Разпореждане с дълготрайни активи в дебит. Разпореждане с имоти, машини и съоръжения

В резултат на експлоатацията дълготрайните активи постепенно се износват и достигат до състояние, при което по-нататъшното им използване става невъзможно или икономически нецелесъобразно. Напълно амортизирани дълготрайни активи подлежат на ликвидация и отписване от баланса. В същото време в икономическата дейност има много други причини, поради които дълготрайните активи се извеждат от икономиката:

Може да се прехвърля в други ферми безплатно;

Излишните и неизползвани дълготрайни активи във фермата могат да бъдат продадени на други предприятия;

Прехвърля се като вноска в уставния (дялов) капитал на други организации;

Елиминирани при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;

Едрият рогат добитък от основното стадо може да бъде умъртвен.

В предприятията имуществото се отписва само в случаите, когато не може да бъде възстановено или не е икономически целесъобразно да се работи, както и когато не може да бъде продадено или прехвърлено на други организации по предписания начин.

За решаване на въпроси относно осъществимостта или ефективността на използването или възстановяването на дълготрайни активи, както и подготовката на необходимата документация за тяхното отписване, с решение на ръководителя на организацията се създава постоянна комисия. Решението на директора се формализира със заповед, която посочва състава на комисията и целта на създаването. Комисията трябва да включва лица, отговорни за безопасността на дълготрайните активи, и главния счетоводител на организацията.

Използват се два метода за отчитане на освобождаването от дълготрайни активи:

отписване по първоначална стойност;

отписване по остатъчна стойност.

За отчитане на освобождаването от обекти по историческа ценадълготрайни активи към сметка 01 "Дълготрайни активи" в предприятието отворете подсметка 11 "Изхвърляне на дълготрайни активи". Дебитът на подсметка 01/11 „Извеждане от употреба на дълготрайни активи“ отразява първоначалната стойност на изведените от употреба дълготрайни активи, а кредитът показва размера на начислената амортизация по време на експлоатацията на извадения от употреба дълготраен актив. Така по подсметка 01/11 „Отписване на дълготрайни активи“ се определя остатъчната стойност на извадения дълготраен актив, която впоследствие се дебитира в сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 2 „Други разходи“. Дебитът на сметка 91/2 отразява разходите, свързани с изхвърлянето на дълготрайни активи. От продажбата на дълготрайни активи предприятието може да получи различни доходи: постъпления от продажбата, цената на стоките и материалите, получени от демонтажа на дълготрайния актив, подходящи за по-нататъшна употреба. тези приходи се кредитират по сметка 91 на подсметка 1 "Други приходи".

Пример 1. Изведен от експлоатация склад на минерални торове с първоначална цена 860 000 рубли. Размерът на амортизацията за периода на експлоатация възлиза на 98%. Разходите за демонтиране на склада възлизат на: заплати на работниците - 4800 рубли, удръжки за социални. страх. -20,2%, автотранспортни услуги - 2300 рубли. От демонтажа на сградата са получили използвани стоки и материали в размер на 12 000 рубли.

Dt 01/11 Ct 01 - 860000

Dt 02 Ct 01/11 - 842800

Dt 91/2 Kt 01/11 - 17200

Dt 91/2 Kt 70 - 4800

Dt 91/2 Kt 69 - 970

Dt 91/2 Kt 23/4 - 2300

Dt 10 Kt 91/1 - 12000

Dt 99 Kt 91/9 - 13270 (17200+4800+970+2300-12000)

Отчитането на отписването на дълготрайни активи може да се извърши без използване на подсметка 01/11 „Отписване на дълготрайни активи“.

Пример 2. Камион е изведен от експлоатация с първоначална цена 750 000 рубли. Срок на експлоатация: нормативен - 8 години, действителен - 7 години 10 месеца. Разходите за ликвидация на автомобила възлизат на: заплата - 1200 рубли, удръжки за социални. страх. 30%, услуги с автокран - 800 рубли. От разкомплектоването на автомобила са получени резервни части в размер на 3200 рубли, метален скрап в размер на 2800 рубли.

1. Да определим нормативния експлоатационен живот: 12х8 = 96 месеца.

реално: 7х12+10= 94 месеца

2. Определете месечната сума на амортизацията:

750000: 96 \u003d 7812,5 рубли.

3. Определете размера на амортизацията, начислена по време на експлоатацията на автомобила:

7812,5 x 94 \u003d 734375 рубли.

4. Определете остатъчната стойност на автомобила:

750000 - 734375 \u003d 15625 рубли.

Dt 02 Ct 01 - 734375

Dt 91/2 Kt 01 - 15625

Dt 91/2 Kt 70 - 1200

Dt 91/2 Kt 69 - 360

Dt 91/2 Kt 23/4 - 800

Dt 10/5.14 Kt 91/1 - 3200+2800=6000

Dt 99 Kt 91/9 - 17985 (15625+1200+360+800-6000)

Методическите аспекти на счетоводните операции за разпореждане с дълготрайни активи се регулират отНаредба за счетоводството"Счетоводство на дълготрайни активи" PBU 6/01 (по-нататък - PBU 6/01) иНасокиотносно отчитането на дълготрайните активи, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

В съответствие с параграф 29 от PBU 6/01, цената на дълготраен актив, който е изтеглен от организацията или вече не може да генерира доход, трябва да бъде отписан от баланса.

На практика има много опции, при които имуществото трябва да бъде отписано, по-специално:

Изпълнението му от трета компания или на физическо лице;

Морална и (или) физическа амортизация, при която обектът на ОС не може да продължи да се използва в дейността на компанията;

Авария, при която имуществото не подлежи на ремонт и възстановяване;

Ликвидация в резултат на форсмажорни обстоятелства, например: природни бедствия, наводнения или пожари;

Трансфер като принос към Уставният капиталдъщерна фирма;

Замяна за друг дълготраен актив;

Установяване на липси или щети на имущество при периодична инвентаризация;

други подобни ситуации.

Отчитане на операциите по разпореждане с дълготрайни активи

За отразяване в счетоводните операции по разпореждане с дълготрайни активи работният сметкоплан на организацията може да включва подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“, върху която се натрупва остатъчната стойност на обекта.

Типична конфигурация на счетоводната програма 1C: Enterprise за тези цели предвижда подсметка 01.09. Тъй като използването на тази подсметка е право на дружеството, то трябва да одобри използването й в счетоводната политика.

Когато се изхвърлят дълготрайни активи, в счетоводните записи на организацията се правят следните записи:

Дебит на сметка 01.09 "Отписване на дълготрайни активи" Кредит на сметка 01.01 "Дълготрайни активи в организацията" - името на бизнес транзакцията: отписване на първоначалната цена на актива;

Дебит на сметка 02.01 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит на сметка 01.09 "Изваждане от употреба на дълготрайни активи" - името на бизнес операцията: отписване на натрупаната амортизация на актива.

Ако дълготраен актив подлежи на отписване при пълна физическа амортизация, размерът на начислената амортизация върху него е равен на първоначалната му стойност.

С други думи, имотът е напълно износен и не подлежи на по-нататъшно използване. Съответно няма да има салдо по подсметка 01.09, тъй като салдата по сметки 01.01 и 02 са равни.

Въпреки това има много варианти, при които има освобождаване от дълготрайни активи, които не са напълно амортизирани. Това са случаите на повреда, продажба на страна, прехвърляне като вноска в уставния капитал, ликвидация в резултат на природни бедствия и др., които разгледахме по-горе.

В този случай при осчетоводяване на горните стопански операции сметка 01.09 ще има салдо. Това е така наречената остатъчна стойност на дълготрайния актив, чието изчисляване може да бъде по-ясно представено под формата на формула:

Първоначална стойност на ДМА - Начислена амортизация на ДМА = Остатъчна стойност на ДМА.

За да се разбере механизмът за отписване на дълготрайни активи при наличие на остатъчна стойност или непълна амортизация, е необходимо да се разгледа процедурата за изчисляване на амортизацията на тези обекти.

Амортизация на ДМА в счетоводството и данъчното отчитане

Очевидно различни имоти могат да се използват за различни периоди от време. Ако сградите и подобни капиталови конструкции могат да се използват много дълго време, тогава периодът на използване, например, офис оборудване, като правило, не надвишава 10 години поради физическо и остаряване.

За да се разбере действителната стойност на имота към съответната отчетна дата, е изобретен механизъм за амортизация - поетапно отписване на стойността му в рамките на определен период полезно използване.

Счетоводното законодателство предвижда няколко възможности за изчисляване на амортизацията, докато данъчното счетоводство предвижда само две: линейни и нелинейни. На практика обаче повечето компании използват линеен метод. Тази опция включва използването на следната формула:

Първоначална стойност на дълготрайните активи / Полезен живот (в месеци) = Месечна сума на амортизацията

Организацията трябва да начислява амортизация от месеца, следващ месеца на приемане на дълготрайния актив за счетоводство, независимо от датата на капитализация. Например, дори ако компанията е приела обекта за счетоводство на 1 февруари, тогава амортизационните такси трябва да се изчислят от март.

Последната амортизационна такса пада върху месеца на края на полезния живот или отписването на обекта от баланса поради изхвърлянето му по някаква причина.

Обикновено амортизацията не се прекъсва през целия живот на актива, както счетоводно, така и данъчно. Изключение е по-специално консервирането на имущество за период от повече от три месеца (например: при сезонно производство през извън сезона машините не работят).

Ръководителят на компанията трябва да издаде заповед за запазване на обекта за определен период, както и да предвиди набор от мерки за неговата безопасност. Това е съвсем логично, като се има предвид, че за периода на консервация амортизацията на дълготрайните активи спира, което означава, че обектът не се износва и остава в първоначалния си вид.

Също така амортизацията се спира за периода на възстановяване на дълготрайни активи (негова реконструкция или модернизация) за период над една година.

Счетоводното и данъчното законодателство предвижда видове имоти, върху които не се начислява амортизация. Пример са обектите полезни свойствакоито не се променят с течение на времето: различни обекти на управление на природата, парцели, музейни експонати и др.

Полезен живот на ОС

от общо правилоЗа полезен живот на дълготраен актив се счита периодът от време, определен по месеци, през който активът се използва в дейността на дружеството и съответно генерира приходи.

Характеристика на счетоводната методология по отношение на определянето на полезния живот е правото на организацията да определя този период независимо.

Въпреки това предположение, условията трябва да се определят обективно, като се вземат предвид техническите характеристики на обекта на ОС, планирания режим на неговата работа, както и нюансите производствен процесв това предприятие (вредно въздействие върху дълготрайния актив, агресивна среда, температурни условия и др.).

Данъчното законодателство съдържа значителна разлика в изискванията за определяне на полезния живот на амортизируемото имущество.

Член 258, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за тези цели организацията трябва да се ръководи от специален регулаторен акт - Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1.

В този документ дълготрайните активи са разделени на 10 амортизационни групи в зависимост от полезния живот, от най-малката до най-голямата. Имотът е представен по вид въз основа на групите, предвидени от Всеруския класификатор на дълготрайните активи (OKOF).

За да припишете имущество към подходящата амортизационна група за целите на данъчното счетоводство, първо трябва да намерите неговата категория в OKOF, да зададете подраздела, към който принадлежи обектът, и след това да зададете неговата група в класификацията.

Понякога се случва някои специализирани дълготрайни активи да не са предвидени от съответния нормативен акт. В този случай полезният живот за данъчни цели се определя, като се вземат предвид техническите свойства на обекта и препоръките на производителя, често съдържащи се в инструкции, технически паспорти и други документи за превоз.

Тъй като счетоводното законодателство не предвижда използването на горната Класификация на дълготрайните активи, използването на различни методи за определяне на полезния живот неизменно ще доведе до начисляване на различни суми на амортизация за един и същ обект за счетоводни и данъчни цели.

За да не се объркат в различните амортизационни разходи и да не водят записи за възникващите разлики, повечето компании прилагат класификацията на ОС за счетоводни цели, като предварително са одобрили тази процедура в счетоводната политика.

Данъчният кодекс на Руската федерация също установява концепцията за премия за амортизация. Това означава, че в момента на приемане на дълготрайния актив за счетоводство организацията има право незабавно да вземе предвид като разходи от 10 до 30% от първоначалната му цена. Останалата сума подлежи на обща амортизация.

Освен очевидната полза под формата на намаление на данъчната основа за част от стойността на актива, тази процедура отново води до разлики в счетоводната и данъчната амортизация. В тази връзка данъкоплатците предпочитат да не използват амортизационния бонус.

Данъчното законодателство разглежда отделно придобиването на имущество, което е било в експлоатация. Всъщност, от съображения за икономия, компаниите често решават да не купуват нов дълготраен актив, като го заменят с подобен обект, който преди това е бил в употреба.

В този случай Данъчният кодекс на Руската федерация предпочита напълно логична процедура за определяне на полезния живот, като се вземе предвид периодът на експлоатация от предишния собственик.

Например закупена компания колапри физическо лице. От документите, представени от предишния собственик, следва, че превозното средство е използвано три години. Този термин нов собственикможе да бъде приспаднат от срока, установен от Класификацията на имотите, машините и оборудването за нови превозни средства.

Тази методика не противоречи на изискванията на счетоводното законодателство, съгласно което, чрез самостоятелно определяне на периода на използване на имуществото, дружеството може да вземе предвид и периода на предишна експлоатация.

Внедряване на ОС в счетоводството и данъчното отчитане

Операциите по продажба на дълготрайни активи са един от вариантите, при които имуществото се освобождава с остатъчна стойност.

По-горе разгледахме операции за отписване на стойността на обекти, използвайки сметка 01.09 „Изхвърляне на дълготрайни активи“. В този случай посочената сметка ще има салдо, равно на остатъчната стойност на обекта, което се отписва като част от другите разходи на дружеството със следния запис:

Материалът на експертите от 1C разказва как да издадете в програмата "1C: Счетоводство" обществена институция 8 „нови операции за движение на дълготрайни активи, въведени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2015 г. № 127n, - приемане в задбалансовата сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение“ на дълготрайни активи, които са станали неизползваеми, когато са отписани от сметка 100 00 „Дълготрайни активи” и прехвърляне на дълготрайни активи между групи и (или) видове собственост.

Прехвърляне на дълготрайни активи между групи и (или) видове имущество

Нефинансовите активи на институцията трябва да бъдат отразени в счетоводните сметки, съответстващи на групата и вида на собствеността (клауза 37 от Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан на сметки, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 01 декември 2010 г. № 157n, по-нататък - Инструкция № 157n).

При приемане за отчет като част от дълготрайните активи постоянната комисия за приемане и изхвърляне на активи може да вземе неправилно решение за класифициране на обекта в една или друга група - особено ценни/други движими вещи или вид имущество в съответствие с OKOF.

Също така, поради промяна в първоначалната цена на обекта в резултат на модернизация, реконструкция, частична ликвидация, може да се наложи прехвърлянето му в друга група - в съответната счетоводна сметка.

Как трябва да се осчетоводяват такива транзакции?

Отговорът на този въпрос е даден в заповедта на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2015 г. № 127n (по-нататък - Заповед № 127n). Съгласно буква в) от параграф 3.3 от Заповед № 127n, параграф 7 от Инструкциите за прилагане на сметкоплана за бюджетно счетоводство, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия № 162n от 06.12.2010 г., е допълнен със следните параграфи:

Документът с операция .

При избор на операция Вътрешно движение на ДМА между сметкитев спецификацията на документа се появява допълнителна колона Акаунт нов/стар.

За всеки обект в спецификацията на документа в колоната Акаунт нов/старв горната част на съответния ред е посочена сметката, по която е записан обектът, в долната част на реда е посочена сметката, по която трябва да бъде записан обектът (фиг. 1).

При осчетоводяване на документа се генерират счетоводни записи за отписване на балансовата стойност (101.00) и амортизацията (104.00) от старата сметка и приемането й за осчетоводяване на нови сметки в кореспонденция със сметка 401.10.172 „Приходи от операции с активи“ .

Трябва да се отбележи, че отписването на балансовата стойност се отразява в KOSGU 310. Това е необходимо, за да не се отразяват такива вътрешни обороти в отчета за финансовите резултати (f. 0503121) (Отчет за финансовите резултати на институцията (ф. 0503721)).

Формират се и движения в регистрите Събития на ОС, състояние на ОС и местоположение.

Съгласно член 9, параграф 1 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ всеки факт от икономическия живот подлежи на регистрация с първичен счетоводен документ. Съгласно клауза 7 от Инструкция № 157n, първичните счетоводни документи са основата за записване на информация за активи и пасиви, както и транзакции с тях.

Първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако са съставени съгласно унифицирани документи, одобрени в съответствие със закона Руска федерация, правни актове на упълномощени органи Изпълнителна власт. За държавни (общински) институции такъв правен акт е заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52n. Съгласно Методическите указания за прилагане на формуляри на първични счетоводни документи и формиране на счетоводни регистри (част 3 от Приложение 5 към Заповед № 52n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г.), счетоводна декларация (f 0504833) има за цел да отразява операциите, извършени от институцията в процеса на извършване на дейност.

Прехвърлянето на дълготрайни активи между групи и (или) видове собственост трябва да бъде издадено със счетоводен сертификат (f. 0504833). Формуляр 0504833 е изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52n. За да генерирате действителния формуляр 0504833 в списъка с формуляри за печат, бутонът Тюлендокумент Вътрешно движение на дълготрайни активи и нематериални активипараграф Помощ ф.0504833, ред.52н. Счетоводната ведомост (ф. 0504833) отразява всички счетоводни записи, генерирани от документа (фиг. 2).

Изхвърляне на дълготрайни активи, станали негодни за използване

Съгласно Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. № 157n, наричан по-нататък Инструкция № 157n, активи, пасиви, източници на финансиране на неговите дейности, операциите, които ги променят, подлежат на счетоводно отчитане.

В превод от латински activus - истински, активен. Според юридически речник, активи - всяко имущество на организацията: машини и оборудване, сгради, запаси, банкови депозитии инвестиции в ценни книжакоито могат да бъдат превърнати в пари.

Активът на баланса на главния управител, управителя, получателя на бюджетни средства, главния разпоредител, администратора на източниците за финансиране на бюджетния дефицит, главния разпоредител, разпоредителя на бюджетните приходи (f. 0503130), наричан по-долу баланс (f. 0503130), отразява нефинансови и финансови активи, включително дълготрайни активи.

Параграф 51 от Инструкция № 157n установява, че изхвърлянето на обект от дълготрайни активи се отразява в счетоводството в следните случаи:

• вземане на решение за отписване на обект на дълготрайни активи въз основа на тяхното изхвърляне против волята на институцията - кражба, недостиг, щета, установена по време на инвентаризацията на активите; частична ликвидация (включително по време на извършване на работи по реконструкция, модернизация, допълнително оборудване); ликвидиране при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;
• след приключване на мерките (демонтаж, демонтаж, унищожаване, обезвреждане и др.), Предвидени при вземане на решение за отписване на обект от дълготрайни активи на други основания, предвидени от законодателството на Руската федерация, включително въз основа на остаряване и физическо амортизация на елемент от дълготрайни активи, нецелесъобразност на по-нататъшното използване на елемента от дълготрайни активи, неговата непригодност, невъзможност или неефективност на неговото възстановяване.

Тоест, ако даден елемент от дълготрайни активи е износен по време на експлоатация, е морално остарял, той не може да бъде отписан от счетоводството преди завършване на демонтажа и (или) изхвърлянето.

В същото време обектът на дълготраен актив, който не е подходящ за по-нататъшна експлоатация, вече не е актив и следователно е незаконно да се отразява в актива на баланса (f. 0503130).

За разрешаване на този правен конфликт със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17.08.2015 г. № 127n бяха направени изменения в Инструкциите за прилагане на сметкоплана за бюджетно счетоводство, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.12.2010 г. № 162n, по-нататък - Инструкция № 162n.

Съгласно параграф 10 от Инструкция № 162n, изменена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2015 г. № 127n

Тоест обектът на дълготрайни активи, който е престанал да бъде актив, се дебитира от баланса и в същото време продължава да се отчита, но извън баланса.

Документ C писане на инвентарен обектс операция - ориз. 3. При избор на операция Освобождаване от дълготрайни активи, станали негодни за нуждите на институцията (401.10.172)подробности стават достъпни отразете изтегленото имущество по задбалансова сметка(кутия за отметка) Проверете, контрагент. Когато квадратчето за отметка е активирано Отразете пенсионирания имот в задбалансовия отчеткато сметка е посочена задбалансовата сметка 02.1 „ФА, приета за съхранение“.

В плана на сметките на програмата по сметка 02.1, в съответствие с изискванията на Инструкция № 157n, се води аналитично счетоводство от собственици (клиенти) - по подконт. Контрагенти. В реквизит контрагенттрябва да посочите вашата институция, като изберете от указателя Контрагенти. Останалите данни на документа се попълват по обичайния начин. При осчетоводяване на документа се генерират счетоводни записи за отписване на обекта от съответните балансови сметки на дълготрайни активи (101.XX) и амортизация (104.XX), както и за приемане за счетоводно отчитане на изкл. балансова сметка 02.1.

Съгласно параграф 335 от Инструкция № 157n материалните активи, получени (приети (приети)) от институцията, се записват в задбалансовата сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение“ въз основа на първичния документ, потвърждаващ получаването (приемане за съхранение (за обработка)) от институцията на материални активи, на цената, посочена в документа от прехвърлящата страна (на цената, предвидена в споразумението), а в случай на едностранно изпълнение на акта от институцията в условна оценка: един обект, една рубла.

Тъй като в случай на отписване на неизползвано имущество и отразяването му в задбалансова сметка 02 до момента на неговото демонтиране и (или) изхвърляне, акт за отписване се издава едностранно, дълготрайни активи обектите се приемат за счетоводство по задбалансова сметка 02 при условна оценка: един обект, една рубла (фиг. 4).

От документ можете да генерирате (ф. 0504104), (ф. 0504105) – виж фиг. 5.

Форми Закон за отписване на обекти на нефинансови активи (с изключение на превозни средства)(ф. 0504104), Акт за извеждане от експлоатация на автомобила(f. 0504105) и процедурата за тяхното изготвяне са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52n.

Трябва да се отбележи, че в Указанията за използването на тези формуляри (част 3 от Приложение 5 към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52n) няма информация за необходимостта от отразяване на писмено- извън обекти по задбалансова сметка 02.

В същото време, съгласно параграф 335 от Инструкция № 157n Закон за отписване на обекти на нефинансови активи (с изключение на превозни средства)(ф. 0504104), Акт за извеждане от експлоатация на автомобила(f. 0504105) са първични документи - основанието за приемане на обекти, отписани от баланса по задбалансова сметка 02.

Следователно, в раздела „Счетоводна маркировка“, в допълнение към записите за отписване на обекти от балансови сметки, се генерират записи за приемане за счетоводство към задбалансова сметка 02 (фиг. 6).

Всички счетоводни записвания се отразяват и в Счетоводния отчет (ф. 0504833) - виж фиг. 7.

За случаите, в които се извършва изхвърлянето на дълготрайни активи (ДМА) и как това се документира, говорихме в нашия. Ще говорим за типичните счетоводни записи, които се правят при изхвърляне на дълготрайни активи в този материал.

Общи правила за отчитане на освобождаването от дълготрайни активи

Сметкопланът и Инструкциите за неговото използване предвиждат, че независимо от причината за изхвърляне на дълготрайни активи, може да се открие отделна подсметка към сметка 01 „Дълготрайни активи“ () за отчитане на изхвърлянето на дълготрайни активи. В нашата консултация ще използваме подсметка 01/B за тези цели. В момента на освобождаване от тази подсметка се дебитира първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайните активи, която е била посочена за обекта по сметка 01. Формира се следният счетоводен запис:

Дебитна сметка 01/B - Кредитна сметка 01

Дебитна сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" - Кредитна сметка 01 / B

В резултат на това осчетоводяване се формира остатъчна стойност по сметка 01 (или подсметка 01 / B, ако се използва) за изтеглящия се дълготраен актив, който впоследствие подлежи на отписване. Какви счетоводни записи ще бъдат направени в този случай, ще разгледаме по-долу.

Продажба на ДМА

Продажбата на обекта на дълготраен актив включва отразяването на други приходи от продажбата му, както и други разходи под формата на остатъчната стойност на обекта на дълготраен актив, който се оттегля, и разходите, свързани с продажбата (клауза 31 PBU 6/01, клауза 7 PBU 9/99, клауза 11 PBU 10 / 99, Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Безплатен трансфер

При безплатно прехвърляне на обект на дълготраен актив осчетоводяванията са подобни на записите за продажбата му само с една разлика: приходите, разбира се, няма да бъдат отразени. ДДС в общия случай ще се начислява върху пазарната стойност на дълготрайния актив (клауза 1, клауза 1, член 146, клауза 2, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Помислете за безплатното прехвърляне на обект на OS, като използвате пример.

Организацията прехвърля автомобил на физическо лице безплатно. Първоначалната цена на дълготрайните активи е 950 000 рубли, амортизацията, начислена към момента на прехвърлянето, е 635 000 рубли. Пазарната стойност на автомобила към датата на безплатното прехвърляне е 450 000 рубли (включително ДДС 68 644 рубли).

Счетоводните записи при прехвърлянето ще бъдат както следва:

Прекратяване на употребата поради морално или физическо износване

Когато обект на ОС вече не може да се използва поради морално износване или физическа повреда, той подлежи на отписване от счетоводството.

В този случай остатъчната стойност на дълготрайния актив от сметка 01 или подсметка 01 / B ще бъде начислена към други разходи на организацията:

Дебитна сметка 91, подсметка "Други разходи" - Кредитна сметка 01 / Б

Освобождаване от дълготрайни активи в резултат на авария, друга извънредна ситуация или липса

Подобно на отписването в резултат на морална или физическа амортизация, изхвърлянето на дълготрайни активи в резултат на авария, природно бедствие или др. спешен случайотразени в други разходи.

В същото време, като се има предвид, че в случай на такива обстоятелства инвентаризацията е задължителна, препоръчително е предварително да се вземе предвид изгубеният предмет по сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“ (клауза 27 от Наредбата на Министерство на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n, Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n ):

Дебитна сметка 94 - Кредитна сметка 01 / Б

И едва тогава, при липса на виновни лица, да се припишат към други разходи:

Дебитна сметка 91, подсметка "Други разходи" - Кредитна сметка 94

По същия начин, при предварително отчитане на обекта на дълготрайни активи по сметка 94, неговото отписване се отразява в резултат на установен в резултат на инвентаризацията недостиг.

Прехвърляне на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Прехвърлянето на дълготрайни активи като вноски в уставния капитал се счита за финансова инвестиция. Съответно преводът се отчита по сметка 58 „Финансови инвестиции“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Като се има предвид, че оценката на непаричната вноска, направена в уставния капитал на LLC, се извършва от независим оценител и участниците не могат да претендират за стойност на дълготрайните активи, по-висока от тази, дадена от оценителя, вероятно ще има разликата между остатъчната стойност на внесения актив и стойността, на която този имот е оценен от независим оценител (параграф 2, член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тази разлика се взема предвид в сметка 91.

Освен това, когато прехвърля дълготрайни активи като вноска в уставния капитал, данъкоплатец на ДДС организация ще трябва да възстанови ДДС, приет преди това за приспадане върху този актив. ДДС се възстановява пропорционално на остатъчната стойност на обекта на дълготрайния актив, прехвърлен като вноска (клауза 1, точка 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на ДДС, възстановена от прехвърлящата страна, е посочена в документите, които формализират прехвърлянето на обекта на дълготрайни активи, и се приема за приспадане от приемащата страна. За прехвърлящата страна възстановеният ДДС се отчита като част от финансовите инвестиции.

Нека покажем това с пример.

Организацията внася като вноска в уставния капитал на LLC обект от дълготрайни активи с първоначална цена от 560 000 рубли. Амортизация към момента на изхвърляне на обекта - 139 000 рубли. Цената (без ДДС), която за прехвърляне този обектопределена от независим оценител, възлиза на 480 000 рубли. Тази цена беше одобрена с решение на участниците в LLC. Размерът на преди това подлежащия на приспадане ДДС върху дълготрайните активи възлиза на 100 800 рубли. Следователно ДДС в размер на 75 780 рубли (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000) подлежи на възстановяване.

Ето генерираните счетоводни записи за операцията по прехвърляне на актива като вноска в уставния капитал:

Ако разликата в оценката беше отрицателна, щеше да има друг разход: Дебитна сметка 91, подсметка "Други разходи" - Кредитна сметка 76

Прехвърляне на ДМА по договор за замяна

В случай, че дълготрайният актив се прехвърля в замяна на друго имущество, е необходимо да се отрази продажбата на дълготрайния актив, както и придобиването на друго имущество. Вземанията и задълженията, произтичащи от транзакции, ще трябва да бъдат компенсирани.

Да вземем пример. Организацията на OSNO прехвърля обекта на OS по споразумение за обмен в замяна на стоки. Първоначалната цена на ОС е 325 000 рубли. Амортизация към момента на изхвърляне - 86 000 рубли. Закупените стоки се оценяват на 360 000 рубли, вкл. ДДС 54 915 рубли. Размяната се признава за еквивалентна.

Счетоводните записи на организация, прехвърляща OS обект в замяна на стоки, ще бъдат както следва:

В счетоводството на организацията има обект на дълготрайни активи - сграда на няколко етажа. Известно време след пускането му в експлоатация фирмата решава да продаде един етаж. Как да отчетем продажбата на част от дълготраен актив, как да начислим амортизацията след такава продажба?

В съответствие с параграф 1 на чл. 549 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за продажба на недвижим имот (договор за продажба на недвижим имот), продавачът се задължава да прехвърли собствеността върху парцела, сградата, структурата, апартамента или друг недвижим имот на купувача.
Прехвърлянето на собственост върху имот подлежи на държавна регистрация (клауза 1, член 551 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Съгласно чл. 554 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за продажба на недвижим имот трябва да съдържа данни, които позволяват да се установи, че недвижимият имот ще бъде прехвърлен на купувача по договора.
Включително данни за местонахождението на недвижими имоти по съответния поземлен имотили като част от друг недвижим имот. С други думи, договорът за продажба трябва ясно да очертае границите на прехвърлените помещения, площта и местоположението вътре в сградата.

Счетоводно отчитане на ДМА

В съответствие с параграф 6 от PBU 6/01 сградата може да се счита за сложна сграда (OS), състояща се от отделни елементи, комбинирани в едно.
Ситуациите, когато става въпрос за изхвърляне на елемент от дълготрайни активи, са предписани в параграф 29 от PBU 6/01: „Изхвърлянето на елемент от дълготрайни активи се извършва в случай на: продажба; прекратяване на употребата поради остаряване или физическо влошаване; ликвидиране в случай на авария, природно бедствиеи други извънредни ситуации: трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на друга организация, взаимен фонд; прехвърляне по договор за замяна, дарение; внасяне на вноски по сметката по договор за съвместна дейност; установяване на липси или щети на активи при тяхната инвентаризация; частична ликвидация при извършване на възстановителни работи; в други случаи."
В разглежданата ситуация част от дълготрайния актив се извежда от употреба, при което се променя.
Процедурата за записване на тези сделки не е определена от действащото законодателство.
Следователно организацията трябва самостоятелно да разработи счетоводен метод и да го фиксира в счетоводната политика въз основа на счетоводните разпоредби, както и международните стандарти за финансово отчитане (виж клауза 7 PBU 1/2008 " Счетоводна политикаорганизации“).

Инвентаризация на сложен обект

Преди разпореждане с част от сградата, счетоводителят трябва на базата на договора да посочи дела на излезлите от употреба помещения в общата стойност на актива, както и стойността на излезлите от употреба активи. Подходът ще зависи от това как се осчетоводява такъв елемент от имоти, машини и съоръжения. Могат да се предложат следните методи.

Първи начин

Обектът се отчита като един инвентарен обект, включително неговите съставни части.
Делът на излезлата от употреба част от дълготрайния актив се определя въз основа на договор за покупко-продажба и документи за собственост на сградата.
Например, цялата зонасграда, представляваща единичен инвентарен обект е 2000 кв. м.
По силата на договора за покупко-продажба собственикът на сградата продава 500 кв. м. Делът на оттеглящия се обект ще бъде:
500 / 2000 = 0,25 = 25%.
Въз основа на получения дял се изчислява стойността на изтеглящата се част. Ако цялата сграда струва 10 милиона рубли, тогава пенсионираната част ще бъде оценена на:
20 милиона х 25% = 2,5 милиона рубли
Този метод изравнява цената на всички етажи на сградата. Изхождаме от предположението, че всички етажи са еднакви.

Втори начин

Сградата е сложен дълготраен актив, състоящ се от отделни структурно обособени обекти: стаи, помещения. Счетоводството за този обект може да се води в контекста на компоненти, например:
1 ниво - самата сграда с РЗП 2000 кв. м, на стойност 10 милиона рубли;
2-ро ниво са 1-ви, 2-ри, 3-ти, 4-ти етажи с площ, да речем, 500 кв. м, на стойност 2,5 милиона рубли;
3-то ниво - офиси (стаи), разположени на 1-4 етаж на сградата, различни по квадратура, с различна цена. Това може ясно да се види в таблицата. При изваждане на част от обекта се отписват съответните части, например: 2-ри етаж - стаи 20, 21, 22, 23.

Таблица. Отчитане на сложен OS обект в контекста на компонентите

Вторият метод, разбира се, е по-скъп за счетоводителя, но ще улесни определянето на стойността на имуществото, което се освобождава в бъдеще.

Пенсиониране на част от сложен обект

Освобождаването по време на продажбата на част от обекта на дълготраен актив в счетоводството ще бъде отразено по същия начин като обичайната продажба на обекта на дълготраен актив (параграф 76 Насокипо счетоводно отчитане на ДМА, утв. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n; ал. 1 стр. 29 PBU 6/01; Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрени. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Първи счетоводен вариант

Dt 01-9 "Освобождаване от дълготрайни активи" Kt 01-01 "Дълготрайни активи"
- 2,5 милиона рубли.

Dt 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Kt 01-9 "Изхвърляне на дълготрайни активи"
- 1 208 333 милиона рубли
Признати приходи от продажбата на обекта:
Dt 62 "Разплащания с купувачи" Kt 91-1 "Други приходи"
- 5 милиона рубли.
Признати разходи под формата на остатъчна стойност:
Dt 91-2 "Други разходи" Kt 01-9 "Освобождаване от дълготрайни активи"
- 1 291 666 милиона рубли

Вторият счетоводен вариант

Балансовата стойност на обекта, от който ще се разполага:
Dt 01-9 "Изваждане от употреба на дълготрайни активи" Kt 01-01 "Дълготрайни активи" според анализите:
"Стая 21" - 800 хиляди;
"Стая 22" - 800 хиляди;
"Стая 23" - 600 хиляди;
"Стая 24" - 300 хиляди рубли
Натрупаната амортизация за обекта на разпореждане е отписана:
Dt 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Kt 01-9 "Изхвърляне на дълготрайни активи" според анализите:
"Стая 21" - 386,666 хил.;
"Стая 22" - 386,666 хил.;
"Стая 23" - 290 000 хил.;
"Стая 24" - 145 000 хиляди рубли
Позиции 3 и 4 са подобни на позиции 3 и 4 във вариант 1.

Третият счетоводен вариант

Специален случай на първия. В съответствие с параграф 29 от PBU 6/01 списъкът на случаите, когато дълготраен актив се освобождава, е отворен.
Въз основа на това в счетоводната политика може да се посочи, че освобождаването от дълготрайни активи се извършва по време на ликвидацията на част от сложен обект на ОС.
В крайна сметка, в резултат на изпълнението, организацията вече няма обект на дълготрайни активи, първоначално приет за счетоводство, организацията вече притежава друг обект, състоящ се не от четири, а само от три етажа. В съответствие с параграф 11 от PBU 10/99, разходите, свързани с освобождаването от актив по други причини, ще бъдат признати като други разходи.
Това може да служи като основа за счетоводно отчитане на освобождаването от дълготраен актив.

Амортизация

След изхвърлянето на част от дълготраен актив възниква въпросът за реда за неговата амортизация. Нормативните правни актове не съдържат обяснения как тогава трябва да се изчислява амортизацията. Между другото, те дори не определят процедурата за изчисляване на амортизацията в случай на частична ликвидация на обект на дълготрайни активи.
По този начин, както бе споменато по-горе, организацията ще трябва да разработи своя собствена счетоводна методология (клауза 7 PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“). Като основа можете да използвате метода, предписан за ситуации, при които има увеличение на стойността на даден имот, машина и оборудване и увеличаване на полезния живот.
С други думи, след частично изхвърляне на актив актив, нормата на амортизация ще бъде изчислена въз основа на новата стойност на актива, както и на оставащия полезен живот към момента на изхвърляне на част от актива (клауза 14 PBU 6/01, клауза 20 PBU 6/01, клауза 60 Указания за отчитане на дълготрайни активи, Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23.06.2004 г. N 07-02-14 / 144).

данъчно счетоводство

В съответствие с ал. 8 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като част от неоперативните разходи се вземат предвид сумите на недостатъчно начислената амортизация на изведените от експлоатация дълготрайни активи. Стойността на остатъчната стойност ще бъде изчислена по аналогия с използвания в счетоводството метод.
В първия случай ще е необходимо да се изчисли остатъчната стойност на дълготрайния актив като цяло и след това да се определи пропорционално остатъчната стойност на частта за изхвърляне.
Във втория - остатъчната стойност на изтеглената част от дълготрайния актив ще се изчислява като сбор от остатъчната стойност за всеки елемент поотделно, отнасящ се до изтеглената част. Основният въпрос е как да продължим да изчисляваме амортизацията след изхвърляне на част от актива. Процедурата за изчисляване на амортизацията при продажба на част от обект на дълготрайни активи в Данъчния кодекс на Руската федерация не е установена. Можете да използвате разясненията на Министерството на финансите на Русия, изложени в писма от 27.12.2010 г. N 03-03-06 / 1/813, от 10.09.2009 г. N 03-03-06 / 2/167, параграф 1 Писма от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/168, както и в параграф 2 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 14.03.2005 г. N 02-1-07/23 . Разясненията се отнасят до процедурата за изчисляване на амортизацията при частична ликвидация на обект от дълготрайни активи.
Според уточненията, при изчисляване на амортизацията, изм първоначална ценаи първоначалната норма на амортизация. Но, по наше мнение, този подход може да се приложи и при частични изхвърляния.

Счетоводство в 1C

Повечето организации поддържат автоматизирано счетоводство. Обмислете възможността за програмно отчитане на сложен обект на дълготрайни активи с последващо изхвърляне на неговата част в програмата 1C.
Първата стъпка, която счетоводителят предприема по пътя на счетоводното отчитане на дълготраен актив, е създаването на инвентарен обект. И това е основната стъпка, защото който обект вземете предвид, с него ще работите в бъдеще. Методът на комплексен обект от дълготрайни активи в контекста на компонентите е описан по-горе. Същият метод се предлага да се приложи в 1C.
За инвентаризация на дълготрайни активи софтуерният продукт предоставя специален справочник. В различните версии той може да бъде обозначен по различен начин, така че условно ще го наречем „Дълготрайни активи“.
Тази директория има способността да въвежда йерархия, т.е. създаване на подпапки. Например, главната папка "Дълготрайни активи" може да съдържа подпапка от второ ниво "Офис обекти", която от своя страна включва подпапки от трето ниво "Офис на улица Ленина", "Офис на улица Красная" и т.н.

Йерархия на дълготрайните активи

Ние ще поставим тази йерархия, за да улесним работата на счетоводителя. Когато установява сложен дълготраен актив, като например сграда, счетоводителят ще трябва да създаде следната йерархия: 1-ва папка: Офис сграда. Вложени папки от 2-ро ниво: 1-ви етаж, 2-ри етаж, 3-ти етаж. Листни елементи в папки от 2-ро ниво: стая 10, стая 11, стая 21, стая 33 и т.н.
И именно за крайните елементи счетоводителят разпределя общата себестойност на целия дълготраен актив. Когато сградата бъде въведена в експлоатация, на всеки краен елемент се определя полезен живот, определен за сградата, норма на амортизация и т.н.
Тогава цялата сграда ще бъде взета предвид в 1C чрез отделни компоненти. Размерът на амортизацията ще бъде сумата от амортизацията на всеки компонент, а остатъчната стойност - от остатъка за всеки елемент.
Но как да генерираме определени отчети, наистина ли ще е необходимо да събираме данни за всеки елемент? Разбира се, че не. Функциите на 1C ви позволяват да генерирате всеки отчет на 1-во ниво на групиране, на 2-ро ниво на групиране или на 1-во ниво, но в контекста на всеки елемент.
Да, при регистриране на такъв обект на дълготрайни активи сложността на процеса се увеличава. Но в бъдеще, когато продавате част от обекта, ще бъде достатъчно счетоводителят да отпише всеки елемент. И само онези части от сградата, които остават собственост на организацията, ще останат в счетоводството. С други думи, когато част от дълготрайния актив бъде изваден от употреба, счетоводителят ще отпише съответните компоненти, т.е. стаи.

Сложни компании

В заключение следва да се отбележи следното. Операцията по разпореждане с част от имоти, машини и съоръжения, които са обект на недвижими имоти, е доста рядко явление. Но този подход е много подходящ за организации, които притежават голямо количество сложно оборудване, като интернет доставчици, печатници, предприятия от горивно-енергийния комплекс и др.
Тези компании имат в баланса си голям брой технически сложни съоръжения. Те дори не се състоят от компоненти, а от цели възли, всеки от които е доста привлечен към обекта на дълготрайните активи.
Преместването на такива възли от едно оборудване на друго, продажбата на остарели възли, ремонтът, подмяната е ежедневен въпрос. Следователно поелементното отчитане на оборудването ще позволи на счетоводителя значително да опрости работата си.