стане чрез въвеждане на специални подсметки или използване на счетоводни регистри. Например към сметка 20 „Основно производство“ е препоръчително да въведете подсметки „Разходи за производство на облагаеми продукти“, „Разходи за производство на необлагаеми продукти“, „Разходи за производство на облагаеми и необлагаеми продукти ”. По същия начин можете да поддържате отделни записи за материали, стоки, както и „входящ“ ДДС.
Етап 2. Определяне на критерии за отнасяне на общите стопански разходи към операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС. В същото време се идентифицират специфични разходи, които по едни или други критерии попадат само върху операции, които не се облагат с ДДС.
Да кажем, че ако данъкоплатец, наред с облагаемите транзакции, извършва транзакции с менителници, тогава е възможно да се създаде списък на разходите, които се дължат на последните:
- част от заплатата (включително данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски) на счетоводител (юрист, управител), въз основа на съотношението на времето, прекарано в транзакции с менителници;
- делът на амортизацията на оборудването, върху което работи счетоводителят, определен на подобен принцип;
- размерът на разходите за телефон, отопление, осветление и др., отнасящи се до необлагаеми сделки, може да се установи въз основа на критерия заетата площ от счетоводителя и др.
Етап 3. Определяне на размера на общите разходи (преки и непреки) за производството на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.
Етап 4. Определяне на процента на разходите, отнасящи се до операции, необлагаеми с ДДС, към общия размер на общите разходи. Ако този дял е по-малък или равен на 5%, тогава данъкоплатецът не може да води отделно счетоводство (тази процедура трябва да бъде посочена в счетоводната политика).
Остава да обсъдим последния въпрос относно разделното счетоводство - необходимо ли е методологията за разделно счетоводство да бъде заложена в счетоводната политика? Данъчните настояват, че това е необходимо. Именно тази гледна точка беше изразена от Московската дирекция през 2007 г. в писмо № 19-11/028237 и дублирано през 2010 г. В противен случай ще ви бъде отказано приспадане за общи разходи.
Ако не се поддържа отделно счетоводство (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 януари 2007 г. N 03-07-15/02):
ДДС не се приема за приспадане и не се включва в разходите, които се вземат предвид при облагане на печалбите само за онези ресурси, които се използват както за облагаеми, така и за необлагаеми сделки;
ДДС се приема за приспадане върху ресурси, използвани изключително за операции, подлежащи на облагане с ДДС.
В същото време съдилищата смятат, че ако данъкоплатецът прилага буквално разпоредбите на параграф 4 от член 170, няма нужда да ги пренаписва в счетоводната политика. И действителното поддържане на отделно счетоводство може да бъде потвърдено по всякакъв начин: първични документи, счетоводни регистри, документи, разработени самостоятелно за отделно счетоводство. Това се посочва в постановленията на FAS на Източносибирския окръг от 20.01.2011 г. N A58-2951/10 и на FAS на Уралския окръг от 12.07.2010 г. N F09-9755/10-C2.
Необходимо е обаче в счетоводната политика да се закрепи приетата методика за определяне на 5-процентната бариера на необлагаемите разходи в общите разходи.
Точно този праг от 5 процента може да се определи като просто се отделят от записаните по сметка 26 разходи тези, които са пряко свързани с необлагаеми с ДДС сделки. Тоест съставяне на списък с конкретни разходи със съответните суми.
Най-радикалният начин е да се докаже, че:
Или изобщо няма разходи, свързани със сделки без ДДС, т.е. те са равни на 0;
Или всички общи бизнес разходи изобщо не са „производствени разходи“, тъй като в счетоводството те се прехвърлят от кредита на сметка 26 - заобикаляйки дебита на сметка 20 - веднага в дебита на сметка 90. Тогава се прилага правилото „пет процента“ само за преки разходи.
Също така счетоводната политика трябва да описва методологията за разпределяне на входящия ДДС между различни изпълнения:
Вътрешен, обложен с данъчни ставки от 10 и 18 процента;
Вътрешен и експортен, обложен с данъчна ставка от 0 процента.
Федералната данъчна служба на Москва в едно от писмата си оправдава това с факта, че процедурата за прилагане на данъчни облекчения за вътрешни и експортни транзакции е различна. Това означава, че е невъзможно да се направи без отделно отчитане на ДДС за закупени стоки, работи и услуги. Освен това отделната счетоводна методология следва да предоставя възможност за изчисляване на частта от ДДС, отнасяща се до ресурсите, използвани за износ, въз основа на счетоводни данни и обективни критерии, избрани от данъкоплатеца.
Въпреки факта, че глава 21 от Данъчния кодекс във връзка с износа не говори за отделно счетоводство, данъчните власти и съдилищата също го наричат отделно. Въпреки че би било по-правилно да се говори за отделно или отделно счетоводство.
Бих искал да обърна внимание на много интересното Определение на ВАС N 7105/08. Формулирани са подходи за формиране на провизии за счетоводни политики за „износ“. И така, придобитите ресурси се разделят съгласно Данъчния кодекс на групи, за които трябва да се записват сумите на ДДС:
Група 1 - разходите за ресурси се отнасят директно към себестойността на тези продукти, които се използват за операции, обложени със ставка от 18 процента;
Група 2 - цената на ресурсите се отнася директно към себестойността на тези продукти, които се използват за операции, обложени със ставка 0 процента;
Група 3 - цената на ресурсите се отнася директно към себестойността на онези продукти, които се използват за операции, които не подлежат на данъчно облагане;
Група 4 - цената на ресурсите не може да се отнесе изцяло директно към себестойността на продуктите от първите три групи.
И точно тъй като ресурсите от последната група не могат да бъдат напълно приписани на никакви операции, начисленият върху тях ДДС не може да бъде разпределен по друг начин освен въз основа на счетоводна политика. И в зависимост от спецификата на дейността на организацията, той трябва да описва правилата за разпределяне и ограничаване на ресурсите. И за тази група ще се прилага пропорцията, предвидена в параграф 4 на член 170.
Ето как може да изглежда счетоводната политика на данъкоплатец износител. Взех го назаем от Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 09.07.2009 г. N A57-5373/2008 и творчески го преработих, премахвайки спецификата, така че тази счетоводна политика да отговаря на възможно най-голям брой организации.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Счетоводна политика за целите на ДДС
│Разходите са разделени на следните групи.
│1 Разходи, пряко свързани с експортни операции:
│1.1. Агентско възнаграждение
│1.2. Транспортни разходи за изнесени стоки
│1.3. Банкови комисиони за валутни сделки
│1.4. Възнаграждение на митническия посредник
│1.5. Разходи за митническо освобождаване
│2. Разходи, свързани с продажбата на продукти като цяло:
│2.1. Разходи за стоки и материали и услуги, включени в себестойността
│продукти
│2.2. Разходи за телефон и интернет
│3. Разходи, които не са свързани с експортни операции:
│3.1. Административни и управленски разходи, а именно:
│3.1.1. Наемни и лизингови плащания
│3.1.2. Консултантски и информационни услуги
│3.1.3. Абонамент за периодични издания
│3.1.4. Разходи за поддържане на регистъра на акционерите
│3.2. Разходи, които според данъчния орган не могат да бъдат
│се класифицират като експортни операции, а именно:
│3.2.1. Разходи за съхранение на продукта
│3.2.2. Разходи за товарене и разтоварване
│3.2.5. Разходи за обезвреждане на отпадъци
│3.3. Разходи за поддръжка и поддържане на съоръжения
│незавършено строителство
│3.4. Разходи за развитие на природните ресурси
│В зависимост от разпределението на разходите към една или друга група суми
│Потърсеният върху тях ДДС се разпределя по съотв
│подсметки на балансова сметка 19 и се представят за приспадане в
│в съответствие с действащото законодателство.
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В заключение бих искал да напомня на износителите, че:
Ако данъкоплатец изнася стоки, изброени в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава той няма право на данъчни облекчения. ДДС трябва да бъде включен в цената на стоките. Това е посочено в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 декември 2004 г. N 8870/04;
Входящият ДДС може също да бъде приспаднат, ако нулевата данъчна ставка не е потвърдена. Този въпрос е разгледан в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 октомври 2007 г. N 1238/07.
Условие 4: регистрация
Фактът, че удръжките са възможни само за стоки, приети за регистрация, се установява от член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Нека да разгледаме какво всъщност означава "регистрация". Арбитражните съдилища многократно са заявявали, че това е приемане на средства за счетоводни цели. Освен това няма значение в кой акаунт ще бъде отразен закупеният ресурс. Важен е фактът на приемане за счетоводство в съответствие със счетоводните правила.
Когато говоря за това условие, най-често ми задават въпроса какво се счита за приемане на дълготраен актив за счетоводство: отразяването му по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ или 01 „Дълготрайни активи“. Повтарям: няма значение. В крайна сметка Данъчният кодекс не съдържа никакви изисквания в това отношение. Пример за този подход са решенията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг N KA-A40/978-10 и Западносибирския окръг N F04-3674/2009 (9190-A67-25).
Тук бих искал да припомня известната поговорка на Томас Хобс: „Ако геометричните аксиоми засягат интересите на хората, те биха били опровергани“. С тези думи Ленин започва статията си „Марксизъм и ревизионизъм“, въпреки че забравя да назове нейния автор.
Томас Хобс (04.05.1588 - 12.04.1679) - английски философ материалист, автор на теорията за обществения договор.
Като се има предвид, че нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация засягат интересите на данъкоплатците и бюджета, се правят опити да се опровергаят много счетоводни аксиоми.
По този начин Министерството на финансите оспорва приемането за осчетоводяване на транзитни материали, чиято собственост, съгласно условията на договора, е преминала към купувача в момента на изпращане. Говоря за писмо N 03-07-11/318.
И веднъж съдилищата се съгласиха с това, например FAS на Волжския окръг през 2007 г. в Резолюция N A57-14388/06. След това съдът отбеляза, че PBU 5/01 използва термина „дата на приемане за счетоводство“, но не е свързан с момента на прехвърляне на собствеността върху стоките. За да се приемат активи за счетоводство, първостепенната стъпка е да се установи контрол върху тях. Ако все още не са пристигнали в склада на организацията, тя не ги контролира. В този случай се вземат предвид само вземанията, а не стоките. Поради това съдът реши, че е невъзможно да се вземат предвид през май 2006 г. стоки, които са пристигнали в склада едва през юни. Това означава, че данъчни облекчения за тези стоки не могат да бъдат поискани до юни.
При разглеждането на този случай съдът пренебрегна параграф 26 от PBU 5/01. Съгласно него материалните запаси, които принадлежат на организацията, но са в движение, се отразяват в счетоводството. В този случай стоките се приемат за регистрация в момента на прехвърляне на собствеността върху тях от продавача на купувача. И този момент е регламентиран в договора за покупко-продажба; този момент може да бъде и датата на предаване на стоките от доставчика на превозвача. И следователно приспадането може да бъде поискано от купувача в периода, в който продавачът е предал стоките на превозвача.
Именно от тази логика се ръководят съдилищата, когато вземат решения в полза на данъкоплатците. Ето подробностите за няколко от тях: Резолюции на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 06/03/2009 N Ф09-3493/09-С2, Източносибирски окръг от 02/10/2009 N А33-11818/07- Ф02-152/09, Северозападен район от 01.11.2010 г. N А52-3413/2009. През последните няколко години не съм срещал противоположни решения. Но вие и аз трябва да сме наясно, че въпреки че може да се поиска приспадане преди действителното получаване на стоките, спор с данъчните власти е много вероятно. Поради това е препоръчително да се установи в счетоводната политика, че моментът на регистрация на закупени стоки е прехвърлянето на правата на собственост върху тях. Това помогна на данъкоплатците да защитят позицията си в решенията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 25 март 2010 г. N A27-13864/2009 и от 4 октомври 2010 г. N A27-975/2010.
Между другото, Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Резолюция N A56-3220/2008 посочва, че осчетоводяването на закупени стоки по сметка 90 „Продажби“, а не по сметка 41 „Стоки“, не е пречка за данъчно приспадане. Разбира се, ако има първични документи, потвърждаващи тяхната регистрация. Тоест дори нарушението на счетоводните правила от данъкоплатеца не може да бъде причина за отказ на приспадане.
През последните години възникнаха проблеми и с данъчните облекчения за инвеститори, които също са клиенти-разработчици за капитално строителство, които традиционно, въз основа на стандартни унифицирани формуляри KS-2 и KS-3, се отразяват в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи”.
Според данъчните власти данъкоплатецът няма право да приспада ДДС върху работа, регистрирана въз основа на месечни актове за приемане на извършена работа във формуляр N KS-2, но има право да направи това само след като клиентът е приел резултатът от извършената работа в пълен размер в съответствие с договорите.
Но арбитражната практика подкрепя данъкоплатците. Ярък пример е Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 07.04.2011 г. N KA-A40/2227-11. В него съдът потвърди законосъобразността на отчитането на капиталните строителни работи по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. А аргументът на инспектората, че подписването на актове във формуляра KS-2 не означава приемане на работата от клиента, а се приема като разбивка на обема на извършената работа за предварителни разплащания с изпълнители, се счита за неоснователен. В крайна сметка правилата за счетоводство установяват задължението да се записват всички извършени бизнес операции, докато е създаден унифициран формуляр KS-2 за формализиране на приемането на извършената работа.
С други думи, организация, която е едновременно клиент-разработчик и инвеститор, има право да приеме ДДС като приспадане за работа, извършена от изпълнител, при спазване на общите условия на членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация , без да се изчаква готовността на съоръжението като цяло.
Въпрос. Какви първични документи потвърждават регистрацията?
Съгласно член 9 от Закона за счетоводството всички бизнес операции трябва да бъдат документирани в първични документи на стандартни унифицирани формуляри, одобрени от Държавния комитет по статистика на Русия.
Данъчните власти настояват за стриктно спазване на тези стандартни формуляри. Любимо забавление на данъчните служители е да откажат данъчно приспадане, ако:
Купувачът има в ръцете си акт или фактура за стоки с неопределена форма, а не фактура във формуляра TORG-12;
Продавачът на стоки, вместо формуляр TORG-12, попълни и представи формуляр M-15, предназначен не за продажба на стоки, а за освобождаване на материали навън;
Имаше грешки или пропуски в дизайна на стандартния формуляр TORG-12;
Купувачът на стоките не е документирал правилно регистрацията в своя склад (за стоки - това е формулярът TORG-1, за материали - M-4).
Да, данъкоплатците печелят всички подобни спорове в съдилищата. Въпреки това смятам, че все още е по-лесно да се гарантира правилното ниво на документиране на бизнес транзакциите, отколкото да се губи време в съдебни процедури.
Въпрос. Кажете ми, изваждането на имущество зад баланс също ви дава право на приспадане?
Всъщност терминът „регистрация“ не винаги предполага прехвърляне на собствеността върху стоките и приемането им в балансовата сметка.
Например, лизингополучателят отразява наетия имот в задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“. Но това не пречи на приспадането на ДДС при внос върху внесено имущество на лизинг. Ако, разбира се, се използва в сделки с ДДС. Все пак задбалансовото счетоводство също е счетоводство. Именно това е гледната точка, която преобладава в съдилищата. Можете да проверите това, като прочетете например Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг N KA-A41/1065-09 или N KA-A40/6992-08.
Между другото, приемането за задбалансово счетоводство от дебита на сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“ също е „приемане за регистрация“, което дава право на данъчно приспадане. FAS на Източносибирския окръг стигна до подобно заключение в Решение № A19-2776/08-57-F02-5451/08 от 6 ноември 2008 г.
Ако дружеството има операции, които са облагаеми и необлагаеми с добавен данък, ДДС трябва да се отчита отделно, както се изисква от четвърти параграф на член 149. Данъчен кодекс на Руската федерация. Нюансите и процедурата за извършване на такова счетоводство трябва да бъдат посочени в счетоводната политика.
Компанията може да използва своите придобивания както в дейности, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност, така и в дейности, които са освободени от това. В първия случай ДДС може да се възстанови от бюджета, във втория случай той се включва в цената на придобиването. Ако постъпленията (материални запаси, дълготрайни активи, нематериални активи, услуги, работи) са включени и в двата вида транзакции, тогава е необходимо да се разпредели делът на ДДС, съответстващ на необлагаемите и облагаемите транзакции.
Тъй като данъкът върху добавената стойност трябва да се отчита по различен начин за облагаеми и необлагаеми дейности и операции, съществува задължение за създаване на отделно счетоводство.
Счетоводна политика за отделно отчитане на ДДС
Процедурата и характеристиките на отделното отчитане на ДДС са включени в счетоводната политика, на това е посветен отделен раздел, който посочва следните точки:
- Ще се прилага ли "5% правило", което елиминира задължението за споделяне на „входящ” ДДС с малък дял от разходите за необлагаеми сделки (в рамките на 5% от общите разходи);
- Ще бъдат ли открити подсметки към сметка 19 с цел разделяне на ДДС по различни транзакции;
- Как ще се раздели ДДС върху дълготрайни активи и нематериални активи, закупени през първия или втория месец на тримесечието, които ще участват както в облагаеми, така и в необлагаеми дейности (чрез разделяне на приходите, изчислени за месеца, в който обектът е закупен, или изчислени за тримесечието, през което е получено).
В какви случаи се изисква отделно счетоводство?
Задължението за поддържане на такива записи възниква, ако дружеството извършва дейности, за които се прилагат ставки на ДДС от 10 или 18%, и в същото време извършва някои сделки, които не изискват облагане поради:
- Спазване на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- Попадане под UTII;
- Изпълнение извън Руската федерация;
- Класификация като износ.
Ако частта от разходите, съответстваща на необлагаеми сделки, не надвишава 5% от общата сума на разходите, тогава е разрешено да не се взема предвид ДДС върху приходите отделно от останалата част от данъка. Необходимо е обаче отделно отчитане на самите разходи за различните операции.
Необходимостта от поддържане на такива записи отпада и в случай, че дружеството, наред с облагаемите дейности, получава и приходи, които не съответстват на продажбите и не изискват начисляване на данък върху добавената стойност. В разглежданата ситуация имаме предвид такива приходи като дивиденти, получени лихви и неустойки по договори.
Характеристики на организирането на отделно счетоводство
Счетоводството трябва да се формира по такъв начин, че данъкът, начислен върху приходите, които се използват в облагаеми и необлагаеми сделки, да се взема предвид отделно.
В тази връзка е най-удобно да отворите допълнителни подсметки сметка 19, която ще отразява ДДС върху различни обекти.
Можете да отваряте подсметки за следните цели;
- Подсметка О– това ще включва данък върху приходите, използвани в облагаеми дейности; това може да включва и данък върху обекти, за които е невъзможно да се определи предварително в какви операции ще участват. Сумата, отразена в дебита на тази подсметка, може да бъде изпратена за възстановяване на сметка 68;
- Подсметка N– тук се разпределя ДДС за онези обекти, които не участват в облагаеми дейности; сумата на данъка, събрана по дебита на тази подсметка, трябва да бъде включена в разходите;
- Подсметка O/N– тук ще се събира данък върху онези обекти, които се използват в облагаеми и необлагаеми дейности, сумата, събрана в тази подсметка, ще трябва да бъде разделена на 2 части пропорционално на действителните разходи, направени между различни операции (част от тази данъкът ще бъде приспаднат, част ще бъде приписана на разходите);
- Подсметка O/N-OS– дълготрайните активи и нематериалните активи, които се планира да бъдат използвани в различни видове дейности, трябва да бъдат идентифицирани отделно. Освен това е необходимо да се отделят данните в тази подсметка за всеки получен нетекущ обект.
Ако обектите, за които е осчетоводен данъкът върху добавената стойност в подсметка О, впоследствие са използвани в необлагаеми сделки, тогава ДДС върху тях следва да се отпише като разход на дружеството.
Алгоритми за изчисляване на ДДС за разделно счетоводство
Разделяне на ДДС по O/N подсметка
Въз основа на ДДС, събран в O/N подсметка, частта от добавения данък, която пада върху облагаеми транзакции, трябва да бъде изчислена и изпратена за приспадане. Салдото по тази подсметка е включено в разходите за разписки. Това разделяне трябва да се извърши в края на тримесечието.
За да разпределите част от данъците за облагаеми дейности, трябва да изчислите приходите за тримесечието, получени от дейности с ДДС.
Трябва да използвате формулата:
Дял от приходите = (приходи + други приходи от облагаеми дейности) / (приходи + други приходи от всички операции) * 100%.
Сумите в тази формула се основават на резултатите от тримесечието; ДДС не се взема предвид в тези суми.
За това се използва следната формула:
ДДС = баланс на 19-та сметка * дял от приходите от облагаеми сделки.
Получената данъчна стойност може да бъде изпратена за възстановяване. Останалата част от данъка в тази подсметка се отписва като разход към сметка 26 или 25 за производствени фирми или към сметка 44 за търговски фирми.
Разделяне на ДДС на подсметка O/N-OS
ДДС върху дълготрайните активи и нематериалните активи се отчита отделно, тъй като за всеки такъв актив делът на данъка, който трябва да бъде възстановен или приписан към разходите, може да бъде изчислен по различен начин.
Първи начин:
- Изчислява се общият приход за месеца, през който е получен активът;
- Отчита се частта от приходите, съответстваща на облагаемата дейност;
- Частта от ДДС, съответстваща на приходите, получени по т. 2, се изчислява, като общият размер на данъка „вход“ се умножи по дела на приходите по т. 2;
- Данъкът, получен в параграф 3, трябва да бъде изпратен за възстановяване в края на месеца;
- Останалата част от ДДС се отнася до себестойността на актива (включена в разходите).
Вторият метод е подобен на първия, но всички параметри се изчисляват въз основа на резултатите от тримесечието, в което е закупен активът.
5 процента правило
Клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на компаниите да не прилагат разделяне в счетоводството, ако е изпълнено следното неравенство:
Разходи за необлагаеми сделки / общи разходи * 100%< 5%.
В този случай изчислението се извършва въз основа на резултатите от тримесечието. Ако компанията, след като е извършила изчислението по посочената формула, установи, че това правило може да се използва, тогава целият данък, записан в дебита на 19-та сметка в последния ден на тримесечието, може да бъде изпратен за възстановяване.
Пример за разделно счетоводство
Компанията продаде:
- Стоки на стойност 100 000 рубли, продажбата на които не се облага с данък;
- Стоки на стойност 150 000 рубли, продажбата на които се облага с ДДС;
- Общата сума на продажбите е 250 000 рубли.
- Размерът на входния данък = 160 000 рубли.
Приспадане на ДДС = 150 000 / 250 000 * 160 000 = 96 000 рубли.
ДДС, начислен към разходите = 100 000 / 250 000 * 160 000 = 64 000 рубли.
Публикации:
Отделно отчитане на ДДС при износ
Едновременното извършване на сделки на вътрешния и външния пазар е причина за организиране на отделно счетоводно отчитане на данъка върху добавената стойност. Тази необходимост се обяснява с факта, че ДДС върху износа се приема за възстановяване по специален начин.
Особеността е следната: експортните сделки не са освободени от ДДС, те се облагат със ставка от 0%, което позволява възстановяване на данъка върху тях. Въпреки това, моментът, в който добавеният данък за плащане може да бъде изпратен към 68-та сметка за възстановяване, съответства на момента на определяне на данъчната основа - деня, в който е представена документацията, обосноваваща възможността за използване на ставка 0%.
ДДС подлежи на приспадане в деня на подаване на документи в данъчната служба, посочващи законността на прилагането на тази ставка. Заедно с декларацията се представят и оправдателни документи, за които са установени конкретни срокове за подаване - не по-късно от двадесет и петото число на месеца, следващ отчетното тримесечие. В този случай за ден за определяне на базата се признава последният ден на тримесечието, за което се подава декларацията.
Законодателството на Руската федерация предвижда период от 180 дни, през който трябва да бъдат събрани и предоставени документи, в противен случай компанията износител губи правото на 0 ставка и ще трябва да изчисли ДДС по ставката, съответстваща на вида на изнасяните стоки (10 или 18 процента).
Различният механизъм за възстановяване на ДДС изисква отделно отчитане на данъка по получени доставки при износ и други транзакции.
Дружеството определя самостоятелно как ще се организира счетоводното отчитане на данъка върху добавената стойност, като консолидира приетите норми в счетоводната си политика. Законодателството не предоставя никакви препоръки или съвети, но избраният метод трябва ясно да разпределя претендирания ДДС между обекти, използвани във вътрешни операции, и тези, предназначени за износ.
При формиране на счетоводна политика за данъчно счетоводство особено място заема счетоводната политика за ДДС. Нека да разгледаме по-отблизо:
- къде и как се определя счетоводната политика на ДДС в 1C;
- как да зададете настройки за организации, освободени от ДДС;
- как да стартирате отделен счетоводен механизъм;
- как да настроите пратка без прехвърляне на собственост;
- Какви опции съществуват за регистриране на авансови фактури в 1C?
Счетоводна политика по ДДС
Счетоводната политика за ДДС е зададена в таб ДДСВ глава Главно – Настройки – Данъци и отчети – раздел ДДС.
Този раздел е достъпен за редактиране само ако Данъчна системаорганизации- Общ.
В настройките на счетоводната политика за ДДС трябва да дефинирате:
- Организацията освобождава ли се от плащане на ДДС съгласно чл. 145 (145.1) Данъчния кодекс на Руската федерация;
- Има ли отделно отчитане на входящия ДДС?
- необходимо ли е да се начислява ДДС в момента на доставката, без да се чака прехвърляне на собствеността;
- процедура за регистриране на фактури за авансови плащания.
Нека да разберем как да зададем тази или онази настройка в 1C, какво засяга и как ще бъде отразена в програмата.
Освобождаване от ДДС
Ако организацията е освободена от ДДС по чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация или 145.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава трябва да поставите отметка в квадратчето Организацията е освободена от ДДС .
Ако това поле за отметка е активирано, тогава при регистриране на документи за продажба автоматично се задава следното:
- % ДДС – Без ДДС.
Отделно отчитане на входящ ДДС
За да можете да водите отделно отчитане на входящо ДДС в програмата, трябва да поставите отметка Води се отделно счетоводство на входящия ДДС .
Отделно счетоводство трябва да се води, ако през данъчния период има както приходи (продажби), облагаеми с ДДС (18% или 10%), така и необлагаеми сделки:
- не е признат за обект на данъчно облагане (член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- не подлежи на данъчно облагане (член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- чието място на изпълнение не е признато от Руската федерация (член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отделно счетоводство на входящия ДДС трябва да се поддържа и когато организацията продава суровини за износ (параграф 2, клауза 10, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Поставянето на отметка в това квадратче стартира „стария“ механизъм за поддържане на отделно счетоводство в регистрите за натрупване на ДДС в 1C. Отчитането на входящия ДДС за разпределение се извършва в натрупващия регистър ДДС върху косвените разходи .
Разпределението на входящия ДДС ще се извърши, когато документ Разпределение на ДДС.
Когато поставите отметка във второто квадратче Отделно отчитане на ДДС по счетоводни методи е включен “нов” метод за разделно отчитане на входящия ДДС. Състои се в това, че отчитането на входящия ДДС за разпределение не се извършва в натрупващия регистър ДДС върху косвените разходи , а на допълнителния подконт Метод на отчитане на ДДС към сметка 19 “ДДС върху придобитите ценности”. Когато квадратчето за отметка е активирано, тази трета подсметка се появява в сметкоплана 1C, който трябва да бъде попълнен в документите за получаване.
Подконто Методи за отчитане на ДДС може да приема следните стойности:
- Приема се за приспадане- за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС: входящият ДДС ще бъде приспаднат по общия начин.
- Включени в цената- за сделки, които не се облагат с ДДС: ДДС ще бъде взето предвид в цената.
- Блокиран до потвърждение 0%- за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС при ставка от 0%, с изключение на износа на стоки, които не са стоки: ДДС ще бъде приспаднат при потвърждаване на ставка от 0%.
- Разпределени- за общи операции ще бъдат разпределени. В този случай входящият ДДС трябва да бъде разпределен, тъй като е представен върху придобивания, които едновременно ще бъдат използвани в дейността:
- облага се с ДДС в размер на 18% (10%),
- или подлежи на ДДС в размер на 0% (стоки),
- или необлагаеми (без ДДС).
По правило това са общи покупки, например наем на офис.
Пратка без прехвърляне на собственост
Необходимостта от начисляване на ДДС в момента на изпращане, а не в момента на прехвърляне на собствеността, се задава с помощта на квадратчето за отметка ДДС се начислява върху пратката без прехвърляне на собственост .
Ако квадратчето е отметнато, тогава ДДС се начислява в момента на изпращане на стоки и материали до документ Продажба (акт, фактура) вид операция Пратка без прехвърляне на собственост.
При осчетоводяване на документ за експедиция на стоки и материали без прехвърляне на собственост се начислява ДДС, а приходите от счетоводството и счетоводните регистри не се признават, тъй като се определят в момента на прехвърляне на собствеността.
Впоследствие прехвърлянето на собствеността се формализира с помощта на документ Продажби на изпратени стоки.
При извършването й няма да се начислява ДДС, тъй като е начислен в момента на доставката, но ще се признава приход според счетоводството и счетоводните регистри.
Научете повече с примери:
- Изпращане на стоки без прехвърляне на собственост
- Продажба на стоки прехвърляне на собственост
- Продажба на недвижими имоти (прехвърляне на собственост след държавна регистрация)
Процедура за регистриране на фактури за авансови плащания
При получаване на авансово плащане продавачът трябва да изчисли ДДС в деня на получаване на авансовото плащане (клауза 2, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа ще бъде сумата, получена като аванс, а ДДС се изчислява по изчислени ставки от 10/110 или 18/118 - това зависи от обекта, който се продава (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .
Нека да разгледаме какви опции за издаване на фактури могат да бъдат инсталирани в програмата:
- Винаги регистрирайте фактурите при получаване на аванс.
Авансови фактури ще бъдат създадени за всички получени суми на авансови плащания, с изключение на тези, които са компенсирани в същия ден.
- Не регистрирайте фактури за прихващане на аванси в рамките на 5 календарни дни.
Фактури за аванси ще се създават само за сумите на предплащанията, които не са кредитирани в рамките на 5 календарни дни след получаването им.
Необходимо ли е изготвяне на авансова фактура, ако пратката е извършена до 5 дни след получаване на авансовото плащане? Какво мислят данъчните власти по въпроса?
- Не регистрирайте фактури за аванси, кредитирани преди края на месеца.
Авансови фактури ще бъдат генерирани само за неизплатени суми за авансови плащания през месеца, в който са получени.
- Не регистрирайте фактури за прихващане на аванси до края на данъчния период.
Авансови фактури ще се генерират само за суми на предплащане, които не са компенсирани през данъчния период (тримесечие), през който са получени.
- Не регистрирайте фактури за аванси(клауза 13 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тази опция е предназначена за организации, чиято дейност попада в клауза 13 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Данъкът върху добавената стойност не е абсолютна такса. Редица стопански дейности подлежат на него, а други са освободени от ДДС. Една организация може да прави и двете едновременно. Също така има чести случаи, когато една компания има няколко данъчни режима, действащи едновременно, например общ и UTII, общ и патентен.
В такива случаи счетоводните и финансови записи за такива видове дейности или данъчни системи трябва да се поддържат отделно. Основното нещо е да изберете оптималния метод за това. Нека разгледаме принципите за поддържане на отделно счетоводство за данък върху добавената стойност.
Ако не водите отделни записи
Отделно счетоводно отчитане на ДДС е задължително за дружеството в следните случаи:
- при паралелното извършване на облагаеми и необлагаеми дейности;
- при използване на два данъчни режима наведнъж;
- при предоставяне на услуги както с търговски характер, така и с цени, регулирани от държавата;
- при работа по държавни поръчки;
- при съчетаване на търговски и нетърговски дейности.
ВНИМАНИЕ!Първият случай включва и отчитане на „входящия“ ДДС за стоки (строителни работи, услуги), закупени в рамките на различни видове дейности (облагаеми и необлагаеми). Това се отнася не само за обекти, но и за нематериални активи (параграф 5, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако икономическият субект не въведе разделно счетоводство в тези случаи, той губи правата на:
- приспадане на ДДС;
- намаляване на основата на данъка върху дохода с размера на ДДС (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- данъчни облекчения (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изключения: когато не е необходимо отделно счетоводство
По-добре е предприемачът да знае кога воденето на отделни записи няма практически смисъл, тъй като без да е необходимо да се увеличават разходите за труд на счетоводния отдел, това е нерентабилно.
Съществуват определени законово установени ситуации, при които може да не се води отделно счетоводство, дори ако горните условия са изпълнени. Сред тях е извършването на търговия извън Руската федерация (местна организация действа териториално в друга държава). В този случай предоставените услуги или продадените стоки не са основа за изчисляване на ДДС.
ВАЖНО!В този случай отчитането се извършва в съответствие с изискванията на вътрешното законодателство, но се препоръчва в договора допълнително да се посочи мястото на продажба на стоки или предоставяне на услуги (за да се намали вероятността от усложнения по време на проверки).
Но ако едно предприятие иска да води отделна документация в случаите, когато това не е предвидено в закона, никой няма да има нищо против. Целта на такова счетоводство може да бъде не само чисто търговска (предоставяне на ДДС за приспадане), но и информационна, например, детайлизиране на данни за управление. Отделното счетоводство в такива ситуации е доброволно право на всяка организация.
5% праг
Това е още едно правило, което обосновава незадължителното разделяне на входния ДДС. Обосновано е в параграф 9 от параграф 4 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това правило може да се прилага само от тези, които имат своевременно (на тримесечие) потвърдени ползи по ДДС.
Правилото за 5% казва: Входящият ДДС може да не се взема предвид отделно, ако разходите за операции, подкрепени от обезщетения, не надвишават 5% от общите производствени разходи. В този случай е разрешено да се приспадне целият входен ДДС, без да се включва в себестойността на стоките, работите и услугите.
ВНИМАНИЕ! Правилото за 5% не важи за разделно счетоводно отчитане на приходите – задължително е да се води при подходящи условия.
Ако едно предприятие извършва само необлагаеми сделки и закупува стоки (работа или услуги) от друга страна, правилото за 5% не е приложимо за тази ситуация: ДДС не може да бъде приспаднат за тези придобивания (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 12 октомври 2016 г. № 305-KG16-9537 по дело № А40-65178/2015 г.).
Дълго време прилагането на правилото от 5% за платците на UTII беше противоречиво - Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143 и Федералната данъчна служба в писмо от 31 май 2005 г. № 03-1-03/897/8@ потвърди, че прагът от 5% не се прилага за този данъчен режим. Но съдебният прецедент сложи край на този въпрос и Федералната данъчна служба промени позицията си, отразявайки това в писмо от 17 февруари 2010 г. № 3-1-11/117@).
5% праг при търговски дейности
Горното правило говори преди всичко за производствените разходи. Но значителна част от организациите и предприемачите не са производители, а данъкоплатци-търговци, извършващи търговска дейност. Ще важи ли това правило за търговията?
Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 29 януари 2008 г. № 03-07-11/37 разреши прагът от 5% да бъде разширен за търговските операции, но не го установи категорично, а само посочи това възможност.
Междувременно има арбитражни прецеденти, установяващи отказа от отделно счетоводство поради „правилото за 5%“ за търговски дейности. Причината е проста: търговията, независимо дали е на едро или дребно, не е производство; сметките „производство“ не се използват за отразяване на неговите операции в счетоводството.
Коректност на счетоводните политики за отчитане на ДДС
Организацията има право да избере системата за въвеждане на разделно счетоводство. Естествено, приетите стандарти трябва да бъдат записани в счетоводната политика (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но може да има някои инциденти, които трябва да се вземат предвид, свързани с облекченията по ДДС и правилото за 5%. Не е известно как точно ще се разпределят разходите по дейности. Това ще стане ясно едва по резултатите от тримесечието. Какво става, ако прагът от 5% е надвишен и не се води отделно счетоводство? Ще трябва да го възстановите, а в някои случаи и да коригирате данъчните декларации, което е скъпо и неудобно. Следователно трябва да вземете решение дали да предвидите тази норма в счетоводната политика или не и ако не, тогава да не я използвате, дори ако възникне такъв праг.
Счетоводните политики се установяват за период от една година. Но какво ще стане, ако една организация има дейности без ДДС, след като е била представена на данъчните власти? Да се откажете от възможността да спестите пари, като избягвате отделно счетоводство? Не, може да се формулира и предостави допълнение към счетоводната политика: това няма да се счита за промяна в него, тъй като такива транзакции са възникнали за първи път и в началото на отчетния период не са били предвидени (клауза 16 от PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. № 60n) .
ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ! Счетоводната политика трябва да изброява видовете дейности, с които се занимава организацията: отделно - облагаем и необлагаем ДДС.
Сметки за разделно счетоводство
Информацията за процесите на осчетоводяване на приходи/разходи, включително ДДС, трябва да се показва в различни счетоводни сметки, а именно:
- Според PBU приходите от сделки, които не се облагат с ДДС, трябва да се вземат предвид в сметки 90.01. „Приходи” и 91.01 „Други приходи”;
- Входящият ДДС за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, следва да бъде отразен в сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“.
Изчисляване на пропорции при водене на разделно счетоводство
Под пропорцияТова се отнася до определянето на дела на входния ДДС, който се пада на облагаеми и необлагаеми сделки. Трябва да се изчисли, за да се определи какъв дял от ДДС (като процент) може да бъде приспаднат. Разходите трябва да бъдат групирани:
- разходи за дейности, облагаеми с ДДС;
- разходи за необлагаеми с ДДС сделки;
- други разходи, които е трудно да се отнесат еднозначно към първа или втора група.
Формула за изчисляване на дела на ДДС върху облагаемите сделки:
Далечния източен регион = (В Регион_ДДС + Dpr Регион_ДДС / В_ДДС + Dpr_ДДС) x 100%, Където:
- Далечния източен регион– дял от приходите от облагаеми сделки за отчетния период;
- В региона _ДДС– приходи от облагаеми продажби без ДДС;
- Регион DPR _ДДС– други приходи от облагаеми сделки без ДДС;
- V_ДДС– общи приходи от продажби без ДДС;
- DPR_ДДС– други приходи без ДДС за всички сделки.
Всички показатели се вземат предвид без ДДС, така че цената на необлагаемите сделки да е сравнима с преференциалните.
ЗАБЕЛЕЖКА!Отчетният период за ДДС е тримесечие, което означава, че съотношението трябва да се изчислява тримесечно.
За изчисляване на дела на необлагаемите с ДДС сделки се прилага същият принцип на пропорционалност, като се търси само отношението на приходите от необлагаеми с ДДС сделки към общата сума за отчетния период.
Третата група, смесена, не е задължително да се разпределя за отделни счетоводни цели. По-лесно е всичко това да се припише или на първата, или на втората операция.
Ами ако временно няма доходи?
На практика понякога има определени периоди, когато дружеството не извършва бизнес операции, които генерират приходи, докато все още се правят разходи. Това често се наблюдава, например, сред новорегистрираните организации. Случва се сред разходните сделки да има както облагаеми с ДДС, така и преференциални. Необходимо ли е да се разделят такива разходи в счетоводството? В крайна сметка не е имало реална продажба на стоки и услуги.
До 2015 г. Министерството на финансите на Руската федерация позволяваше в такива случаи да пренебрегва отделното счетоводство поради липсата на транзакции с облекчения по ДДС. Въпреки това, през 2015 г. той изрази различна позиция, регулираща отделното отчитане на ДДС в такива периоди „без доставка“.
Заемни операции и отделно счетоводство
Предоставянето на заеми, продажбата на ценни книжа и други подобни сделки се облагат с ДДС. Значителен нюанс при изчисляването на съотношението за такива операции е индикаторът за сумите на доходите, който е ключов във формулата. За операции от един или друг вид той ще има различен състав, който се влияе от действащите разпоредби на федералното законодателство. Федерален закон № 420 от 28 декември 2013 г. предлага за сделки с ценни книжа, които не се облагат с ДДС, следната сума да се счита за доход:
D = C r – R pr, Където:
- D – необлагаем доход;
- Ts r - продажната цена на ценните книжа (съгласно разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- R pr – разходи за придобиване (и/или продажба) на тези ценни книжа.
Ако разликата е по-малка от 0 (т.е. ще има загуба), тогава доходът не се взема предвид.
Пропорционален метод на изчислениеза да се разделят облагаемите и необлагаемите сделки в тази ситуация, това включва изчисляване на съотношението между себестойността на всички продадени стоки (както в Русия, така и в чужбина) и предмета на интерес. Размерът на дохода ще включва също:
- приходите на предприятието;
- стойността на неговите дълготрайни активи;
- неговите неоперативни приходи.
Понастоящем няма консенсус относно необходимостта от поддържане на отделно счетоводство за транзакциите по заемане. Министерството на финансите на Руската федерация обаче е все по-склонно към тази позиция поради въвеждането на значителни промени в Данъчния кодекс на Руската федерация.
Осчетоводяване на ДДС по преференциални дейности
В счетоводството входният ДДС ще бъде отразен в сметка 19 (за различни транзакции се използват различни подсметки). Ето как ще изглежда окабеляването:
- дебит 41 „Стоки“, кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - отразяване на получаването на стоки от доставчика без ДДС;
- дебит 19 „ДДС върху придобити стойности“, кредит 60 - разпределяне на ДДС, който впоследствие може да бъде приспаднат;
- дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, кредит 19 - приемане на входящ ДДС за приспадане;
- дебит 41, кредит 19 - отразяване на ДДС за необлагаеми транзакции и включени в цената на закупения продукт (услуга, работа).
В зависимост от вида на дейността на фирмата, трябва да използвате заедно със сметка 41 „Стоки“ и други сметки - 10 „Материали“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Обслужващи производства и съоръжения” и др.
Пример за сравнение на разходите
Фирмата произвежда детски обувки, включително медицински ортопедични обувки, чиято продажба е освободена от данъци. Счетоводните записи отразяват преките разходи за производство на есенни ботуши по сметка 20 „Преки разходи” - на подсметка „Ботуши” и „Ортопеди”. През отчетното тримесечие преките производствени разходи на предприятието възлизат на 9 000 000 рубли. (от които 600 000 за ботуши и 200 000 за ортопедични обувки), направени са и общостопански разходи - 4 000 000 рубли и общопроизводствени разходи - 3 000 000 рубли.
Нека изчислим съотношението на разходите, за да определим дали този случай попада под правилото за 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Тъй като прагът се оказа по-малък от заветните 5%, счетоводството може да не води отделна отчетност за входящия ДДС, представяйки за приспадане цялата сума на ДДС, фактурирана от доставчиците.
Но в данъчната декларация ще трябва да отразите преките производствени разходи с данъчни облекчения - 200 000 рубли.
Проверка на правилното разпределение на разходите
В съвременната практика счетоводните изчисления се извършват с помощта на специален софтуер. Изчисляването на съотношението за разделно счетоводство също е автоматизирано. За да проверите окончателните данни, е удобно да създадете специални таблици, от които ще се вижда цялото изчисление: отделно за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС, и за необлагаеми. Таблицата ще обобщи основните показатели, използвани за изчисляване на пропорцията:
- разходи за придобиване/продажба – сделки, които не подлежат на данъчно облагане (по-добре е да изброите всичките им видове);
- квалифицирани разходи за облагаеми сделки;
- обща линия на преките разходи;
- смесена група разходи (също списък);
- сумиране.
За да водите коректно отделно счетоводство по ДДС и когато наистина е необходимо, трябва постоянно да следите за актуализиране на текущата информация. Правилата за водене на отделно счетоводство за ДДС са пряко свързани с актуализациите в Данъчния кодекс на Руската федерация, което се случва постоянно, а напоследък - особено интензивно.
