Как да проверите износа за възстановяване на ДДС. Срокове за потвърждение с нулева ставка

Статията обхваща всички основни принципи на организиране на системата за плащане на ДДС за операции по износ/внос. Приложението съдържа примери, отразяващи практическите аспекти на изчисляване и плащане на ДДС при износ.

1. Характеристики на изчисляването и плащането на ДДС при износ

В съответствие със 164, параграф 1, параграф 1данъчен кодекс Руска федерация(TC RF) при продажба на стоки (с изключение на масло, включително стабилен газов кондензатприроден газ, които се изнасят за територията на държавите - членки на Общността на независимите държави), изнасяни в митниците режим на експортиране, се прилага данъчна ставка от 0 процента.

Казаното всъщност означава, че ДДС не се плаща за операции, обложени с нулева ставка, както и за операции, освободени от облагане. Между тези операции обаче има значителни разлики. За сделки, обложени с нулева ставка, се формира данъчна основа, като при изготвяне на фактури в колона "Ставка на ДДС" се посочва "0%", сумите на (входящия) ДДС, платени върху стоки (работи, услуги), се приспадат. За сделки, освободени от данъчно облагане, данъчната основа не се формира, сумата на (входящия) ДДС, платен върху стоки (работи, услуги), не се приспада, а се начислява към себестойността по предписания начин.

Според чл.164Данъчният кодекс на Руската федерация е необходимо условие за прилагането на данъчна ставка 0 процента:

• действителен износ на стоки извън митническата територия на Руската федерация;
• подаване на предвидените документи до данъчния орган чл.165НК РФ.

Така че в резолюцияПрезидиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 февруари 1997 г. N 3620/96 заключава, че прилагането на правото на възстановяване на ДДС често се поставя в зависимост от това дали стоките действително са били изнесени и не е свързано с условията на доставка, действия и намерения на доставчика. Всъщност не е необходимо износителят да изнася продукти в чужбина, както понякога смятат данъчните власти, комисионер или чуждестранен купувач също може да изнася експортни продукти, когато договорът е сключен при условията на самостоятелен износ.

Изискванията към износителите, установени от Кодекса на труда на Руската федерация, са следните:

• плащане на износни митни сборове и други митнически плащания;
• спазване на мерките икономическа политика;
• износ на стоки, освободени в режим износ извън руската митническа територия, в същото състояние, в което са били в деня на приемане на митническата декларация, с изключение на промени в състоянието им поради износване или загуба при нормални условия на транспортиране и съхранение;
• изпълнение на други изисквания, предвидени от Кодекса на труда на Руската федерация и други актове на руското митническо законодателство.

Според чл.165За оправданото прилагане на нулевата ставка на ДДС към Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо чуждестранно лице да действа като купувач на изнесени стоки.

2. Износ за страни от Общността на независимите държави

В съответствие с член 13 от Федералния закон от 5 август 2000 г. N 118-F3 „За влизането в сила на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и измененията на някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците“ (наричан по-долу - Закон N 118-FZ) изпълнението на стоки (строителни работи, услуги) в държавите-членки на ОНД до 1 юли 2001 г. се приравнява на продажби на територията на Руската федерация. Следователно преди 1 юли 2001 г. прилагането на нулева ставка на ДДС беше оправдано само в случай на износ на стоки извън страните-членки на ОНД. При внос на стоки, произведени и внесени от териториите на страните от ОНД, митническите власти също не налагат данък върху добавената стойност. Продажбата на тези стоки на територията на Русия се облага с ДДС по начина и в ставките, предвидени за стоки, произведени на територията на Руската федерация. В същото време сумите на ДДС, платени на икономическите субекти от страните-членки на ОНД, подлежаха на приспадане по начина, който беше в сила преди въвеждането на втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 юли 2001 г. процедурата за събиране на ДДС във взаимната търговия със страните-членки на ОНД претърпя значителни промени. Вместо принципа "страна на произход" сега се прилага принципът "страна на местоназначение", т.е. няма разлика между износа на стоки за страните извън ОНД и страните от ОНД. При износ на стоки (работи, услуги) в страните от ОНД трябва да се прилага нулева данъчна ставка, а при внос на стоки от страните от ОНД, при преминаване през митническата територия на Руската федерация, данъкоплатецът трябва да плати ДДС на митницата. От 1 януари 2001 г. принципът на "страна на местоназначение" се прилага само в отношенията с Република Казахстан, Киргизката република и Република Армения, а от 1 април и в отношенията с Република Азербайджан. Повтаряме, че от 1 юли 2001 г. се прилагат отношения с останалите страни членки на ОНД на принципа "страна на местоназначение".

Единственото изключение по отношение на изчисляването и плащането на ДДС при износ на стоки (строителни работи, услуги) в страните от ОНД се отнася за Република Беларус. Министерството на данъците на Русия с писмо от 29 юни 2001 г. NVG-6-03 / [имейл защитен]във връзка с Федералния закон на Руската федерация от 22 май 2001 г. N 55-F3 „За ратифициране на Договора за митническия съюз и Общото икономическо пространство“ се съобщава, че преходът към събиране на косвени данъци на принципа на страна на местоназначение не се прилага за Република Беларус. Това означава, че продажбата на стоки (работи, услуги) на Република Беларус се приравнява на продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация. В същото време при внос на стоки, произведени и внесени от територията на Република Беларус, данъкът върху добавената стойност не се начислява от митническите власти на Руската федерация. Тоест процедурата за разплащане на ДДС с икономическите субекти на Република Беларус и с данъчните власти във връзка с такива операции не се е променила от 1 юли 2001 г.

3. Документи, потвърждаващи действителния износ

Правото за прилагане на нулевата ставка на ДДС и правото на възстановяване на „входящия“ ДДС трябва да бъдат документирани от данъкоплатеца. чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация определя списъка с документи, които трябва да бъдат представени от данъкоплатеца във всеки от случаите на прилагане на нулева ставка на ДДС. За да потвърди валидността на прилагането на нулева ставка за изнесени стоки, данъкоплатецът трябва директно да представи на данъчните власти следните документи:

1. Договор (копие от договора) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация ( алинея 1, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Банково извлечение (негово копие), потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно лице - купувач на посочените стоки по сметката на данъкоплатеца в Руска банка (алинея 2, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация).
3. Товарна митническа декларация(нейно копие) ( алинея 3, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация). В митническата декларация за товара трябва да има две маркировки:
   1. Руският митнически орган, извършил освобождаването на стоки в режим износ.
   2. Руски граничен митнически орган, в района на дейност на който има контролно-пропускателен пункт, през който стоките са били изнесени извън митническата територия на Руската федерация.
   Потвърждаването на действителния износ на стоки от митническата територия на Русия се извършва въз основа на заявления, подадени директно или изпратени по пощата до митническото учреждение, в района на действие на което се намира контролно-пропускателният пункт през държавната граница на Руската федерация за следните лица (наричани по-долу жалбоподателите):
   1. декларатори на стоки, изнесени от митническата територия на Руската федерация в съответствие с митническия режим на износ;
   2. Руски превозвачи, извършващи работи (услуги) за придружаване, транспортиране, товарене и претоварване на стоки, поставени под митнически режим износ, и други подобни работи (услуги);
   3. лица, извършващи работа (услуги) за обработка на стоки, поставени под митнически режими за обработка на стоки на митническата територия и обработка на стоки под митнически контрол;
   4. лица, извършващи работа (услуги), пряко свързани с превоза (транспортирането) през митническата територия на Руската федерация на стоки, поставени под митнически режим транзит.
   Потвърждението се извършва при представяне от кандидата на следните документи:
   1. писмено заявление, подписано от ръководителя на организацията на заявителя, неговия главен счетоводител и заверено с печата на организацията (ако заявителят е индивидуален предприемач, заявлението е подписано от посоченото лице и посочва данните на удостоверението за държавна регистрация). индивидуален предприемач), с искане за потвърждение за износ на стоки и със задължително посочване на:
      • наименованието на митническия орган, в който е извършено митническото оформяне на стоките;
      • наименования и количества на стоките;
      • числа товарна митническа декларацияили друг документ, използван в съответствие с регулаторните правни актове на Държавния митнически комитет на Русия като митническа декларация, съдържаща информация за стоките и датата на приключване на тяхното митническо освобождаване;
      • името на пункта за влизане на стоки през държавната граница на Руската федерация (море (река), въздушно пристанище, жп гара, пътен прелез);
      • месецът и годината на действителния износ на стоките от митническата територия на Руската федерация;
      • информация за превозните средства (регистрационен номер на превозното средство, име на морски (речен) кораб, страничен номер и номер на полета на въздухоплавателното средство, номер на вагон, номер на контейнер и др.), на които стоките са доставени до ГКПП в страната дерогации на границата на Руската федерация, както и на които действително се е преместил през митническата граница на Руската федерация;
   2. копие от митническата декларация, върната на декларатора след митническото оформяне на стоките, или копие от нея, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на данъкоплатската организация (подписано от индивидуален предприемач, посочващ подробностите удостоверение за държавна регистрация на индивидуален предприемач);
   3. копия от договора на заявителя за предоставяне на работи (услуги), заверени с печата на организацията - данъкоплатец (подписан от индивидуален предприемач) (за заявители, които продават работи (услуги);
   4. копие от транспортния и / или транспортния документ (или негово копие, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на организацията на данъкоплатеца (подписано от индивидуален предприемач, посочващ данните за удостоверението за държавна регистрация) на индивидуален предприемач), въз основа на които стоките са преместени през митническата граница на Руската федерация ( приложено по искане на заявителя);
   5. пощенски плик с държавни знацизаплащане на пощенски услуги и вписан адрес на кандидата (при кандидатстване по пощата).
4. Копия на транспортни, експедиционни, митнически и / или други документи с отметки на граничните митнически органи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Руската федерация ( алинея 4, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация). Транспортните документи включват товарителница, коносамент или други документи за товара, потвърждаващи факта на сключването на договор за превоз или друг договор, в съответствие с който се извършва международният превоз на стоки. Анализът на състава на тези документи показва, че тяхното представяне има за цел да реши два проблема:
   1. потвърждава факта на износ на стоки при условия за износ в съответствие с условията на настоящия договор ( GTD, транспортни документи).
   2. потвърдете факта на получаване на валутни приходи за изнесени стоки (банково извлечение).
   В случай на външнотърговски бартерни сделки данъкоплатецът представя на данъчните органи документи (техни копия), потвърждаващи вноса на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), получени по тези сделки, на територията на Руската федерация и тяхното изпращане .
5. Копия на транспортни, експедиционни и (или) други документи с отметки на граничните митнически органи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Руската федерация. (подточка 4, точка 2, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При сключване на договори за износ чрез посредник се препоръчва допълнително да се установят неговите задължения за предоставяне на горния пакет от документи.

При извършване на работи (услуги), пряко свързани с производството и продажбата на стоки за износ, за потвърждаване на валидността на прилагането на данъчна ставка 0 процента (или характеристики на данъчното облагане) и данъчни облекчения пред данъчните власти, освен ако не е предвидено друго 165, ал.5Данъчният кодекс на Руската федерация, представя следните документи:

1. договор (копие от договора) на данъкоплатеца с чуждестранно или руско лице за извършване на определените работи (предоставяне на посочените услуги);
2. банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно или руско лице - купувачът на посочените работи (услуги) по сметката на данъкоплатеца в руска банка.
3. митническа декларация (нейно копие) с маркировка на руския митнически орган, който е освободил стоките под митническия режим износ или транзит, и граничния митнически орган, през който стоките са били изнесени извън митническата територия на Руската федерация (внесени на митницата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3, параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. копия на транспортни, експедиционни и / или други документи, потвърждаващи износа на стоки извън митническата територия на Руската федерация (внос на стоки на митническата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3 от параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4. Ред за възстановяване на данък върху добавената стойност

В рамките на три месеца след подаването на декларацията данъчният орган проверява валидността на прилагането на данъчна ставка от 0 процента, данъчни облекчения и взема решение за обезщетение чрез прихващане или връщане на съответните суми или за отказ (изцяло или частично). ) като компенсация. През този период данъчният орган проверява представените документи, както и правилността на изчисляването на удръжките и взема мотивирано решение за възстановяване на данъка чрез прихващане или връщане на съответните суми или за отказ на възстановяване.

Ако данъчният орган реши да откаже (изцяло или частично) възстановяване, той е длъжен да предостави на данъкоплатеца мотивирано становище не по-късно от 10 дни след вземането на посоченото решение. Ако данъчният орган не издаде решение за отказ в рамките на установения срок и посоченото становище не бъде предоставено на данъкоплатеца, данъчният орган е длъжен да вземе решение за обезщетение за сумата, за която не е взето решение за отказ , и в десетдневен срок да уведоми данъкоплатеца за взетото решение.

Ако данъкоплатецът има просрочени задължения и неустойки по ДДС, просрочени задължения и неустойки по други данъци, както и задължения по наложени глоби, които подлежат на кредитиране към същия бюджет, от който е извършено възстановяването, те подлежат на прихващане на първо място от решение на данъчния орган. Данъчните власти извършват посоченото прихващане независимо и информират данъкоплатеца за това в рамките на 10 дни. Имайте предвид, че тази процедура противоречи на предвидената обща процедура за прихващане на размера на платения данък чл.78НК РФ. Да, в съответствие с 78, параграф 4Прихващането на Данъчния кодекс на Руската федерация се извършва въз основа на писмено заявление на данъкоплатеца по решение на данъчния орган.

Ако просрочените задължения са по-малки от сумата за връщане, тогава не се начисляват такси за забава.

Методологията за попълване на декларацията ни позволява да изведем редица правила, чието прилагане Министерството на данъците на Русия изисква от данъкоплатците:

1. Данъчни облекчения за стоки, обложени с нулева ставка, не се правят до продажбата на тези стоки.
2. Ако 181-вият ден от датата на освобождаване на стоките под митническия режим износ от регионалните митнически органи и денят на получаване на последния документ от комплекта документи, потвърждаващи износа, попадат в рамките на един данъчен период, възстановяването на ДДС се извършва в режим установени за стоки, обложени с нулева ставка, тогава има данъчни облекчения за такива стоки, които не намаляват размера на данъка, изчислен за други транзакции.
3. ДДС трябва да се плати върху сумата на получените аванси за сметка на предстоящия износ, въпреки факта, че датата за продажба на изнесените стоки все още не е настъпила. Към датата на продажба на изнесените стоки се приспада сумата на предварително изчисления данък от авансовото плащане.
4. Потвърждаването на правото за прилагане на нулева ставка не води до коригиране на подадени преди това декларации по отношение на размера на начисления по-рано данък при ненулева ставка върху размера на полученото авансово плащане и върху стойността на продадените стоки. Корекция на данни за данъчни удръжки, отразени преди това в декларациите, също не се извършва.

Така че данъкоплатците - износители, които в горната ситуация прилагат приспадане на ДДС при осчетоводяване на стоки (работи, услуги), трябва да бъдат подготвени за спор с данъчните власти. Вярваме, че в ситуация, в която те са уверени, че ще могат да докажат реалността на износа и да представят всички необходими документи, предвидени за чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация, такива действия на данъкоплатеца са целесъобразни, тъй като в крайна сметка данъкоплатецът не губи нищо, а по-скоро печели много значителни ползи.

Преди да подадете отделна данъчна декларация заедно с необходимия пакет документи чл.165Трябва да се провери Данъчният кодекс на Руската федерация:

• дали организацията има право да извършва външноикономическа дейност, както и (ако е необходимо) лиценз и квота за износ на стоки и услуги;
• Налични ли са всички необходими документи?
• надлежно ли са оформени всички документи за експортни операции;
• дали информацията, посочена в паспорта на транзакцията, съответства на условията на договора, правилно ли е попълнена товарна митническа декларация;
• пълнотата на получаването на валутни печалби и навременността на изпълнение на инструкциите за прехвърляне на задължителната продажба на част от постъпленията на държавата;
• правилността на регистрацията на операцията за износ на стоки (строителни работи, услуги);
• правилността на регистрацията на операции за износ на стоки чрез посредник;
• правилността на определяне на данъчната основа за ДДС.

Данъкоплатците - износители също трябва да обърнат внимание на заповедта на Министерството на данъците на Русия от 27 декември 2000 г. N BG-3-03 / 461, според която териториалните данъчни инспекции могат да възстановяват ДДС само на традиционни износители или организации, чиято месечна сума за възстановяване не надвишава 5 000 000 rub. Останалите данъкоплатци трябва да кандидатстват в отдела на Министерството на данъците на Русия за съставния субект на Руската федерация.

Посочени са критериите, на които трябва да отговарят организациите, кандидатстващи за статут на традиционен износител писмоМинистерство на данъците на Русия от 17 юли 2000 г. N FS-6-29 / [имейл защитен]

В съответствие със параграф 2от това писмо традиционните износители включват предприятия, които произвеждат свои собствени продукти и купуват продукти директно от производствени предприятия, които отговарят на следните условия:

1. предприятия, произвеждащи собствени продукти:
   • доставка на продукти до страни извън ОНД (включително по договори за комисионна, комисионна) собствено производство(традиционни енергоносители, метал, дървен материал, хартия, както и продукти, произведени от военно-промишлени и авио-промишлени предприятия);
   • работа минимум 3 години на външноикономическия пазар;
   • нямат съществени забележки от данъчните и правоприлагащите органи;
   • наблюдава стабилността на гамата от изнасяни продукти;
   • притежават собствени дълготрайни активи за производствени цели;
   • работа с редовни чуждестранни купувачи и руски доставчици.
2. В допълнение, предприятията, които купуват продукти директно от производителите, могат да бъдат класифицирани като традиционни експерти. При това те трябва:
   • имат експортни доставки в размер на минимум 100 000 щатски долара на месец;
   • работа на външноикономическия пазар минимум 5 години;
   • нямат съществени коментари от данъчните и правоприлагащите органи;
   • наблюдава стабилността на асортимента от продукти, доставяни за износ;
   • закупуване на продукти за последващи експортни продажби от редовни руски доставчици;
   • доставят продукти на редовни чуждестранни купувачи;
   • не използвайте заеми от чужди банки като плащане към доставчици.

5. Възможна промяна в процедурата за възстановяване на ДДС

AT последно времетемпът на нарастване на възстановяването на ДДС е просто катастрофален. Това се дължи преди всичко на появата на такава тенденция като постепенния отказ на данъкоплатците от практиката на укриване на данъци и прехода към практиката на присвояване на бюджетни средства чрез използване на данъчни механизми.

Една от тези схеми е схемата, свързана с възстановяването от бюджета от данъкоплатци износители на ДДС. Същността на схемата е, че организацията получава от бюджета възстановяване на ДДС, платен на доставчиците, но неполучен от бюджета. Често такова неполучаване се дължи на съзнателното нежелание на редица лица да спазват задълженията на данъкоплатеца. За тази цел се създават фирми-еднодневки, които след като са продали стоките на предприятието износител на максимална цена и са получили от него пари в брой, безопасно се разтварят в необятността на страната ни, без да плащат дължими данъци (предимно ДДС). Предприятие износител впоследствие продава закупените стоки за износ и след представяне на всички необходими документи получава формално право на възстановяване на сумите на ДДС, които всъщност не са били получени от бюджета. В същото време жалбата на данъчните власти за незаконосъобразността на такова възстановяване не намира разбиране в съдебната система, тъй като процедурата за възстановяване на сумите на ДДС е напълно спазена и фактът, че предишният собственик на стоките не е платил ДДС не е условие, възпрепятстващо възстановяването на ДДС.

Друга схема за използване на механизмите за износ на ДДС е, че цената на стоките, действително изнесени извън Русия, както и всички разходи, свързани с това (за транспорт и т.н.), са значително надценени. Това увеличава размера на ДДС, платен на доставчика и претендиран за възстановяване от бюджета. С други думи, за възстановяване се представя сумата на надценения данък, който често значително надвишава реалния размер на данъка, който данъкоплатецът износител би могъл да възстанови.

Често на данъчните власти се представят фалшифицирани документи, потвърждаващи продажбата на стоки (работи, услуги) за износ.

Въпреки това, ако има документи, потвърждаващи факта на реален износ, данъчните власти нямат официални основания да откажат възстановяване на данъка, дори ако всички материали показват измамния характер на сделката. Законодателството не предвижда удължаване на сроковете за вземане на решения за възстановяване на ДДС, дори когато са образувани наказателни дела.

В тази връзка Министерството на данъците на Русия, Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Руската федерация предлагат редица мерки, насочени към радикална промяна на настоящата ситуация. Една от възможностите е да се увеличи срокът за проверка на документи, потвърждаващи законността на прилагането на ставката 0 процента и възстановяването на ДДС от три на шест месеца.

Други опции включват извършване на промени в глава 21Данъчен кодекс на Руската федерация. Например, предлага се добавяне чл.176Данъчният кодекс на Руската федерация, параграф 5 със следното съдържание:

„Възстановяване (прихващане, възстановяване) на данъчни суми, платени от данъкоплатеца при придобиване на стоки (строителни работи, услуги), използвани за производството и продажбата на стоки (строителни работи, услуги), предоставени за 164, параграф 1, параграфи 1 - 5от този кодекс се извършва след представяне от данъкоплатците на документи, потвърждаващи плащането на данъчни суми в бюджета от доставчици.

Съответно се предлага да се допълни и 165, ал.1Данъчният кодекс на Руската федерация (установяващ списъка на документите, необходими за възстановяване на ДДС) алинея 5 със следното съдържание:

„5) удостоверения от данъчните власти по място на регистрация на лица, чиито продукти (работи, услуги) се използват в производството или продажбата на изнесени стоки, за плащане от тези лица на размера на данъка, получен за сметка на данъкоплатеца. в бюджета.Данъчните органи по мястото на регистрация на тези лица са длъжни в рамките на месеци от датата на получаване на съответното заявление на износителя да му издадат удостоверение за сумите на платения данък от тези лица.

Ако тези правила са включени в данъчен кодекс RF (между другото, нарушавайки редица други норми - например относно данъчната тайна), износителите ще имат нови проблеми.

6. Въпроси за възстановяване на ДДС за износители в Русия

Както знаете, Руската федерация е приела нулева ставка на данъка върху добавената стойност за предприятията, изнасящи своите продукти: в съответствие с чл.164Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация данък върху добавената стойност не се налага върху износа на стоки, работи и услуги, произведени в Русия. По-точно той се начислява, но държавата се задължава в определен срок да възстанови на износителите платеното преди това ДДС. Въпреки това, погрешно администриране, неправилно прогнозиране на обемите за възстановяване на ДДС на износителите, липса на ефективен контрол от страна на Министерството на данъците и таксите и Министерството на финансите на Руската федерация върху съответствието на сумите на платения ДДС с декларираните суми за възстановяване на този вид данък – всички тези обстоятелства създадоха сериозен проблем с възстановяването на ДДС износители. Държавният дълг към доставчиците за връщане на експортния ДДС нараства, той се превърна в тежка тежест за федералния бюджет.

Износителите имат законно право да получат тези суми, но поради сложността на административната процедура е много трудно да се получи възстановяване, а съдебните спорове с данъчните власти се проточват с години. Това води до реално кредитиране на бюджета от страна на износителите и увеличаване на задълженията им към кредитни институции, към които те са принудени да се обръщат за попълване на собствените си оборотен капитал. В същото време държавата от своя страна търпи загуби от множество данъчни измами. Споменатото несъвършенство на системата за контрол върху движението на плащанията по ДДС води до факта, че по фалшиви документи често от бюджета се възстановяват данъчни суми, които никой никога не е плащал. Всяка година държавата губи все повече от такива операции, като в същото време увеличава дълга си към износителите.

Предлагат се различни начини за решаване на този проблем. Например, правят се опити да се оправдае значително намаляване на ДДС, което ще позволи на правителството да намали съществуващия размер на дълга (очевидно връщането на дълговете се предполага въз основа на нова, по-ниска ставка). Тази мярка трябва да бъде подкрепена от по-строга система за контрол, за да се предотвратят злоупотреби в процеса на възстановяване на ДДС при износ.

Очертаващото се забавяне на темповете на данъчната реформа, изразяващо се в спиране на данъчните облекчения, изисква от правителството не само затягане на данъчното администриране, но и гъвкава законодателна и оперативна политика по отношение на най-големите износители – доставчици на бюджета. Необходимо е да се създадат не само административни, но и пазарни механизми за контрол върху плащането и възстановяването на ДДС или незабавно да се отмени, като се замени с друг данък върху оборота *(1) .

Изглежда, че ДДС наистина може да бъде преразгледан само в два случая: ако икономиката претърпи осезаем ръст (което е трудно за вярване) или, обратно, рязък спад (което не иска да се повярва).

Изглежда, че не би трябвало да има особени проблеми с връщането на сумите на ДДС на износителите. В крайна сметка разходите за възстановяване на тези средства задължително се включват в бюджета и се предполага, че тези пари под формата на ДДС ще бъдат събрани на всички етапи от производството на стоки, работи и услуги. Но, за съжаление, веригите на производство на изнасяни стоки в действителност не винаги съответстват на едни и същи непрекъснати вериги на навременно плащане на съответните данъчни плащания и това се отнася преди всичко за ДДС. Често гражданите като цяло избягват да плащат данъци, използвайки различни схеми.

Има и по-сложни ситуации – когато един продукт минава през значителен брой производители, преди да бъде изнесен. Все още не е възможно да се проследят всички подобни маршрути на данъчния инспекторат. Това означава, че средствата от постъпленията на ДДС, включени в бюджета, всъщност никога не постъпват изцяло там, а се подават заявления за тяхното възстановяване.

Трудно е и отчитането на получаването на такива средства. Тук няма точни данни, но със сигурност може да се предположи, че разликата между реално платените суми и заявените суми за възстановяване е над 50%. Тъй като бюджетът на страната ни се формира на принципа на обща единна каса, на този етап вече не е възможно да се изолират реално постъпилите средства. Следователно Министерството на финансите трябва да вземе предвидените в бюджета средства от общия размер на приходите и да ги изплати на износителите. Освен това Министерството на финансите няма инструмент за разграничаване на въображаем износител от реален, а сред реалните износители - тези, които са превели ДДС в бюджета, от тези, които не са го платили по една или друга причина.

Ситуацията се утежнява още повече от факта, че последните годинибюджетът е натрупал дълг към износителите, чийто размер не се нарича открито. Според някои оценки това е 200-250 милиарда рубли. Държавни органи, изпитвайки недостиг на пари, опитайте се по всякакъв начин да избегнете плащане или да намалите размера му. Въпреки че законът задължава бюджета да върне платеното ДДС на износителя, реално тази процедура се проточва с месеци и години. Много често износителите трябва да съдят държавата дълго време, за да им върнат дължимите пари. Много предприемачи, като в същото време подават иск до Министерството на данъците и таксите, незабавно подават молба до съда.

Освен това връщането на ДДС на износителя от конкретна данъчна служба е свързано с така наречения финансов план - планът за събиране на данъка, т.е. ако данъчната инспекция не може да събере достатъчно други данъци, тогава тя няма нито средствата, нито правото да възстанови ДДС *(2) .

Ако сумираме размера на дълга на правителството по възстановяването на ДДС за предходния период и финансовите задължения, които бюджетът трябва да има през следващата година, се оказва, че Министерството на финансите на Руската федерация ще трябва да плати на износителите около 450 милиарда рубли. Малко вероятно е това да е реално осъществимо. Освен това има тенденция за увеличаване на дълга на правителството по възстановяване на ДДС на износителите. Тази ситуация намалява перспективите за износ и икономическия потенциал на Русия. През последните две години правителството на Руската федерация, Министерството на финансите на Руската федерация и Държавната дума на Руската федерация непрекъснато обсъждат въпросите как, от една страна, да блокират пътищата на „псевдо- износ“, а от друга страна, да се улесни своевременното плащане на данъка на всички етапи от производството на стоките и да се отчетат своевременно в бюджета необходимите суми за връщане на ДДС на износителите.

Приложение

Примери по темата

Пример 1

JSC "Producer" сключи споразумение с LLC "Customer" за производство на продукти за по-нататъшната им доставка в Германия. Тъй като споразумението е сключено между рус юридически лица, то въпреки факта, че продуктите са реално изнесени, АД „Производител” няма право да прилага нулева ставка на ДДС.

Пример 2

Руската организация е изнесла продукти на стойност 1 000 000 щатски долара. Тъй като доставените продукти не отговарят на условията на договора по отношение на качеството, страните се споразумяха да намалят себестойността на продуктите с 300 000 щатски долара. Като документи, потвърждаващи некредитирането на 300 000 щатски долара по сметката на руската организация, последната е представила на данъчните власти споразумение за намаляване на цената на договора, потвърдено писмено от Министерството на външните работи на Руската федерация.

Пример 3

LLC "Svet" през януари 2002 г. получи освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца съгласно член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През март 2002 г. ООО "Свет" се обърна към данъчните власти с искане за възстановяване на ДДС, платен на доставчици на стоки, продадени за износ. В същото време всички документи, потвърждаващи правото на възстановяване на ДДС, бяха представени своевременно. Данъчният орган обаче отказа да възстанови ДДС, като посочи факта, че Svet LLC преди това е получило освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на изнесените стоки (строителни работи, услуги) се определя специална процедура за установяване на датата на продажбата им. В зависимост от тази дата данъкоплатците имат задължение да начислят и внесат ДДС.

В съответствие със 167, параграф 9Данъчният кодекс на Руската федерация при продажба на стоки (работи, услуги) за износ, датата на продажба на стоки (работи, услуги) е последният ден от месеца, в който е пълен пакет документи, потвърждаващи действителния износ събран.

В случай, че е предвиден пълният пакет документи чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация не се събира на 181-ия ден, считано от датата на поставяне на стоките под митническите режими на износ, транзит, моментът на определяне на данъчната основа за посочените стоки (работи, услуги) е ден на изпращане (трансфер) на стоки (работи, услуги).

До една от посочените дати данъкоплатецът-износител не взема предвид за данъчни цели операциите, които е извършил за продажба на стоки (работи, услуги), независимо от установената от него счетоводна политика.

Пример 4

LLC "Svet" сключи експортен договор с чуждестранна компания за доставка на собствена продукция. LLC "Svet" плаща ДДС месечно. CCD за износ на товари е издаден на 15 януари 2002 г. Постъпленията от износ са получени по сетълмент сметката на Svet LLC на 20 февруари 2002 г. Преди крайния срок за плащане на ДДС за февруари (20 март 2002 г.) LLC Svet не успя да представи на данъчните власти копия от транспортни документи с печати от граничните митнически власти, потвърждаващи износа на стоки извън Русия. За целите на изчисляване на ДДС посочените стоки няма да бъдат признати за продадени през февруари 2002 г., тъй като нито едно от условията не е изпълнено 167, параграф 9НК РФ.

Пример 5

Exporter LLC получи право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли от бюджета. На 15 февруари 2002 г. организацията е подала декларация, въз основа на която данъкът трябва да бъде върнат.

Въпреки това, на 22 февруари 2002 г. Exporter LLC имаше просрочени задължения за данък върху дохода в размер на 25 000 рубли. През март 2002 г. данъчният орган решава да прихване посочените просрочени задължения срещу размера на ДДС, който трябва да бъде възстановен.

Въпреки наличието на просрочени задължения за данък върху дохода, неустойки за забавено плащане на данък върху доходите не се плащат.

Данъчните власти извършват прихващания сами, а сумите на данъците, които се плащат при износ - внос на стоки, съгласуват с митническите власти. В рамките на 10 дни след прихващането данъчните власти информират данъкоплатеца за това.

Пример 6

LLC "Exporter" има право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли. Декларация

Както знаете, ставката на ДДС за износ на стоки (износ извън Руската федерация) е 0%, ако необходимият пакет от подкрепящи документи бъде събран в рамките на 180 дни (клауза 1, клауза 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 2, 3 от Протокола за събиране на косвени данъци (Приложение № 18 към Договора за Евразийския икономически съюз)). Ако не са събрани документи за потвърждаване на ДДС при износ, тогава ставката е 18% към датата на изпращане.

В същото време и в двата случая износителят има право да приспадне „входящ“ ДДС върху стоки (работи, услуги), свързани с експортната доставка (клауза 2, член 171, клауза 3, член 172 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Преди това данъчното приспадане на ДДС при износ се декларираше по специален ред - в момента на определяне на данъчната основа. Тоест в последния ден от тримесечието, в което се събира пълният пакет от документи, изброени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, или в периода на изпращане, ако пакетът не е сглобен навреме.

По този начин приспадането на ДДС беше отложено за дълъг период след отчитане на стоките (строителство, услуги), предназначени за експортната операция. Това правило поставя износителите в неравностойно положение спрямо фирмите, продаващи стоки на вътрешния пазар при ставки от 18% (10%).

Какво се промени от 1 юли 2016 г.?

От 1 юли 2016 г., благодарение на Закона от 30 май 2016 г. N 150-FZ, ситуацията с приспадането за износ се промени.

Член 172, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация има нов параграф, благодарение на който правилото за специална процедура за приспадане при износ няма да се прилага за операции за продажба на стоки, посочени в параграфи 1 и 6 на параграф 1 от Член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това означава, че входящият ДДС, свързан с доставката за износ на стоките, изброени в горните алинеи, вече подлежи на приспадане в общ ред- на датата на приемане за осчетоводяване на стоки, работи, услуги. Закон № 150-FZ определя, че това правило се прилага само за стоки (работи, услуги), приети за счетоводство след 1 юли 2016 г.

Припомнете си, че член 164, параграф 1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до продажбата на благородни метали от данъкоплатците, добиващи или произвеждащи ги от скрап и отпадъци, съдържащи благородни метали, на Държавния фонд за благородни метали и скъпоценни камъни на Руската федерация, средства от благородни метали и скъпоценни камъни на субектите на Руската федерация, Банката на Русия, банките. Лицата, които могат да бъдат признати за субекти на добив и производство на благородни метали в съответствие със специалното законодателство за недрата, скъпоценните камъни и благородните метали, т.е. на първо място тези, които имат лиценз за право на използване на подземни парцели (клауза 19 от Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33).

Но повечето от стоките, които са получили право на ускорено приспадане на данъци, се отнасят до параграф 1, параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест те продават стоки, изнесени под митническата процедура за износ, както и като стоки, поставени под митнически режим на свободна митническа зона.

И така, от 1 юли 2016 г., когато продавате стоки, изброени в алинеи 1 и 6 на параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да приспаднете ДДС по входовете, не е нужно да чакате пакета документи се събира (не се събира) и идва моментът за определяне на данъчната основа. Удръжките за стоки (работи, услуги), използвани за експортна операция, се правят по общия начин: ако има фактура на доставчика и стоките, работите, услугите са регистрирани. Освен това износителите на стоки, изброени в параграфи 1 и 6 от параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вече не трябва да счетоводна политикафиксират правилата за отделно отчитане на "входящия" ДДС при износ на стоки (параграф 10 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация е променен).

Изключение от новото правило са стоките, изнасяни под режим износ или поставени под митнически режим на свободна митническа зона.

За тях остава предишната процедура: внесеният ДДС се приспада в момента на определяне на данъчната основа.

Концепцията за стоки е дадена в параграф 10 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това са минерални продукти, продукти на химическата промишленост и свързаните с нея индустрии, дърво и изделия от дърво, дървени въглища, перли, скъпоценни и полускъпоценни камъни, благородни метали, неблагородни метали и изделия от тях. В същия параграф се посочва, че кодовете за видовете стоки в съответствие с единната номенклатура на стоките за външноикономическата дейност на ЕАЕС се определят от правителството на Руската федерация.

Този списък все още не е одобрен. Въпреки това, ако бъде одобрен в близко бъдеще, тогава по силата на член 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация той ще влезе в сила не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване и не по-рано от 1-вия ден на следващия данъчен период, тоест не по-рано от 1 октомври. Следователно списъкът в никакъв случай няма да се прилага през 3-то тримесечие.

Какво трябва да направи един износител? Докато този списък не бъде одобрен от правителството, можете да използвате единната стокова номенклатура за външноикономическа дейност на ЕАЕС (одобрена с Решение на Съвета на Евразийската икономическа комисия от 16 юли 2012 г. N 54). По-специално, раздели 5 (минерални продукти), 6 (продукти на химическата промишленост и други свързани индустрии), 9, група 44 (дървесина и изделия от дърво, дървени въглища), 14 (перли, скъпоценни и полускъпоценни камъни, благородни метали ) , 15 (неблагородни метали и изделия от тях).

Ако стоките са приети за отчет преди 1 юли 2016 г

Повтаряме, всички горепосочени изменения се прилагат само за онези стоки (строителни работи, услуги), които ще бъдат взети под внимание съответно от 1 юли 2016 г., и за тези операции по износ, които ще бъдат извършени от посочената дата (параграф 2 от член 2 Закон N 150-FZ).

Тоест, приспадането на стоки (работи, услуги), приети за счетоводство от 1 юли и предназначени за износ на неосновни стоки, от 3-то тримесечие на 2016 г. ще бъде отразено в Общи правилав раздел 3 от декларацията по ДДС. Въпреки това, ако стоките (строителството, услугите) са били регистрирани преди 1 юли 2016 г., те все още трябва да водят отделни счетоводни записи на входния ДДС за износ и да декларират приспадане на данъка по „стария“ ред: или в периода, когато пакетът е бил сглобен или на датата на изпращане, ако пакетът не е сглобен.

Например стоките са закупени и приети за осчетоводяване през юни. През второто тримесечие ДДС е подлежащ на приспадане, тъй като се е смятало, че стоките ще бъдат продадени на вътрешния пазар. Но стоките вътре в страната така и не бяха продадени и през август бяха изпратени за износ. Считаме, че в тази ситуация, по време на периода на изпращане на стоки за износ, ДДС трябва да бъде възстановен за плащане към бюджета и приет за приспадане още в периода, когато се събира пакетът от документи.

ДДС при износ на стоки към ЕАЕС

Правилата за плащане на ДДС при износ на стоки към страните от ЕАЕС (Беларус, Армения, Казахстан, Киргизстан) са залегнали в Протокола за процедурата за събиране на косвени данъци и механизма за наблюдение на плащането им при износ и внос на стоки, извършване на работа, екарисаж услуги (Приложение № 18 към Споразумението за ЕАЕС, подписано в Астана на 29 май 2014 г.). Съгласно параграф 3 от протокола, когато изнася стоки от територията на една държава-членка на територията на друга държава-членка на ЕАЕС, износителят има право на данъчни облекчения (компенсации) по начина, предписан от законодателството на неговата държава .

По този начин, по отношение на данъчните облекчения за износ на стоки в страните от ЕАЕС, се прилагат същите правила на Данъчния кодекс на Руската федерация, както при износа в други страни.

Освен това за износителите в страните от ЕАЕС от 1 юли 2016 г. има изменения в член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Припомнете си, че в член 169, параграф 3, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че данъкоплатецът е длъжен да съставя фактури, да води книги за покупки и продажби при извършване на сделки, признати за облагаеми с ДДС. Фактурите не се съставят при извършване на сделки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) в съответствие с член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки това от 01.07.2016г Закон № 150-FZ допълни това правило с алинея 1.1 - ако стоките, освободени от данък, се изнасят извън територията на Руската федерация на територията на държава - членка на ЕАЕС, износителят трябва да състави фактури.

Моля, имайте предвид, че новото правило важи само за продажба на стоки. Ако данъкоплатец продава работа или услуги, освободени от данъчно облагане, на контрагент от ЕАЕС, тогава фактурите не се издават

Освен това от 01.07.2016г към фактурата, издадена на купувача на стоки от ЕАЕС, беше добавен нов реквизит - код за вида на стоките в съответствие с Единната стокова номенклатура за външноикономическа дейност на ЕАЕС (параграф 5 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше допълнена).

По този начин при износ на каквито и да било стоки извън територията на Руската федерация на територията на държава - членка на ЕАЕС, във фактурата ще е необходимо да се посочи съответният код на вида на стоките. Вярно е, че във фактурата няма специална колона за този реквизит, ще изчакаме промени в Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137.

Досега смятаме, че кодът може да бъде посочен в реда „Име на продукта“.

Този реквизит е необходим на данъчните власти, за да контролират удръжките при износ, за да определят кои стоки се изпращат до ЕАЕС (суровини или не).

Така от 01.07.2016г. износителите на нестокови стоки ще могат да получат приспадане на ДДС по ускорен начин. Те вече не подлежат на отделно счетоводно отчитане на ДДС. Новият ред важи само за продажба на стоки за износ, вкл. към страните от ЕАИС. По отношение на строителството, услугите (по-специално международен транспорт), подлежащи на облагане с ДДС в размер на 0%, нищо не се е променило.

Изчисляване и плащане на ДДС върху износа през 2019 г. - тези алгоритми са почти напълно преведени в електронен вид. Не е необходимо данъкоплатците да представят хартиени копия на множество документи, достатъчно е да предоставят електронни декларации и регистри. Но основното е, че тези, които желаят, по принцип могат да откажат прилагането на нулевата ставка.

ДДС при износ на стоки

Т. 2 на чл. 151, ал. 1 на чл. 164, ал. 1 на чл. 165, ал. 9 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Русия. В същото време термините „неплатен данък“ и „ставка 0%“ се използват като синоними. Списъците с документи, които трябва да бъдат представени в данъчната служба, са посочени в споразумението за Евразийския икономически съюз от 29 май 2014 г. (Приложение № 18) и в Данъчния кодекс на Руската федерация (член 165). Подкрепящите документи за износ за ДДС могат да бъдат предоставени в електронен формат, валидността на разпоредбите е заложена в Заповедта на Федералната данъчна служба от 30 септември 2015 г. № MMV-7-15 / 427.

В данъчното счетоводство операциите по износа на стоки се записват отделно от останалите, използват се специални регистри. Раздели 4-6 се попълват в данъчната декларация: ако нулевата ставка е потвърдена, тогава се съставя лист 4 от декларацията, в противен случай - лист 6 от декларацията; лист 5 се използва рядко. В същото време във формуляра на декларацията са посочени повече видове експортни операции, отколкото в Данъчния кодекс - всеки от тях трябва да има свой собствен счетоводен регистър.

Износът за Казахстан, Беларус и Армения се отчита отделно; 0% данък се потвърждава по различен начин, отколкото в други страни. Може би в бъдеще данъчното облагане ще стане по-лесно поради електронното взаимодействие на данъчните и митническите власти на държавите от ЕАЕС. Междувременно е необходимо да поискате заявление за плащане на ДДС от купувачите. При липсата му не може да се прилага нулева ставка.

Ставка на ДДС при износ

Данъчната ставка за износ на стоки от Русия е 0% (подточка 1, клауза 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, износителите не са освободени от ДДС: те са негови платци, трябва да подават декларации и имат право на приспадане на входящите суми. За да се възползвате от преференциите, експортните сделки трябва да бъдат потвърдени. Те трябва да бъдат потвърдени с документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• оригинал или копие на външнотърговския договор,
• митническа декларация,
• копия на транспортни и експедиционни сертификати.

Освен това нулевата ставка се прилага за митническите режими, посочени в параграф 2 на чл. 151 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• износ;
• митнически склад за износ;
• свободна митническа зона;
• реекспорт;
• износ на доставки.

От 2018 г. нулевата ставка на ДДС при износ се превърна не в задължение, а в право на платците. Те получиха възможност официално да не прилагат освобождаването за износ. Такъв отказ е възможен за всички експортни сделки в комплекса, при условие че е подадено заявление до данъчната служба не по-късно от 1-вия ден на тримесечието, от което данъкоплатецът планира да плати ДДС по нормалната ставка.

Моля, имайте предвид, че не можете да откажете нулевата ставка при износ към ЕАЕС. Тъй като разпоредбите на договора за ЕАЕС, а именно обосновката на клауза 3 от този протокол, не предвиждат такава възможност за данъкоплатците (клауза 1 Изкуство. 7 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Общият период на оттегляне е най-малко една година. Платците се нуждаят от това право, ако искат да приемат данъчно приспадане, начислено при 20% или 10% ставка от онези доставчици, които, въпреки че имат право на нулева ставка, не искат да я потвърдят, като в резултат подчертават редовния данък върху фактурите. Наистина, за да приложи това предимство, компанията трябва да събере документи, за да го потвърди и да го представи на Федералната данъчна служба.

В минали периоди данъчните власти обръщаха голямо внимание на тези, които редовно „забравят“ да събират задължителни документи. Затова организациите бяха хитри и извършиха част от операциите с обичайната ставка от 10% или 20% (18% до 2019 г.), а поне нещо беше обработено с 0%. Сега няма нужда да прибягвате до подобни трудности.

ДДС данъчна основа за износ

Данъчната основа за данък върху добавената стойност при продажба на стоки за износ се определя като себестойност на стоките съгласно условията на сключени договори (клауза 1 Изкуство. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание, че данъчната основа за ДДС трябва да се определя изключително в руски рубли. Ако договорът е сключен в чуждестранна валута, преизчислете по официалния обменен курс на рублата според данните на Централната банка на Русия към датата на изпращане на стоките.

Но моментът на определяне на данъчната основа за ДДС върху експортна операция пряко зависи от това кога сте събрали пакета документи. Трябва да се отбележи, че при износ на стоки към ЕАЕС данъчната основа се определя в следния ред:

1. Ако документите и потвържденията са изготвени в рамките на 180 дни от датата на определяне на стоките под митнически режим за износ, тогава определете данъчната основа в последния ден на отчетното тримесечие, през което са събрани документите, и включете информацията в декларацията .
2. Ако документите и потвържденията са събрани след 180 дни, определете данъчната основа към момента на изпращане.

Когато изнасяте стоки от ЕАЕС, имайте предвид, че моментът на определяне на парични средства. бази зависи от времето на потвърждение на нулевата ставка. Въпреки това 180-дневният период трябва да се определи от момента на изпращане. Но ДДС в размер на 0% от авансовото плащане не е необходимо да се начислява и плаща, съгласно общите правила.

Данъкоплатецът в работата си трябва да осигури отделно счетоводство при регистриране на сделки от различен характер. Например при износ на суровини и нестокови стоки, както и при производство на продукти за продажба на територията на Руската федерация. Методите за водене на разделно счетоводство трябва да намерят място в счетоводната политика на субекта.

Приспадане, възстановяване или възстановяване на ДДС при износ

И трите термина често се срещат в интернет, което означава намаление или освобождаване от данъчни плащания, и е лесно да ги объркате:

• приспадането се отнася до изчисляването на размера на данъка (член 171), определя се от самото предприятие при подаване на декларацията;
• компенсацията е обща концепция за компенсиране и връщане (член 176), въпросът за нея се решава от Федералната данъчна служба въз основа на представените документи: декларации и заявления.

Плащането на данъци може да доведе до ситуация, при която удръжките причиняват отрицателен размер на данъка. Следващи стъпки за възстановяване на данъци:

1. Фирмата подава декларация и заявление за начисляване или възстановяване на ДДС. Прихващане по декларация - сумата отива за глоби, просрочени задължения или бъдещи плащания; ако по документи се направи връщане, сумата се превежда по банкова сметка.
2. Данъчният орган проверява информацията в отчетните декларации в рамките на три месеца (член 88). Тя може да поиска допълнителни документи, като копия на фактури, книга за продажби или уточняващи декларации.
3. След това тя в рамките на седем дни взема решение за пълно, частично обезщетение или отказ от него. Формата на компенсация - компенсиране или връщане - се определя или от Федералната данъчна служба за покриване на просрочени задължения към бюджета, или според заявлението.
4. Федералният инспекторат изпраща документи за плащане до Министерството на финансите на следващия ден след вземане на решението за връщане. Парите се превеждат от хазната в рамките на пет дни.

Потвърждение на 0-та ставка на ДДС за износ

При износ за Беларус, Казахстан, Армения се потвърждава нулев ДДС:

1. Споразумение, съгласно което купувач от държава от ЕАЕС внася продукти.
2. Декларация за внос на стоки и плащане на косвени данъци от купувача.
3. Транспортни или товарителни документи (препоръчителна товарителница TTN).

При износ за други страни се потвърждава нулево ДДС:

1. Споразумение или други документи, свързани със сделката, ако няма споразумение (например оферта и приемане).
2. Копие от митническа декларация или електронен регистър; За всеки вид транзакция е предвиден отделен регистър.
3. Копия на транспортни или товарителни документи с митнически знаци или техния електронен регистър.

Останалите документи (банкови извлечения, фактури) не е необходимо да се прилагат към декларацията, но трябва да се съхраняват, в случай че данъчните служби изискат от тях да потвърдят информацията, посочена в декларацията.

Моля, имайте предвид, че ако данъкоплатецът не е предоставил документи, потвърждаващи нулевата данъчна ставка, тогава е необходимо да се начисли ДДС на обща основа и да се разкрият всички изчисления в декларацията. Например в размер на 10% или 20%.

Преди извършване на експортни операции е необходимо да се проучи счетоводството на ДДС, неговите ставки, видове и характеристики на изчисляване. В нашата статия ще намерите отговори на въпроси относно данъчните преференции за износ през 2018 г., обработката на сделки и декларирането на тези сделки.

ДДС при износ на стоки

Да започнем с факта, че за извършването на експортни операции законодателството на Руската федерация предвижда ставка на ДДС от 0%. Какво точно трябва да се направи, за да се приложи тази ставка:

• Изнасяне на стоки за страната под митнически режим износ;
• Износ, при условие че стоките се преместват в специалната икономическа зона на СИЗ;
• Предоставя услуги за международен транспорт на стоки.

Под митническа процедура следва да се разбира движението на стоки извън границите на страната, плащане на необходимите мита на митницата, спазване на правилата за движение (изисквания и забрани за износ на определени видове стоки), представяне на документи, удостоверения, че разкрива информация за произхода на стоките, предназначени за износ.

Стоките, преместени в СЕЗ, могат да се съхраняват, съхраняват, обработват за производство, изпращат за ремонт и други действия по товарене / разтоварване са разрешени за по-нататъшно транспортиране до местоназначението.

важно! Не трябва да забравяме, че основното потвърждение на експортна операция е митническа декларация, договор за доставка на стоки на чуждестранни партньори. Изкуство. 165NK.

Моментът на определяне на данъчната основа за ДДС при износ

Моментът на определяне на ДДС основата в експортни операциизависи от наличието на пакет от митнически документи за сделката. За експортни сделки срокът за събиране на документацията е 180 дни. Ако компанията е спазила този срок, ДДС се начислява в размер на 0% в последния ден от тримесечието, когато пакетът документи е бил подаден във Федералната данъчна служба.

Ако в рамките на 180 дни след митническата операция документите не бъдат събрани, тогава компанията ще трябва да начисли ДДС върху продажбата на стоки по обичайния начин на датата, на която стоките са прехвърлени на чуждестранния купувач.

AT по-нататъшна съдбаДДС зависи от сроковете, в които е извършена сделката. Ако ДДС е платен по обичайната ставка, но документите са събрани късно, тогава данъкът, платен преди 01 юли 2016 г., може да бъде върнат. Ако транзакцията е извършена след 01 юли 2016 г., сумата на данъка подлежи на приспадане в периода, когато пакетът от транзакцията за износ е събран, или в рамките на следващите три години.

Това условие се прилага за сделки с купувачи, намиращи се в Митническия съюз. Изключение е един момент: сделката за непотвърден износ е извършена с участието на железопътен транспорт (доставка), тогава данъчната основа за продажбата се признава на датата на изпращане на стоките.

ДДС при износ за Беларус

В случай на доставки на стоки в страните от Митническия съюз, денят на прехвърляне на правото на собственост на купувача не зависи от определянето на данъчната основа за ДДС. Ако сделката за износ не е документирана, тогава ДДС трябва да се начисли и заплати на датата на изпращане на стоките.

При доставка за износ е разрешено съставянето на UPD вместо фактура. В документите е посочена нулева данъчна ставка. В случай на доставка до страните от Митническия съюз, потвърждението (пакет от документи) трябва да бъде представено на Федералната данъчна служба преди изтичането на 180 дни от датата на изпращане до купувача.

Основните документи, които ще потвърдят факта на експортна сделка, са:

• Договор за доставка;
• Транспортни документи за стока;
• Товарни листи за стоки (пратка), UPD, фактура;
• Заявление за внос и плащане на косвени данъци;
• Декларация за експортна сделка.

Такива сделки се регулират от споразумение между Русия и страните от съюза, прието през 2010 г. В съответствие с протоколите, одобрени от споразумението, декларацията за ДДС трябва да се подаде през тримесечието, когато се събират документи и се подават във Федералната данъчна служба, които дават право да се прилага нулева ставка върху експортната такса.

Данъчни облекчения за ДДС при износ

За платците на ДДС правните норми на параграф 1 на чл. 171NC предвижда данъчни облекчения, които намаляват изчислената данъчна основа за облагаеми сделки. В този случай трябва да бъдат изпълнени някои условия:

• Стоки (услуга или работа), закупени за сделки, които подлежат на облагане с ДДС;
• Стоката (услуга или работа) е приета за осчетоводяване;
• Има фактура, съставена съгласно изискванията на чл. 169, 172НК.

Така че удръжките се признават и вземат предвид в декларацията в периода, когато е извършена операцията и към датата на генерираната фактура.
За експортните сделки се прилагат специални изисквания, които са приети със закон от 01.07.2016 г. По отношение на ДДС за транзакции, свързани с износ на суровини, е прието правило за определяне на данъчната основа за ДДС, при продажба на суровини за износ, датата на изчисляване на данъка ще бъде крайната дата на тримесечието. Що се отнася до останалото (ако сделката не е суровини), не е необходимо да се чака края на тримесечието, за да се изчисли данъкът, както и да се приеме данъкът за получаване на приспадане.

Възстановяване на намален ДДС при износ

Възстановяването на размера на ДДС става в размера, в който е бил приет за приспадане по-рано. Извършва се операция по възстановяване на данъка в периода, в който е извършена операцията по продажба с нулева ставка на ДДС. До 31.12.2014 г. има правило, което задължава възстановяването на ДДС, ако стоки или услуги (дълготрайни активи или нематериални активи, други права на собственост) се използват при продажбата (съгласно параграф 1 от член 164TC). По тази норма се приема сделка с прилагане на нулева ставка на ДДС и е в сила от 01.10.2011 г.

Считано от 01 януари 2015 г. не е необходимо да се възстановяват суми на ДДС в такива случаи. И ако в бъдеще стоки или предмети на собственост се използват в транзакции за продажба в размер на 0%, това не се изисква. Става дума за сумите на данъка, които са приети за приспадане въз основа на получени фактури, са отразени в декларацията за тримесечието, когато стоките или услугите са приети за счетоводство.

Процесът на възстановяване на данъци е както следва. Предходно приспаднатият данък, който се кредитира въз основа на фактури, се отразява в.

Отделни методи за отчитане на ДДС за износ

Ако една компания работи на вътрешния и външния пазар, продава продукти, тогава ще е необходимо да се извършват експортни операции и други продажби отделно. Съгласно последните промени в законодателството, считано от 01.01.2016 г., на фирмите е разрешено да вземат под внимание данъка по опростен начин, а не да чакат момента, в който е възможно да се определи данъчната основа въз основа на параграф 3 на чл. 172NK.

Но компаниите, изнасящи суровини, все още са длъжни да спазват правилото на чл. 167НК и определя данъчната основа за ДДС по обичайния начин. Това означава, че производителите на суровини трябва да подготвят пълен пакет документи, които да потвърждават правото им да прилагат преференциалната нулева ставка на ДДС. За ясна представа кой е износителят на суровини, нормативната база съдържа следното. Стока е:

• Дървени въглища, дърво;
• Скъпоценни, полускъпоценни камъни (например перли);
• Други минерални стоки/суровини.

Подробен списък се определя от правителството на Руската федерация в ал. 3, ал. 10 на чл. 165NK, в който са изброени кодовете за видовете суровини за външноикономическата дейност на руска компания.

Ако външнотърговските операции на дружеството нямат постоянен характер, тогава НЗП чл. 170NC дава възможност да не се прилага отделно счетоводство в тези периоди, в които общият дял на разходите за производство и продажби без ДДС не надвишава дела на разходите по сделки с основната данъчна ставка.

Данъкът върху добавената стойност е най-важният компонент за държавната хазна. Тя се удържа от предприемача, но всъщност вноската се плаща от обикновения потребител, когато купува стоки. И за да се намали тежестта върху платеца, бяха направени няколко промени в този вид данъчно облагане.

Кой сега не плаща ДДС

От настоящата година редиците на "бенефициентите" се увеличиха значително. Ставката на ДДС от 0% сега е надарена с:

• компании, предоставящи клетъчни и мобилни комуникации;
• участници в сделки за покупко-продажба на земя;
• летищни услуги (навигация и поддръжка);
• превоз по въздух в Калининградска област;
• сделки, извършени по системата Tax Free;
• железопътни превозвачи на експортни стоки;
• издаване на облигации, ценни книжа и акции.

важно! Правото за получаване на 100% освобождаване от ДДС трябва да бъде доказано. Ако това не се получи, тогава ще трябва да платите 18% за всички контрагенти.

ДДС при износ на стоки

С оглед на тясното сътрудничество на много руски предприемачи със страни от близката и далечната чужбина, има специален интерес към плащането и възстановяването на ДДС при износ на стоки през 2018 г. Следните дейности вече отговарят на условията за 100% обезщетения:

• международен транспорт на продукти;
• транспортиране на петрол по тръбопровода;
• продажба на газ;
• услуги за национална електрическа мрежа;
• обработка на стоки, която се извършва на територията на митницата;
• Предоставяне на контейнери и влакове за железопътен транспорт;
• предоставяне на водни транспортни услуги.

важно! Размерът на данъка върху добавената стойност се проверява внимателно по време на митнически контрол. Ето защо е много важно да го изчислите внимателно.

Процедурата за получаване на преференциална ставка

За да възстановите сумата, платена за ДДС при износ на продукти, ще трябва да съберете следния пакет документи:

• съответно изявление;
• договор с чуждестранен партньор;
• декларация;
• банково извлечение, потвърждаващо преводи в чужбина;
• придружителни документи за стоките;
• договор с посредник, ако има такъв.

Предприемачът ще има на разположение 6 месеца от момента, в който товарът премине границата. Процесът на събиране на документи не е бърз, така че не трябва да го отлагате за неопределено време. Веднага след като всички документи бъдат събрани, те трябва да бъдат занесени в данъчната служба по мястото на регистрация на фирмата. Особено важно е да кандидатствате навреме.

Струва си да сте подготвени за бюрократични съдебни спорове, които могат значително да увеличат времето за събиране на необходимите документи. Някои предприемачи никога не успяват да преминат тази бариера и в резултат на това те трябва да защитават правото си на възстановяване на данъци чрез съдилищата.

След получаване на документите в данъчната служба се назначава датата на камерната ревизия. Продължителността му е три месеца. Съдбата на приспадането ще зависи от това как бизнесменът премине през "камерната зала". Ако укриването на доходи бъде разкрито или не са предоставени всички документи, тогава възстановяването може да бъде забравено. Или ще трябва да изчакате допълнителен месец, докато данъчните власти разгледат закъсняло заявление за приспадане, подадено от предприемача след преминаване на проверката. Ако всичко е наред, тогава в рамките на седем работни дни след вътрешната проверка се взема решение за връщане на 18% ДДС. Алгоритъмът за възстановяване на данък добавена стойност изглежда така:

1. Данъчният орган изпраща писмо до окръжната хазна.
2. В рамките на 5 дни (работни дни) предварително платената сума на ДДС се превежда по разплащателната сметка на организацията.
   По искане на данъкоплатеца парите не могат да бъдат преведени, но могат да бъдат компенсирани срещу бъдещи данъчни плащания.

важно! При навременно подаване на заявление за възстановяване на платените 18% данъчната служба ще има 12 дни. Обратното броене ще започне след приключване на одита. След изтичане на срока върху сумата ще започне да се начислява лихва.

Как да получите плащане по-бързо

Има бърза процедура за възстановяване на данъци за стоки, изнесени в чужбина. Основният му момент е ранното приключване на съгласуването на офиса - след два месеца. Само онези организации, които имат ниско или средно ниво на данъчен риск (определено от Системата за управление на риска), могат да разчитат на тази обществена услуга. Компанията трябва също да отговаря на едно от следните изисквания:

1. Размерът на ДДС, претендиран за обезщетение, не трябва да надвишава общия размер на данъците (данък общ доход и ДДС), както и акцизите и ТДПИ, които са платени за последните 3 години.
2. Делът на сделките с контрагенти с нисък риск трябва да бъде най-малко 90%.

Въпреки факта, че 2018 г. беше белязана от значително облекчаване на данъчното облагане за редица предприемачи, предстои серия от увеличения на данъчните ставки. Според много експерти през следващата година ДДС ще се повиши до 22%, а данъкът върху доходите на физическите лица - до 15%.

Възстановяване на ДДС: кога е възможно

Всякакви външноикономически контакти с чуждестранни партньори са свързани с износ на стоки извън страната. Износът на стоки извън страната и разпространението им на външните пазари е много изгодно за държавата. Основното е попълването на платежния баланс с валута. Поради тази причина Русия активно подкрепя експортната политика и подкрепя предприемачите.

Данъчното законодателство предвижда значително предимство - нулева ставка на ДДС. В този случай ползата за износителите е още по-голяма.

Износът на ДДС 2018 с нулева ставка е възможен в следните случаи:

• Международен транспорт на стоки.
• Доставка на петрол чрез тръбопроводен транспорт.
• Газоснабдяване.
• Услуги от националната електрическа мрежа.
• При обработка на стоки на митническата територия.
• Услуги по предоставяне на железопътни влакове и контейнери.
• Водни транспортни услуги за превоз, при износ извън митническата територия.
• Редица други случаи.

Можете да използвате нулевата ставка само в рамките на сроковете, определени от закона. За да потвърди правото на такова данъчно облекчение, предприемачът трябва да предостави определен набор от документи. Не винаги е лесно, защото никой не е отменил бюрократичните трудности.

Задължителни документи

Нулева ставка на ДДС за износ се прилага при представяне на пълен пакет документи. Между тях:

1. Договор с чуждестранен партньор. Имате нужда от копие, което ясно показва подписите на двете страни. В някои случаи документът може да има различна форма, която се определя от закона.
2. Декларация - на хартиен или електронен носител. Той задължително съдържа маркировка на митническия орган за освобождаване на стоките и действителното преминаване на границата.
3. Извлечение от банковата сметка, което потвърждава превода на съответната сума, съгласно договора.
4. Транспортни или експедиционни, други документи, които имат маркировка на митническите органи относно напускането и движението на стоките.
5. Споразумение с посредник, ако стоките са доставени с помощта на такава организация.

Срокът за подаване на декларация за нулево ДДС при износ е 6 месеца от момента на преминаване на стоките през границата. Този пакет се подава в данъчната служба по място на регистрация.

Посоченият пакет се изисква по закон, но данъчните инспектори често изискват допълнителни формуляри, сред които:

• Тримесечен отчет. Проверява се, рядко се ограничава до проверка само на една декларация.
• Доставчикът се проверява и как се заплащат стоките.
• Извършва се контрол: пълнотата на персонала, наличието на офис площи, лицензи, складове.

Някои функции на приложението с нулева ставка

След подаване на всички документи данъчната служба извършва документна ревизия. Продължителността му е до 3 месеца. Ако в хода му не бъдат предоставени всички необходими документи или изискванията не са спазени, тогава прилагането на нулевата ставка, а оттам и възстановяването на ДДС при износ, не се допуска.

Камералната проверка има следните особености:

1. Проверка на фирмата износител за правото да извършва такава дейност.
2. Специално внимание се отделя на проверка на реорганизирани фирми, които са променили местоположението на офиса.

Несъответствията в резултат на проверката са нежелателни, тъй като в този случай нулевата ставка няма да се прилага. В бъдеще е позволено да се подава пакет от документи за прилагането му, но отново процесът на проверка ще бъде същият.

Случва се документите да не бъдат предоставени в рамките на определеното време, много предприемачи се интересуват дали ще възникне възстановяване на ДДС при износ. В такъв случай опциите са:

• Начислява се данък от 10 или 18%. Цената зависи от категорията на продукта. Митото се начислява от момента на изпращане на стоките, а не от изтичането на периода, определен за подаване на документи.
• В резултат на това се образува забава, което води до необходимостта от плащане на неустойка.

Опции за възстановяване на ДДС

Ако предприемачът има право на възстановяване на данък, този процес може да се извърши по два начина: прехвърляне към текуща сметка или компенсиране в бъдещи данъчни плащания. В първия случай трябва да посочите съответните подробности. Във всяка ситуация е необходимо да информирате данъчния орган коя опция избира компанията, за да няма недоразумения в бъдеще.

Коя опция за възстановяване на ДДС при износ на стоки през 2018 г., всяка компания избира най-удобния вариант за себе си.

Случва се въпросът за обезщетението да се решава в съда. Причината са бюрократични съдебни спорове, през които много предприемачи просто не могат да преминат.

Стъпка по стъпка алгоритъм на действията за възстановяване на ДДС

Процедурата за всички предприемачи, които кандидатстват за обезщетение, е една и съща.

Етап 1

Сключване на договор с чуждестранен партньор. В процеса се проверяват основните позиции на договора. Когато платецът е трето лице, тогава задължително се посочват неговите данни. Много е важно ясно да се определи процедурата за плащане, включително точките относно предплащането.

Етап 2

Оформяне на паспорт на сделката. защото международни операциивалута, без регистрация на този документ е незаменим. Това може да стане в банка, която има съответната акредитация. Можете да изясните списъка с необходимите документи и времето на действията в същата банка.

След изпращането необходима стъпка е затварянето на паспорта на транзакцията.

Етап 3

Заверяване на авансовото плащане по сметката. Вече има тясно взаимодействие с банката. След получаване на средства по сметката в рамките на 14 дни, трябва да получите удостоверение за изпълнение валутна сделка. Той съдържа данни относно целите на получаване на валута по сметката. Този сертификат се използва от финансовата институция. Много е важно да го издадете в рамките на определеното време (в някои банки срокът е повече от 14 дни), в противен случай износителят ще бъде изправен пред глоба от 40 хиляди рубли.

Етап 4

Оформяне на пратката. За да възникне възстановяване на ДДС при износ, пратката се формира в програмата 1C или в друга подобна програма. В този случай ставката се формира на 0%, важно е да има документация, която потвърждава това.

Етап 5

Докладване. Формира се и се предава в статистическия отдел на митническия орган. На тази стъпка е важно да генерирате правилно TN VED кодове за стоките, които се изнасят. Тази процедура не е лесна, тъй като се изисква правилно въвеждане на кода, в случай на погрешно дефиниране има възможност за „печелене“ на глоба.

Формулярът за отчет може да бъде намерен на официалния уебсайт на отдела за митническа статистика.

Етап 6

Заявление за 0% ДДС. Преди да подадете горния пакет документи до данъчния орган, е необходимо да подадете подходящо заявление. Попълва се във формуляра на установения образец в свободна форма.

Етап 7

Декларация. Следващата стъпка е генериране на декларация по ДДС. Това обхваща цялото тримесечие, в което е извършена операцията. В същото време те използват електронни книгипазаруване. Не трябва да се забравя, че те показват само данни относно продуктите, които се продават и подкрепени от извлечения за внос на стоки, които се предават от чужд контрагент.

В резултат на това се формират раздели 4 и 6 от данъчната декларация, като се посочват съответните кодове на експортни сделки.

Етап 8

Подаване на документи в данъчната служба и преминаване на бюро проверка.

Нулева ставка на ДДС за износ към страните от Митническия съюз

Счетоводното отчитане на ДДС при износ към страните от ЕАЕС има свои специфики. Като такъв такъв износ на стоки извън страната от позицията на Данъчния кодекс на Руската федерация не е износ. Данъчната процедура в този случай се регулира от Протокола за реда за събиране на косвени данъци. В този случай износът се нарича вътрешен в рамките на ЕАЕС и тук винаги се прилага нулева ставка. За да кандидатствате за такова обезщетение, трябва да предоставите следните документи:

1. договор за износ.
2. Декларация за внос и плащане на косвени данъци.
3. Документи за доставка.
4. Банкови извлечения, доказващи получаването на доходи.

Заключение

Потвърждението за нулева ставка на ДДС за износ е предпоставка за получаване на възстановяване. Този процес не може да се нарече прост, защото трябва да предоставите пакет документи и да преминете данъчна проверка, като преодолеете бюрократичните пречки по пътя.

Видео: ДДС при износ