Вид счетоводство в различните страни. Счетоводство в чужбина

Тази курсова работа се състои от две задачи. Първата задача е представяне на теоретичен материал по темата: счетоводство в чужбина по примера на САЩ.

Уместността на тази тема: познаването на реда на организацията и счетоводството в чужди страни разширява нашите знания, позволява ни да работим по-добре и да разбираме счетоводството по света. В допълнение, изучаването на опита и практиката на организиране на счетоводството в чужди страни ни позволява да решим един от неотложните проблеми на нашата икономика - привеждането на съществуващата счетоводна и отчетна система в съответствие с изискванията на пазарната икономика и международните стандарти.

Въведение 3

1. Теоретична част 4

1.1 Основи на счетоводството в САЩ 4

1.2 Характеристики на счетоводството в САЩ 6

1.3 Сметкопланове на американския бизнес 8

1.3 Финансово отчитане в САЩ 10

2. Практическа част 13

Заключение 30

Литература 31

Работата съдържа 1 файл

МИНИСТЕРСТВО НА ОБРАЗОВАНИЕТО И НАУКАТА НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

състояние образователна институцияпо-висок професионално образование

Сибирски държавен аерокосмически университет

кръстен на академик М. Ф. Решетнев

Катедра Счетоводство

Курсова работа

По дисциплина: "Счетоводство"

Тема Процедурата за водене на счетоводство в чужбина

опция 30, коефициент - 1,3

Красноярск 2010 г

Въведение 3

1. Теоретична част 4

1.3 Сметкопланове за бизнес в САЩ 8

1.3 Финансова отчетност в САЩ 10

2. Практическа част 13

Заключение 30

Библиография 31

Въведение

Уместността на тази тема:познаването на реда на организацията и счетоводството в чужди страни разширява познанията ни, позволява ни да работим по-добре и да разбираме счетоводството по света. В допълнение, изучаването на опита и практиката на организиране на счетоводството в чужди страни ни позволява да решим един от неотложните проблеми на нашата икономика - привеждането на съществуващата счетоводна и отчетна система в съответствие с изискванията на пазарната икономика и международните стандарти.

Факторите, които определят нивото на развитие на счетоводството, са взаимосвързани. По този начин в повечето страни със стриктно правно регулиране на икономическата дейност банките или правителството исторически са били считани за основни кредитори, докато в страните с обичайно право разширяването на собствеността върху капитала и пазарите на ценни книжа е разчитало повече за задоволяване на финансовите нужди на бизнес. По този начин, ако считаме идеята за влиянието на "средата" върху счетоводната система правилна, можем да очакваме, че в страни с подобни социално-икономически условия и счетоводни системи има много общи неща. Счетоводството се извършва от стопански субекти по целия свят. Основната му функция е натрупването на финансова информация. Счетоводната информация обаче може да служи за различни цели. По този начин в някои страни, като Съединените щати, такава информация е насочена към задоволяване на нуждите на инвеститори и кредитори. Едно е сигурно, целта на счетоводството по света е да стандартизира отразяването на дейността на една компания, независимо от нейния вид, както и кой е потребителят на информацията.

Втората задача е изготвянето на баланс за тези бизнес операции, отчет за приходите и разходите и баланс.

Целнастояща работа:

Разглеждане на счетоводните процедури в Съединените щати.
Научете как да изготвяте баланс и отчет за доходите.

Задачи:

Научете характеристиките на счетоводството в САЩ
Очертайте основите на счетоводството в Съединените щати
Покажете пример за счетоводно отчитане на операциите на американско акционерно дружество.

Теоретична част

1.1 Основи на счетоводството в САЩ

Счетоводството, както е определено от Американската асоциация на счетоводителите, е „процесът на получаване, обработка и използване на икономическа информация за вземане на информирани решения и оценки от нейните собственици“. Американските счетоводители могат да работят в една от следните области:

Публично (независимо счетоводство);
Производство (индустриално счетоводство);
Правителство (държавно счетоводство).

В Съединените щати са се развили и функционират 4 групи счетоводни и независими фирми:

Национални фирми на дипломирани професионални счетоводители;
Регионални фирми на експерт-счетоводители;
Малки местни фирми на експерт-счетоводители.

Много счетоводители, след като придобият необходимия практически опит, предпочитат да работят като частни предприемачи като независими професионалисти.

В САЩ, както и в много други, особено англоговорящи страни, няма единен сметкоплан. Служителите на всяка корпорация сами формират плана, който считат за приемлив за себе си. Това решение прави счетоводителите по-независими при избора на методологични решения, но усложнява сравнимостта на данните, затруднява преминаването на специалистите от едно предприятие в друго. По подобен начин в Съединените щати няма унифицирани формуляри за отчитане, които да са задължителни за всички формуляри. Балансът и отчетът за приходите и разходите са по-компактни, показателите са уголемени спрямо нашите отчетни форми и затова са по-малко визуални, но може би по-аналитични. Съществена характеристика на счетоводството на Запад трябва да се признае изготвянето на консолидирани финансови отчети. Консолидираното отчитане не трябва да се бърка, както понякога се прави, с консолидираното отчитане. Разликите между тях произтичат от особеностите на собствеността на определени форми. Консолидацията се дължи на факта, че дружеството майка е инвестирало определени средства в дружеството-дъщеря. Когато компанията майка изготвя баланса си, тя трябва да включи в него тези средства, които контролира в дъщерната компания (може да има много такива дъщерни компании и фирми внучки), т.е. част от баланса на дъщерното дружество се добавя към баланса на дружеството майка. Напротив, наборът от отчети предполага механично агрегиране на отделни баланси (баланси на структурни подразделения на едно и също юридическо лице). Обръщайки се към сравнение на чисто счетоводни процедури, на първо място е необходимо да се подчертае съставянето на отчет за трансформация. Неговата цел е пълното закриване, по руска терминология, на резултатно и частично закриване на финансови и разпределителни регулаторни сметки. Такива отчети са напълно непознати за нас, както на теория, така и на практика, тъй като такива записи се съставят в обикновени регистри на синтетичното счетоводство. В руското счетоводство могат ясно да се проследят всички записи, свързани с изчисляването на финансовите резултати; напротив, използването на отчет за трансформация лишава много, много заинтересовани страни от тази възможност, тъй като счетоводителят, в случай че получената печалба (загуба) не го удовлетворява, може да унищожи вече съставен отчет и, използвайки други методи на регулиране, получават малко по-различни резултати. Например, компанията е получила много голяма печалба при първия вариант и следователно трябва да плати голямо количество данъци. В този случай ръководителят на компанията може да инструктира счетоводителя да преразгледа живота на камиона в посока на намаляването му и по този начин да увеличи амортизацията. В тази версия на трансформационния лист разходите ще се увеличат, а печалбите ще намалеят. Въз основа на резултатите от отчета се правят записи в счетоводните регистри. Американският подход е по-удобен, но нашият е по-строг. Интересно е също така да се отбележи, че в Съединените щати не се стремят оборотите по сметката да отразяват адекватно реалните обороти в правен и икономически смисъл, тъй като двойното записване, от гледна точка на нашите колеги, е само техническо средство и нищо повече. В тази връзка в чужбина не познават метода "червено сторниране", който с помощта на сторниращи записи ви позволява да намалите грешните или изкуствените обороти.

Особеностите на западната методология като цяло, а не само на англо-американската школа, включват широкото използване на смесени транзакции, когато няколко сметки се дебитират и кредитират едновременно. Това също е много удобно решение, но руският счетоводител не може да "се откаже от принципите си", защото в този случай се унищожава кореспонденцията между конкретни сметки. Някои организационни и методологични характеристики, свързани с управленското счетоводство, което до голяма степен включва това, което включваме в счетоводството на разходите и себестойността на готовите продукти и услуги:

отклонения на действителните разходи от прогнозните, когато те се отписват незабавно в дебита на сметката "Изпълнение", в руското счетоводство - към преките сметки, за които се отнасят тези отклонения;
разходи за основен ремонтв САЩ се отписват по сметката натрупана амортизация на ДМА, у нас се начисляват по сметка „Общи стопански разходи”;
косвените разходи се вземат в определен процент от всяко фиксиране на преките разходи, в нашия случай косвените разходи в общата сума в края на месеца се отписват в сметка "Основно производство", където се разпределят между аналитични сметки .

Американският подход е по-строг, тъй като ограничава размера на непреките разходи до предварително определен процент. На първо място, основните и почти всички професионални въпроси в Съединените щати се решават от самите счетоводители. За целта те, а не правителството, създадоха Института на експерт-счетоводителите. Същността на тази организация е да разработи и разпространи определени счетоводни правила. Държавните органи и съдилищата, когато разглеждат дела, съпоставят обстоятелствата с тези решения на института и по този начин професията се утвърждава в очите на общественото мнение. Неслучайно счетоводната професия там е несъизмерима по популярност с това, пред което сме изправени.

1.2 Характеристики на счетоводството в САЩ

Принципите и правилата на счетоводството и отчитането се регулират в Съединените щати от общоприети стандарти, разработени от професионални организации на счетоводители. Тези стандарти са Общоприетите счетоводни принципи (GAAP). Стандартите се разработват от няколко професионални счетоводни организации, най-влиятелните от които са: Американският институт на експерт-счетоводителите - AICPA; Орган за финансови счетоводни стандарти - FASB; Държавен орган за счетоводни стандарти - GASB; Комисия по ценни книжа и борси – SEC; Американска счетоводна асоциация - AAA. Всички финансово-счетоводни задачи в Съединените щати са обхванати подробно в писмото относно задачите за финансово отчитане. Съгласно този документ финансовите отчети трябва:

да бъдат полезни за настоящи и потенциални кредитори за рационално инвестиране и

вземане на решения за кредити;

да бъдат разбираеми за тези, които разбират икономическата дейност на предприятието и изучават информация за тази дейност;
предоставят данни за икономическите ресурси на предприятието, изискванията към тях и влиянието на бизнес операции и събития, които пряко променят ресурсите и изискванията към тях;
предоставя информация за финансовите резултати на предприятието през определен период;
помагат на потребителите да оценят сумите, графика и вероятността от очаквани парични потоци от дивиденти и лихви, както и постъпления от продажба или обратно изкупуване на заеми или ценни книжа.

Отчетността на американските предприятия се съставя към определен момент от време. Между датите на отчитане бизнес транзакциите се записват по сметки и след това се обобщават за изготвяне на нови финансови отчети. За да отразява коректно транзакциите в сметките, счетоводителят трябва да реши три проблема: кога е възникнала транзакцията – проблемът с признаването; какво е остойностяването на операцията - проблемът за остойностяването; по кои сметки да се запише операцията - проблемът с класификацията. Тези проблеми се решават по време на счетоводния цикъл. Регистрацията на бизнес сделки се извършва на три етапа:

анализ по първични документи;
вписване в дневника на операциите или Главния дневник (книгата на първоначалното вписване);
прехвърляне в главната книга.

Обикновено американска фирма за регистрация има няколко журнала и Главно списание.Процесът на прехвърляне от Общия журнал към главна книганаречено осчетоводяване и тази процедура се извършва в следната последователност:

В Главната книга се открива дебитна сметка;
Поставете датата на транзакцията и в колоната "Потвърждение на осчетоводяване" запишете номера на страницата на дневника, от който е прехвърлен този запис;
В колоната "дебит" записват сумата, записана в дневника, и в същото време показват салдото след всяка операция;
Повторете същата процедура за кредитиране на сметката.

Главната книга се състои от сметки за активи, пасиви, капитал, приходи, разходи. Може да се поддържа под формата на книга, файл, папка и др. Всички бизнес транзакции се записват в съответните сметки в Главната книга. И тъй като тези записи не са достатъчно информативни за извършените транзакции, се съхраняват дневници на транзакциите, където, когато транзакциите се извършват, те се регистрират с подробно описание на техния характер и кореспонденция на сметките. Главната книга е подробна версия на баланса, където винаги трябва да се спазва условието за равнопоставеност на баланса. След осчетоводяване на данните от всички дневници се извежда балансът в края на отчетния период за всяка сметка от Главната книга и се прави пробен баланс. Почти всички действия по осчетоводяване се извършват автоматично след въвеждане на информация за бизнес транзакции. В края на всеки месец (по правило) и в края на годината (задължително) се изготвя пробен баланс (салдо на влака), за да се съгласуват общият дебитен оборот и общият кредитен оборот на сметките в Главната книга. Пробният баланс е таблица, в която са изброени всички сметки в Главната книга и крайното салдо за всяка сметка (всъщност е подобно на оборотната ведомост). Ако резултатът е правилен, тогава теоретично можете да започнете да изготвяте баланса и отчета за доходите. Пет компонента на финансовото отчитане (активи, пасиви, капитал, приходи, разходи) образуват счетоводен баланс или равенство, което характеризира финансовото състояние на предприятието и отразява връзката между две основни форми на отчитане: баланс и отчет за доходите. Основната форма на балансово равенство е следната:

Изпратете добрата си работа в базата знания е лесно. Използвайте формата по-долу

Студенти, докторанти, млади учени, които използват базата от знания в обучението и работата си, ще ви бъдат много благодарни.

Хоствано на http://www.allbest.ru/

Федерална държавна бюджетна образователна институция за висше професионално образование

Курсова работа по дисциплината:

"Счетоводство и одит"

По темата: "Особености на счетоводството в чужди страни"

Санкт Петербург - 2013 г

ATпровеждане

Счетоводството, подобно на политиката и идеологията, не познава национални граници. Счетоводните технологии се изнасят и внасят, което доказва сходството на съществуващите счетоводни системи в различните страни. Това позволява класификация на националните счетоводни системи.

Счетоводството се извършва от стопански субекти по целия свят. Основната му функция е натрупването на финансова информация. Счетоводната информация обаче може да служи за различни цели. По този начин в някои страни, като Съединените щати, такава информация е насочена към задоволяване на нуждите на инвеститори и кредитори. В повечето държави в Южна Америка предоставянето на надеждна информация на правителствените агенции, които следят за правилното прилагане на данъчните закони, може да бъде поставено на първо място. В някои страни счетоводната система се формира въз основа на приоритета на макроикономическите цели.

Едно е сигурно, целта на счетоводството по света е да стандартизира отразяването на дейността на една компания, независимо от нейния вид, както и кой е потребителят на информацията.

Глава1. ОХарактеристикасчетоводствосчетоводствоперв чужбина.

1.1 Общхарахарактеристикисчетоводствосчетоводство

Счетоводството се извършва от стопански субекти по целия свят. Основната му функция е натрупването на финансова информация. В същото време счетоводството ви позволява да стандартизирате отразяването на дейността на компанията, независимо от нейния вид, както и кой е потребителят на информацията.

Счетоводната информация се използва от голям брой хора: инвеститори и кредитори (външни потребители), мениджъри на компании (вътрешни потребители), служители правителствени агенции, конкуренти и др.

Основните цели и задачи на финансовото отчитане са да предостави информация, която би била полезна за вземане на решения за инвестиции и отпускане на заеми, би помогнала на потребителите да оценят бъдещите парични потоци и да отразява промените в икономическите ресурси.

Счетоводните принципи по света се различават значително. Тези различия се дължат както на разнообразието от съществуващи форми на организация на икономическата дейност, така и на въздействието върху практиката на отчитане на външни фактори (икономически, политически, социални, географски и др.).

В някои страни, като Съединените щати, информацията, генерирана от счетоводството, е насочена основно към задоволяване на нуждите на инвеститорите и кредиторите. В други страни ролята на счетоводството и приоритетите може да са различни. Така на първо място може да се постави предоставянето на достоверна информация на държавните органи, упражняващи контрол върху правилното прилагане на данъчното законодателство. Именно този подход е характерен за счетоводството в повечето страни от Южна Америка.

В някои страни счетоводната система се формира въз основа на приоритета на макроикономическите цели, по-специално: постигане на определените темпове на растеж на националната икономика, намаляване на инфлацията, полезността на счетоводната информация за данъчните власти, както и за инвеститорите и кредиторите.

Сред факторите, влияещи върху съдържанието на счетоводните практики в дадена страна, могат да се разграничат следните:

* вид кредитори и инвеститори като основни потребители на счетоводна информация;

* брой индивиди и юридически лицаучаства в процеса на инвестиране на капитал;

* участие на инвеститори в управлението на бизнеса;

* степента на развитие на финансовия пазар и пазара на ценни книжа;

* степен на участие в международния бизнес.

Влиянието на тези фактори може да се анализира на примера на развитието на отделните страни.

Например, индустриалната революция в Съединените щати, Великобритания доведе до рязко увеличениебогатство, главно поради появата на среден бизнес. Именно този процес оказа значително влияние върху развитието на финансовото счетоводство, тъй като броят на инвеститорите и кредиторите нарастваше, техният състав ставаше все по-разнообразен. Много компании са прераснали в корпоративна форма на собственост. Собствениците на компании, инвеститорите все повече се отделяха от оперативното управление на капитала си, прехвърляйки тези функции на професионални мениджъри. В тази ситуация финансово-счетоводната информация се превръща в най-важния източник на данни за благосъстоянието на компанията. И не случайно се появи практиката за предоставяне на финансови отчети на акционерите от ръководния персонал, за да се контролира ефективното използване на ресурсите. Именно това обстоятелство предопредели фокуса на финансовите отчети върху информационните нужди на инвеститорите и кредиторите. Тази ориентация на финансовото счетоводство е характерна за САЩ и Обединеното кралство от много години. В тези страни са създадени пазари и фондови борси. В резултат на това финансовите отчети на компаниите в тези страни са аналитични и определянето на рентабилността на икономическата дейност е целта на финансовото счетоводство. В други страни (Германия, Швейцария) финансовата политика се определя от малък брой банки, които задоволяват значителна част от нуждите на бизнеса. В същото време има концентрация в корпоратизацията на фирмите. Този път е по-прост и по-ефективен, тъй като компанията има ограничен брой собственици и кредитори (например една голяма банка). Правителството на тези страни изисква публикуването на известна информация за компаниите, така че компаниите също са принудени да изготвят финансови отчети, но в по-малко подробна форма, отколкото например американските компании.

Във Франция и Швеция счетоводството има малко по-различна ориентация. Тук правителството играе решаваща роля в управлението на националните ресурси. От бизнеса се изисква да се придържа към правителството икономическа политика, по-специално в рамките на макроикономическото планиране. Правителството в тези страни не само контролира финансовите възможности на бизнеса, но и действа като инвеститор или кредитор, ако е необходимо.

По този начин основният фактор, определящ организацията на счетоводната система в някои страни, е необходимостта от държавни органи за планиране и фирмите са принудени да следват унифицирани стандарти в областта на счетоводството и отчетността.

1.2 Моделисчетоводствосчетоводство

В света има изключително голям брой счетоводни модели. Разликите между тези модели се дължат както на исторически причини, така и на разликите в условията на средата, в която работят предприятията в различните страни. Невъзможно е да ги класифицираме по всички параметри, а и едва ли е необходимо. Възможно е обаче да се разграничат две класификации, които са доста прости, но в същото време интересни по свой начин.

При първото разделяне се извършва според "географския" принцип. Това е може би най-старият опит за класификация, датиращ от 20-те години на миналия век. Естествено, държавите принадлежат към всеки от моделите не по степента на географска близост, а по степента на сходство на техните счетоводни практики:

1. Британско-американски модел – базиран на задоволяване нуждите на малките и средни инвеститори на силно развитите фондови пазари. Характеризира се с максимална степен и качество на разкриване на информацията, както и сравнително ниска степен на държавна намеса.

2. Континентален модел – основните финансови донори в повечето европейски страни са банките. По-ниската релевантност на публично достъпната информация за банките, които обикновено участват в управлението на предприятията, които кредитират, води до факта, че качеството на разкриване на информация в тези страни е по-ниско и държавата полага определени усилия да го повиши. .

3. Латиноамериканският модел - разликата между този модел е, че той е ясно насочен към нуждите на държавата, преди всичко данъчни. Страните от този модел се характеризират с по-голяма еднородност и по-малка сложност на отчитането. Те се характеризират и с развити механизми за отчитане на инфлацията. Този модел, както подсказва името, включва предимно страните от Латинска Америка. Русия отговаря на повечето характеристики, които са характерни за този модел.

Друг интересен модел, при който типизирането се извършва не само чрез подчертаване на характерни типове и черти, но и чрез тяхното йерархично подчинение един на друг, е показан на фигура 1.

Ориз. 1. Класификация на счетоводните модели.

Най-високото ниво на йерархията определя от какви икономически цели се ръководи счетоводната система на страната – макро- или микроикономически. След това се извършва градация в зависимост от това от какво се ръководи държавата при изграждането на счетоводна система - от теоретични разработки или от практическите нужди на света на бизнеса или законодателството. И накрая, в системите, ориентирани към практиката, може да се направи разделение според това как се извършва регулирането - чрез законодателство (системата на Великобритания и Германия), или основна роля играят подзаконовите актове. В макроикономическия бранш това са преди всичко характеристиките на данъчното облагане, а в американския бранш това са решенията на частни организации.

По този начин прилаганите счетоводни модели са фокусирани върху основните потребители на финансова информация и отчитат интересите на структурите, които влияят върху икономическите процеси в дадена страна.

Глава2. НационаленсестраТемисчетоводствосчетоводство

2.1 британски американецмодел

счетоводна отчетност нац

Основните принципи на този модел са разработени в Обединеното кралство и САЩ. Холандия има голям принос за неговото развитие, затова е по-правилно този модел да се нарича британско-американо-холандски модел. И в момента ролята на тези страни продължава да бъде изключително активна. Основната идея на този модел е ориентацията на счетоводството към информационните искания на инвеститорите и кредиторите. Първите три страни, използващи този модел, имат добре развити пазари на ценни книжа, където повечето компании намират допълнителни източници на финансови ресурси. Системата за общо и професионално образование също отговаря на високи стандарти, което в пълна степен се отнася както за счетоводителите, така и за потребителите на счетоводна информация. Много МНК са със седалище в тези страни. Тези три страни са разширили влиянието си в областта на счетоводството в много страни по света.

Британско-американските държави включват: Австралия, Бахамите, Барбадос, Бенин, Бермудите, Ботсвана, Обединеното кралство, Венецуела, Гана, Хонг Конг, Доминиканската република, Замбия, Зимбабве, Израел, Индия, Индонезия, Ирландия, Кайманови острови, Канада, Кения, Кипър, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексико, Нигерия, Холандия, Нова Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа Нова Гвинея, Пуерто Рико, Сингапур, САЩ, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филипините, страни от Централна Америка, Южна Африка, Ямайка.

В САЩ и Великобритания първоначално не е имало ясно разделение на финансово (външно) и вътрешно (производствено) счетоводство.

Първите британски системи за изчисляване на разходите се появяват през 20-те години на миналия век. на миналия век в предприятия от ключови индустрии в промишлеността за въглища и стомана. Първоначално системата за бюджетен контрол (спомагателна длъжност) беше разпространена за планиране и контрол в предприятието. Тогава (50-60-те години) е широко разпространено счетоводството по стандартни разходи, а по-късно паралелно със САЩ се развива и контролинг системата. Имаше причини за това - сравнима насоченост към счетоводството, културна близост на двете държави и не на последно място - общ език.

Във Великобритания счетоводната система се развива независимо от държавата, въз основа на интересите и изискванията на бизнеса. Формирането на националната счетоводна система се извършва под въздействието на фактори като икономическата ситуация в страната, националните характеристики и бизнес традиции, правната среда, данъчното законодателство, комуникацията с други държави и системите за счетоводство и отчетност. Има още един фактор, който е от голямо значение за британската счетоводна система. Това е влиянието на професионалните счетоводни организации. В момента 6-те най-големи асоциации на експерт-счетоводители в страната са обединени в CAB - Консултативен комитет на счетоводните съвети, в рамките на който работи Комитетът по счетоводни стандарти (ASB) - орган, който разработва и установява национални счетоводни и отчетни стандарти.

Въпреки че традициите и принципите на британското счетоводство имат дълга история, промените, настъпили в Европа и света през последните десетилетия, не могат да не засегнат дейността на британските професионални счетоводители. Присъединяването на Обединеното кралство към Европейския съюз наложи въвеждането на разпоредби в дружествените закони, които отразяват съответните директиви на ЕС. Авторитетът на британските професионални счетоводни институции в Европа обаче е толкова голям, че те успяха да проникнат в самата Директива № 4 на ЕС относно предоставянето на счетоводни данни от европейски компании, разпоредби, отразяващи една от основните концепции, че счетоводството и отчетността в Обединеното кралство системата се основава на - концепцията за "вярна и честна представа" - надеждно и добросъвестно (вярно и безпристрастно) представяне на данни за финансовото състояние на компаниите. В същото време в самата страна, по настояване на професионални счетоводни организации, изискването отчетността на големите фирми да отговаря на счетоводните стандарти беше въведена със Закона за търговските дружества от 1985 г. и стана задължителна норма.

Въпреки това, развитието на световната финансова система и последните тенденции в отразяването на счетоводната информация доведоха до факта, че в Обединеното кралство професионалните счетоводители също са склонни към утилитарен възглед за естеството на информацията, оповестена във финансовите отчети: официалното отчитане на британските компании все повече отговаря на изискванията на финансовите и най-вече фондовите пазари. Това отразява нарастващото влияние на Комитета по международни стандарти (IASC) и неговите документи.

Ще разгледаме и характеристиките на британско-американския модел, като използваме примера на счетоводната система на САЩ.

Американската счетоводна система у нас е известна като GAAP (General Accepted Accounting Practice) или общоприети счетоводни принципи, които всъщност служат като счетоводни стандарти. Първоначално системата GAAP на САЩ включва документи, обхващащи счетоводни политики и счетоводни техники.

Американската система се развива от доста дълго време в конкурентна капиталистическа икономика. Съответно концепцията за финансово счетоводство е израснала там от вътрешнофирмено счетоводство в малки предприятия, по време на трансформирането им в големи акционерни дружества. По време на тяхното развитие не е имало единна концепция за счетоводство. Така развитието протича постепенно и всички концепции се развиват, когато възникне необходимостта от тях. Това се случи например с концепцията за амортизация, която навлезе в кръга от понятия на счетоводителите и предприемачите едва с появата на големи капиталови структури, като железниците, когато възникна проблемът с разпределението на тяхната стойност за периода от време, през който те се използват.

В американската счетоводна теория има три периода на развитие:

Неформален период – до началото на 30-те години на нашия век;

Период за решаване на проблема;

Появата на FASB - Financial Accounting Standards Board (Съвет по счетоводни стандарти) през 1973 г.;

И развитието на концептуалната рамка на финансовото счетоводство.

Основната разлика между руската и американската счетоводна система може да се забележи веднага, щом се вгледаме по-отблизо в тяхната дефиниция. Общоприетата американска дефиниция на финансовото счетоводство гласи, че „Финансовото счетоводство е процес, водещ до изготвяне на финансови отчети по отношение на предприятието като цяло, които се използват както от външни, така и от вътрешни потребители... Това отчитане осигурява последователно и непрекъснато парично история на икономическите ресурси и задължения на предприятието и икономическа дейност, която променя тези ресурси или задължения”

Дефиницията на счетоводството според руската традиция е малко по-различна: „Счетоводството е формирането на документирана систематизирана информация за обектите, предвидени от този федерален закон, в съответствие с изискванията, установени от този федерален закон, и изготвянето на счетоводство (финансово ) изявления въз основа на него.“

Основната разлика може да се разграничи в това към какво е насочено основното внимание на детерминантата. В първия случай счетоводството е процес, водещ до резултат (финансова отчетност), чието правилно представяне е целта на счетоводството. Основното нещо не е самият процес, а резултатът. Във втория случай счетоводството се разглежда като система, в която всички нейни компоненти са еквивалентни, а целта на системата се определя отделно.

От една страна, ситуацията със Съединените щати е по-проста: буквално няколко закона служат като законодателна основа за общото регулиране на финансовото счетоводство и отчетност, преди всичко законите за ценните книжа и фондовите борси. Но не само и не толкова законите и разпоредбите регулират финансовото счетоводство в САЩ. Във всеки одиторски доклад се споменава, че предоставеното отчитане е в съответствие с GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - общоприети счетоводни принципи. Въпреки това, не само че не съществува нито един документ или набор от документи, в който тези принципи да бъдат формулирани, но дори няма нито една общоприета дефиниция за това какво е това. Да се определи дали даден принцип е общоприет или не, все още не е най-елементарната задача. Дори критериите за класифицирането на това правило като общоприето не са установени. Самите изисквания на SEC са само част от GAAP.

Има четири нива на документи в системата на GAAP:

1) ниво A: отчети относно финансовите счетоводни стандарти (издадени от FASB), тълкувания (публикувани от FASB), становища (публикувани от APB), изследователски бюлетини за счетоводство (публикувани от AICPA);

2) ниво B: технически бюлетини (издавани от FASB), наръчници по секторно счетоводство и одит (публикувани от AICPA), обяснения (публикувани от AICPA);

3) ниво C: общи становища на работната група, практически бюлетини (публикувани от AICPA);

4) ниво D: счетоводни коментари (публикувани от AICPA), насоки за кандидатстване (публикувани от FASB), общоприета практика в счетоводната индустрия.

Основата на GAAP са документи от ниво А, на които се дава предимство в случай на несъответствия и несъгласия.

Няколко професионални организации в момента участват в процеса на разработване на стандарти в САЩ: Съветът за стандарти за финансово счетоводство (FASB); Комисия по ценни книжа и борси (SEC); Американски институт на дипломираните експерт-счетоводители (AICPA); Американската счетоводна асоциация (AAA); Държавен съвет по счетоводни стандарти (GASB).

Основата, на която се основават принципите, са целите на счетоводството. Можем да кажем, че целите на счетоводството в Русия и Съединените щати са доста различни. Ако подчертаем основното изискване за отчитане, тогава можем да кажем, че ако в Съединените щати основното изискване е разумността и полезността на информацията за потребителя да взема търговски решения, тогава в Русия основното изискване е спазването на различни счетоводни правила, предоставяне на формално коректна информация с контролен характер. И тази разлика в целите не трябва да се пренебрегва, тъй като прилагането на принцип, който е еднакво наименуван и дефиниран, може да бъде доста различно в приложението му към различни цели.

Въпреки че може да изглежда странно, основните принципи на счетоводството, декларирани в новата руска система и в американската, практически съвпадат, въпреки че, разбира се, не дословно и тяхното значение е различно. Но има важен проблем с йерархичната подчиненост на целите, принципите и специфичните методи, който трябва да се вземе предвид.

В САЩ целите на счетоводството и отчитането са доминиращи. Те са подчинени на принципи, които от своя страна са подчинени на счетоводни методи. В Русия задачите и принципите на счетоводството също са в основата, но ако определена методология, предписана от закона, противоречи на задачите или дори на принципите на счетоводството, тогава все още се дава приоритет на тази методология, а не на принципите. Това води до големи проблеми особено в случаите, когато прилагането на тази методология противоречи на конкретните обстоятелства на икономическата дейност.

Американската система има своите специфики. Наистина няма регулация и компанията е практически неограничена в поддържането на счетоводни регистри. Най-често срещаният начин е журналната система. Тази система осигурява регистрация на изходни документи в дневници (журнали), от които транзакциите се прехвърлят в главната книга или отделни книги за специални видове транзакции (например може да се създаде отделна книга за отчитане на сетълментите с доставчици). Обикновено се създава общ дневник плюс няколко дневника за често извършвани операции. Тази система е по-опростена от системата за мемориални поръчки и по-гъвкава от системата за поръчки на списания, тъй като позволява съставянето на сложни записи (съставни записи).

В Съединените щати принципът на двойното записване се разглежда като чисто техническа техника; съответно се обръща много по-малко внимание на кореспонденцията на сметките, поне не признава никакво специално икономическо значение (за разлика от Русия). Отхвърлянето на концепцията за кореспонденция донякъде обеднява аналитичните възможности, но ви позволява да извършвате сложни транзакции, когато няколко сметки се кредитират и дебитират едновременно. Тази възможност, която е напълно непризната в Русия, не само опростява работата на счетоводителя, но също така ви позволява по-точно да проследявате икономическия смисъл на операцията, което ви позволява да не я разделяте на няколко суми, в зависимост от това коя сметка съответства е получена сума.

Отчитането е естествен резултат от счетоводния процес. В Съединените щати финансовото отчитане е неразривно свързано с процеса на финансово счетоводство, но отчитането само на ограничен брой организации е регулирано, предимно акционерни предприятия, чиито акции са регистрирани на фондовата борса, и предприятия от регулирани отрасли. За други компании финансовото счетоводство и отчитане е чисто доброволен процес и формата на отчитане може да се определя от фирмата. Освен това, почти винаги, когато от една фирма се изисква да предостави финансови отчети, от нея се изисква да получи одиторски доклад за тези отчети.

По принцип съставът на финансовите отчети в САЩ и Русия е доста близък, разликите се забелязват най-вече при сравняване на методологията, заложена в тях.

В САЩ съставът на финансовите отчети е по-малко ясно дефиниран. Броят на видовете задължителни оповестявания е малък, но като цяло тяхната структура е сходна. Може също да се отбележи, че не е необичайно отчетът за собствения капитал да бъде заменен с отчет за неразпределената печалба, ако не е имало промяна в собствения капитал.

Нивото на важност на различните доклади се различава едно от друго. В момента САЩ максимизират стойността на отчета за доходите и увеличават стойността на отчета за паричните потоци. В Русия най-голямо значение се отдава на баланса.

В САЩ е задължително да се предоставят финансови отчети на акционерите и SEC (Комисията за ценни книжа и борси). В IRS (Inland Revenue) финансовото отчитане не се предоставя автоматично и отчитането на организации, които извършват статистическото обобщаване, е дейност на самото предприятие.

И в двете държави времето за докладване (публикуване) е регламентирано. В САЩ те са обвързани с края на финансовата година и събранието на акционерите. В Русия отчетите трябва да бъдат представени до 1 април за годишни отчети и в рамките на 30 дни след края на отчетния период за текущи отчети.

В Съединените щати не се предоставя форматът на отчетите, а количеството информация, което трябва да бъде разкрито в тях. Дори такива общоприети неща, които противоречат на руската практика, като сортиране на активи в низходящ ред на ликвидност и пасиви в низходящ ред на търсене, както и разпределението на собствения капитал (собствен капитал) от състава на пасивите като отделен източник ресурси заедно със задълженията (задълженията) в американския смисъл на тези думи (т.е. дължимите сметки) не променят факта, че формата на отчитане се определя от фирмата. Ако предприятието сметне за необходимо, то може напълно да промени формата на отчитане. полезна информациясъчетано със свободата да се определи истинското естество на оповестяванията, води до разкриване на наистина подходяща информация, а аналитичността на отчетите, съдържащи по-малко информация, е по-висока.

Обединеното кралство има най-старите професионални счетоводни организации, създадени през миналия век, като Института на дипломираните счетоводители на Шотландия (1854 г.), Института на дипломираните счетоводители на Англия и Уелс, основан с указ на кралицата през 1894 г. Тези организации имат дълга история на счетоводно регулиране и разработване на свои собствени национални счетоводни стандарти, което тези организации започнаха още преди появата на първите МСФО. Те са независими, неподчинени на никакви държавни органи и активно работят по разработването на счетоводна и отчетна методология, обучение на одиторски персонал. Разработването на счетоводните стандарти в Обединеното кралство започва през 1969 г.

Въпреки това, въпреки че заглавията на много британски и международни стандарти (МСФО) са сходни и разглеждат общи проблеми, те се разглеждат по различни начини. А големите международни британски компании са принудени да реформират своята отчетност в съответствие с международните стандарти в случаите на набиране на капитал на международните пазари и котиране на акции на фондовите борси в други страни.

Към днешна дата продължават да съществуват несъответствия между британските и международните стандарти, по-специално по отношение на счетоводното отчитане и оценката на имоти, машини и оборудване, инвестиции, финансови инструменти, разходи за научноизследователска и развойна дейност, материални запаси, договори за строителство, активи и пасиви в чуждестранна валута, разходи по кредити, както и признаване на доходи, пенсионни вноски и изготвяне на консолидирани финансови отчети. Разликите между британските и международните стандарти се проявяват най-ясно в подходите за оценка на различни активи, предимно дълготрайни активи.

2.2 Континенталенмодел

Страните от континентална Европа и Япония се считат за родоначалници на този модел. Тук спецификата на счетоводството се дължи на два фактора: ориентация на бизнеса към голям банков капитал и спазване на изискванията на фискалните власти. Привличането на инвестиции се извършва с прякото участие на банките, поради което финансовите отчети на компаниите са предназначени предимно за тях, а не за участниците на пазара на ценни книжа. При континенталния модел държавните органи оказват значително влияние върху процедурата по докладване. Това може да се обясни с приоритетната задача на държавата да събира данъци. Като цяло страните с този модел също се ръководят от принципа за неизменност на първоначалната оценка. Русия принадлежи към континенталния модел на счетоводство, Германия и Франция оказаха известно влияние върху нашето счетоводство.

Този модел се използва от: Австрия, Алжир, Ангола, Белгия, Буркина Фасо, Кот д'Ивоар, Гвинея, Германия, Гърция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Мароко, Норвегия, Португалия, Русия, Сенегал, Сиера Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Например, системата за регулиране на счетоводството и одита във Франция се различава значително от британско-американския модел.

Основата на системата за счетоводство и одит във Франция е Търговският кодекс (Code de Commerce), който законодателно регламентира необходимостта от счетоводство и отчетност. Ключовият елемент на тази система е Националният счетоводен кодекс (National Accounting Code, по-известен като Plan comptable general). Този основополагащ документ е дълъг над 400 страници и включва единен сметкоплан. Кодексът във Франция изпълнява същите функции като стандартите в Обединеното кралство, неговите задачи са тясно свързани със задачите на националната статистика и данъчното облагане. Разработването на този документ и необходимите методически указания към него е поверено на Националния счетоводен съвет (Conseil national de la comptabilite - CNC), създаден през 1947 г. към Министерството на финансите на Франция, който е със статут на държавна агенция.

Германия има дълга традиция в счетоводството, която повлия на формирането на счетоводството в предреволюционна Русия. Правното основание за счетоводството и отчитането в Германия е Търговският кодекс, който наред с други въпроси урежда отчитането; той разглежда подробно правилата, свързани със съдържанието и изготвянето на баланса и отчета за доходите. Германия има единен сметкоплан, въз основа на който са разработени секторни планове за промишлеността, търговията и финансовите организации.

Данъчното законодателство има огромно влияние върху счетоводството и отчетността в Германия, което на практика забранява използването на данъчни облекчения, ако те не са отразени в счетоводството.

Поради липсата на официално формулирани общоприети счетоводни принципи в Германия, много спорни въпроси относно отчетността и счетоводните данни се решават в съда. Институтът на счетоводителите (Institut der Wirtschaftspufer), създаден през 1931 г., разработва препоръки относно счетоводството и отчетността, които не са задължителни, но въпреки това се вземат предвид при разработването на законодателството.

Ако се опитате да подредите различните немски източници, които регулират въпросите на счетоводството и отчетността, тогава по важност могат да се разграничат следните групи документи:

1) търговски разпоредби;

2) данъчно законодателство;

3) данъчни инструкции;

4) материали от счетоводната практика;

В германското законодателство се обръща много повече внимание на информацията за дейността на компаниите, т.е. отчетност от счетоводните организации. В книгата на J. Bethge "Balance Science" се дава следната дефиниция на отчетността: "Отчетността е отражение на поверения капитал в смисъл, че външните потребители на отчетността, както и нейният съставител, получават такава пълна, ясна и релевантна представа за икономическите дейности на организацията, че те могат да направят своя собствена преценка за управляваното имущество и резултата, получен с негова помощ.

Освен това Италия с право се счита за родното място на счетоводството, тъй като в края на 15 век. францисканският монах-математик Лука Пачоли формулира принципите на двойното записване в своя Трактат за сметките и записите, публикуван във Венеция през 1494 г. По-късно обаче лидерството на Италия в развитието на счетоводството е загубено.

Правната основа на италианската счетоводна система е Гражданският кодекс, както и укази на президента на Републиката и заповеди на Министерството на финансите, включително препоръки от професионални организации.

В Италия има професионална организация - Националният съвет на търговията и счетоводителите (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), която публикува счетоводни стандарти, които имат много широко тълкуване. Тези стандарти обаче се използват от италианската национална борсова комисия - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог на американската SEC). Тази комисия оказва влияние върху отчетността на акционерните дружества, чиито акции се котират на борсата.

В Холандия, както и в Обединеното кралство, счетоводството и отчитането са силно повлияни от дружественото право и професионалните организации, а не от данъчното законодателство или изискванията на фондовия пазар. Преди приемането на Закона за отчетността на организациите през 1970 г., счетоводството и отчетността в Холандия практически не бяха регулирани от закона. Разпоредбите на този закон по-късно бяха включени в Гражданския кодекс и допълнително хармонизирани с директивите на ЕС. По нареждане на правителството (1970 г.) е създаден Годишен отчетен съвет за издаване на счетоводни указания, който включва както работодатели и служители, така и счетоводни специалисти.

Компаниите не са длъжни непременно да следват неговите инструкции, които се разглеждат само като мнения на влиятелна частна група, а одиторите не са длъжни да посочват фактите за неспазване на препоръките на Съвета.

Данъчното законодателство, подобно на изискванията на фондовата борса, има само косвено въздействие върху счетоводството в Холандия.

2.3 латино американецмодел

С изключение на Бразилия, чийто официален език е португалският, тези страни споделят общ език – испански, както и общо минало. Основната разлика между този модел и описаните по-горе е постоянната корекция на влиянието на счетоводните данни върху темповете на инфлация. Отчитането на инфлацията е традиционно в страните от Латинска Америка, докато Аржентина, Бразилия, Уругвай и Чили са въвели стандарти за отчитане на инфлацията и национално законодателство. В тези страни официалният индекс на общото ниво на цените се използва като основен коригиращ индекс, въз основа на който се преизчисляват данните за собствения капитал и дълготрайните (нетекущи) активи, материалните запаси се преоценяват по възстановителна стойност. Задълженията в чуждестранна валута се преизчисляват по курса в края на отчетната година.

Като цяло счетоводството е насочено към нуждите държавни таксии органи за планиране, а счетоводните методи, използвани в предприятията, са доста унифицирани.

Държавните органи в тези страни на практика регулират счетоводната методология. Професионалните счетоводни организации нямат значително влияние върху методологията и практиката на счетоводството.

Южноамериканският модел се използва от: Аржентина, Боливия, Бразилия, Гвиана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Еквадор.

По този начин в страни със сходни социално-икономически условия счетоводните системи имат много общи неща.

В САЩ, Великобритания, Холандия се използва "британско-американският" счетоводен модел, който е фокусиран върху нуждите на инвеститорите и кредиторите на компанията. От техническа гледна точка е най-либералният - всяка фирма сама си формира сметкоплан, няма единна утвърдена номерация на сметките. В същото време има общи изисквания за организацията на счетоводството, описани от системата на "общоприетите счетоводни принципи" (GAAP). Такива изисквания са разработени от професионални асоциации на счетоводители.

Във Франция, Германия, Япония и някои други страни се използва „континентален модел“, фокусиран върху нуждите на данъчните власти. Той е по-формализиран, тъй като се основава на единен сметкоплан, одобрен от държавата.

В страните с висока инфлация се използва „латиноамериканският модел“, който се характеризира с постоянно коригиране на показателите за темповете на инфлация.

3. Практическа част.

1. Салдо в началото на месеца


Име на статиите		Име на статиите
дълготрайни активи		Уставният капитал
		Амортизация на дълготрайни активи
Сурови материали
		Изчисления за данъци и такси

Първично производство
Завършени продукти

Разплащателна сметка		Разплащания с кредитори
Разплащания с длъжници
		Допълнителен капитал
		Резерви за бъдещи разходи
		Печалба и загуба

2. Стопански операции за месеца

Реал. единици




1. Съгласно плана за капитални инвестиции е закупено ново оборудване и осчетоводено като ДМА
2. Получени от доставчици на суровини и материали: а) покупна цена (без ДДС)
3. Прехвърлени суровини и материали: а) в основното производство б) към спомагателното производство г) за общи стопански нужди
4. Начислени заплати: а) работници в основното производство б) помощни производствени работници в) работници, ангажирани с поддръжката и ремонта на оборудването г) общопроизводствен персонал д) ръководен персонал на предприятието
5. Единният социален данък е начислен в съответствие с установената тарифа
6. Гориво, пуснато в основното производство
7. Получил краткосрочен заем от банката и кредитиран по разплащателната сметка
8. Парични средства, получени от разплащателната сметка и кредитирани в касата
9. Данък върху дохода, удържан от заплати лица
10. Заплати, издадени от касата на служителите на предприятието
11. Издава се от каса за справка за пътни и домакински разходи
12. Парични средства, върнати от каса по разплащателна сметка
13. Разходвани от подотчетни лица за нуждите на основното производство
14. Начислена амортизация: а) производствено оборудване б) ДМА за общопроизводствено предназначение в) дълготрайни активи за общи стопански цели
15. Получени по разплащателна сметка: а) от длъжници б) от купувачи и клиенти
16. Отписани в края на месеца за разходите за основно производство: а) режийни разходи б) общи бизнес разходи
17. Преведени от текущата сметка за изплащане на дълга: а) банков кредит б) доставчици в) социалноосигурителен фонд г) пенсионен фонд д) фонд за задължително медицинско осигуряване е) бюджет ж) кредитори
18. Освободени от производство готови продукти
19. Върнати от цеховете на основното производство неизползвани материали
20. На купувачите бяха представени разплащателни и платежни документи за продадени продукти (включително ДДС).
21. Начислен ДДС в бюджета за продадени продукти
22. Фактическата производствена себестойност на продадените стоки се отписва
23. Приета за плащане фактура на транспортната организация за доставка на готова продукция а) цената на услугата
24. Платена фактура на транспортната организация за доставка на готови продукти
25. Разходите за продажба, свързани с продадени продукти, се отписват
26. Разкрива се финансовият резултат от продажбата на продукцията
27. Депозирани са неизплатени заплати

3. Оборотна ведомост

4. Салдо в края на месеца


Име на статиите		Име на статиите
дълготрайни активи		Уставният капитал
Инвестиции в нетекущи активи		Амортизация на дълготрайни активи
Сурови материали		Разплащания по краткосрочни заеми
		Изчисления за данъци и такси
ДДС върху закупени активи		Социалноосигурителни плащания
Първично производство		Пенсионни плащания
Завършени продукти
		Разчети с персонала за заплати
Разплащателна сметка		Разплащания с кредитори
Разплащания с длъжници		Разплащания с доставчици и изпълнители
Разплащания с купувачи и клиенти		Допълнителен капитал
Спомагателно производство		Резерви за бъдещи разходи
Изчисления за задължително здравно осигуряване		Печалба и загуба

Заключение

Тъй като факторите, влияещи върху формирането на счетоводната система, са взаимосвързани, в страни със сходни социално-икономически условия счетоводните принципи имат много общи неща. Най-често срещаната класификация на счетоводните модели се основава на правната система и различните ефекти от инфлационните процеси. В страните на общото право или прецедентното право (Англия, САЩ) законодателството се основава на съдебни решения, които регулират конкретни отношения и образуват единна система на правото. Счетоводните стандарти се определят предимно от различни неправителствени професионални асоциации на счетоводители.

На други места (Континентална Европа, Япония) историческа основазаконодателство са материалните норми на римското право, където основният източник на правото - законът. Правните норми регулират общия кръг от отношения; частното право е кодифицирано и се подразделя на гражданско и търговско. За разлика от първата група държави, тази правна система стриктно и подробно регламентира правилата на счетоводството.

В третия, отличителна характеристика е методът за коригиране на отчетните показатели, като се вземат предвид промените в общото ниво на цените. Необходима е корекция на инфлацията, за да се гарантира надеждността на текущата финансова информация (особено за дългосрочните активи). Корекцията на отчетността е насочена към нуждите на държавата при изпълнението на приходната част на бюджета.

Руският модел на счетоводство по своите принципи е най-близо до континенталния. Това се дължи на факта, че първоначално тя е създадена, за да функционира в планова икономика.

Както показва вътрешният и световният опит, развитието на счетоводството и отчетността трябва да се извършва в тясна връзка с промените в икономическата ситуация в страната и да съответства на естеството и нивото на развитие на икономическия механизъм. Забавянето на процесите на трансформация на счетоводството и отчитането или налагането на промени в счетоводството и отчитането без оглед на промените в икономическия механизъм и действителното функциониране на пазарните институции може да доведе до намаляване на качеството на финансовата информация в икономиката, както и до отслабване на финансовата дисциплина.

списъклитература

1. Теория на счетоводството / Кириянова Z.V.: учебник. -М .: Финанси и статистика, 2001

2. Счетоводство / Кондраков Н.П.: учебник. -М .: ИНФРА-М, 2001

3. Счетоводство в чужбина: Учебно ръководство

4. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевски Н. Д. и др., Счетоводство: учебник. 5-то изд., преработено. и допълнителни / ред. P. S. Безруких. - М.: Счетоводство, 2008

Хоствано на Allbest.ru

Подобни документи

Предпоставки за въвеждане на международните счетоводни стандарти в счетоводната практика на Украйна. Нематериални счетоводни стандарти: предимства и недостатъци. Международни счетоводни стандарти и Национални счетоводни стандарти.

дисертация, добавена на 15.01.2005 г

Обща характеристика на счетоводството в чуждите страни. Финансово и управленско счетоводство. Международни счетоводни стандарти. Национални счетоводни системи. Френски сметкоплан.

курсова работа, добавена на 05/11/2002

Възникване на стопанското счетоводство и развитие на счетоводството. Видове счетоводство, измервателни уреди, използвани в счетоводството. Характеристики и задачи на счетоводството. Връзка на счетоводството с другите науки. Счетоводни сметки на примера на АД "Витлайн".

резюме, добавено на 14.01.2009 г

Правна и нормативна база за регулиране на счетоводството в Руска федерация. Организация на счетоводството и изискванията за неговото поддържане в Руската федерация и в чужбина. Изучаване на ролята на счетоводството в една иновативна икономика.

курсова работа, добавена на 14.12.2014 г

Сравнителен анализ на счетоводните системи и методи в чужди страни. Формиране, нормативна уредба на ислямското счетоводство. Хармонизиране на счетоводните принципи и стандарти. Отличителни чертиАнгло-американски модел на счетоводство.

презентация, добавена на 07.11.2014 г

Основните положения на организацията на счетоводството, концепцията за счетоводството, неговите принципи, същност, цели и значение. Държавно регулиране в областта на организацията на счетоводството във връзка с прехода към международни стандарти за финансова отчетност.

контролна работа, добавена на 06.06.2010 г

Обща характеристика на счетоводството. Концепцията за икономическото счетоводство и неговите видове. Характеристики на счетоводството. Задачи, функции, принципи и перспективи на счетоводството. Предмет и метод на счетоводно отчитане. Счетоводни документи.

курс на лекции, добавен на 08.06.2008 г

Концепцията за счетоводни форми и техните основни разлики. Форма на счетоводство Журнал-Основна. Същността и понятието автоматизирана форма на счетоводство. Автоматизирана форма на счетоводство за малки предприятия.

курсова работа, добавена на 22.08.2010 г

Роля, задачи, принципи и приложение на счетоводството. Същност и понятие за регулиране на счетоводството. Характеристики на счетоводното регулиране в развитите страни: в САЩ, във Франция, в Германия. Счетоводни изисквания.

курсова работа, добавена на 25.05.2015 г

Счетоводна система. Закон "За счетоводството". Предмет и основни обекти на счетоводството. Счетоводни методи. Нормативна уредба на счетоводството. Основни правила на счетоводството.

Башкирска академия за публична администрация и администрация при президента на Република Башкортостан

Отдел за професионална преквалификация

„Оценка на предприятие (бизнес)“

Курсова работа по темата "Счетоводство и одит"

По темата: „Счетоводство в чужбина“

Завършено:

Абубакирова Н.Н.

Проверено:

Изкуство. пр. отдели

"Счетоводство

и одит” УГНТУ

Киреева О.А.

Целта на курсовата работа е да обобщи принципите на счетоводството в различни национални системи.

В процеса на работа бяха използвани различни методи на изследване: обобщения, сравнителен анализ, систематизация, методи за логическо свързване на данни.

Курсовата работа се състои от три глави. Първата глава разглежда концепцията за счетоводство и отчитане в чужди страни. Втората глава съдържа основните изисквания за докладване. Третата глава предоставя анализ на националните счетоводни системи и разглежда по-подробно френския сметкоплан като най-близък до руския.

Глава 1счетоводство в чужбина

В чужбина базата за определяне на финансовия резултат е използването на метода вход изходпрепоръчан за използване от стандартите на Международния комитет по счетоводни стандарти и Четвъртата директива на Европейската икономическа общност от 1978 г.

Основа за това е определянето на финансовия резултат съизмеримостразходи с освобождаване във финансовото счетоводство, разходите се отчитат само по елементи, което дава възможност да се определи новосъздадената стойност и финансов резултат в счетоводството.

Общият финансов резултат се установява по два варианта, осигуряващи запазване на характеристиките на френската и англосаксонската счетоводна система. Във френската версия общият резултат на предприятието се определя чрез сумиране на оперативните, финансовите и извънредните резултати.

Финансовото счетоводство е предназначено да определи финансовото състояние на компанията по зони (риск, постоянно внимание, нормална работа, разширяване) в зависимост от дела на собствените източници на баланс и скоростта на оборот оборотен капитал, финансов резултат тогавав за периода и нивото на ликвидност на средствата и източниците на фирмата. То е задължително и се регулира от държавата. Задължително финансово счетоводство в страните от Източна Европа възниква при превишаване на следните три показателя: брой служители - 50 души, общ баланс - 1 милион ECU, годишен обем на продажбите - 2 милиона ECU. Опростена версия се използва от фирми, които към датата на баланса не надвишават две Ехаот тези три граници.

прилагане на МСФО като национални стандарти. Тези страни включват: Кипър, Кувейт, Латвия, Малта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хърватия;
използване на МСФО като национални стандарти, но при условие, че националните стандарти се разработват за въпроси, които не са обхванати от международните стандарти. Такива страни са Малайзия и Папуа Нова Гвинея;
използването на МСФО като национални стандарти, но в някои случаи е възможно те да бъдат модифицирани в съответствие с националните характеристики. Това са Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Полша, Судан, Тайланд, Уругвай, Ямайка;
националните стандарти се основават на МСФО и предоставят допълнителни разяснения. Сред тях са Китай, Иран, Словения, Тунис, Филипините;
националните стандарти се основават на МСФО, но някои стандарти може да са по-подробни от МСФО. Такива страни са Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексико, Намибия, Холандия, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южна Африка;
националните стандарти се основават на МСФО, с изключение на това, че всеки национален стандарт включва разпоредба, сравняваща националния стандарт с МСФО. (Австралия, Хонконг, Дания, Италия, Нова Зеландия, Швеция, Югославия.)

В момента се обсъжда въпросът за приемането на МСФО от страните от ЕС, поне по отношение на компаниите, чиито акции се котират на фондовите борси. Защото тези стандарти са система, която позволява нов финансови структуриприлагат международно призната счетоводна рамка, много развиващи се страни са започнали да ги използват.

Разгледайте положителните и отрицателните черти на Международните стандарти за финансово отчитане.

Техните обективни предимства пред националните стандарти в отделните страни са:

ясна икономическа логика;
обобщаване на най-добрата съвременна световна практика в областта на счетоводството;
лекота на възприемане от потребителите на финансова информация по целия свят.

В същото време международните стандарти позволяват не само да се намалят разходите на компаниите за изготвяне на техните финансови отчети, особено в контекста на консолидирането на финансовите отчети на предприятия, работещи в различни страни, но и да се намалят разходите за набиране на капитал.

Трябва обаче да се отбележат и недостатъците на МСФО. Те включват по-специално:

обобщеният характер на стандартите, осигуряващ доста голямо разнообразие от счетоводни методи;
липса на подробни тълкувания и примери за прилагане на стандарти към конкретни ситуации.

В допълнение, прилагането на стандартите по света се възпрепятства от фактори като национални различия в нивото на развитие и традиции, както и нежелание национални институциида се откажат от приоритета си в областта на регулацията и счетоводната методология.

Комитетът по международни счетоводни стандарти взема предвид тези негативни фактори и работи активно за премахването им. Така на 1 януари 1989 г. Комитетът публикува документ E32 „Сравнимост на финансовите отчети“, който съдържа 29 предложения за ограничаване на избора на счетоводни методи, разрешени от настоящите МСФО. Този документ се счита от много експерти за един от най-добрите проекти на IASB. Това позволява до известна степен да се елиминират редица разлики в съдържанието на доклада и да се опростят процедурите за неговата трансформация при извършване на сравнителен анализ в международен контекст.

Глава 2. Национални счетоводни системи

2.1. Видове национални счетоводни системи

Националните принципи, управляващи воденето на записи, се различават значително. Но е възможно да се отделят групи от държави, които се придържат към един и същ тип подходи за изграждане на счетоводна система, и няма две държави, където счетоводните правила биха били абсолютно идентични. Една от най-разпространените е тримоделната класификация на счетоводните системи. Включва:

Британско-американски модел (Великобритания, САЩ, Холандия, Канада, Австралия и др.);
Континентален модел (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.);
Южноамерикански модел (Бразилия, Аржентина, Боливия и др.)

Първият модел се характеризира с фокус върху нуждите на широк кръг инвеститори (дължи се на силно развития пазар на ценни книжа, липсата на законодателна уредба на счетоводството, което се регулира от стандарти, разработени от професионални организации на счетоводители), гъвкавост на счетоводната система, високо образователно ниво както на счетоводителите, така и на потребителите на финансова информация.

Вторият модел се отличава с наличието на законодателно регулиране на счетоводството, тесни връзки между предприятията, които са основните доставчици на капитал, ориентацията на счетоводството към държавните нужди на данъчното облагане и макроикономическото регулиране и консерватизма на счетоводната практика.

Трети модел. Основната му характеристика е ориентацията на счетоводната методология към високо ниво на инфлация.

Наличието на различни подходи за формиране на счетоводни системи затруднява „комуникацията“ на националните предприятия на международно ниво. Тъй като правилата за изготвяне и публикуване на финансови отчети се различават в различните страни, става необходимо да се проучат тези различия.

Един от факторите, които определят значителните разлики във финансовите отчети на различните държави, разбира се, е правната система. В зависимост от вида на законодателството и степента на държавно влияние върху различни аспекти на живота, повечето държави могат условно да се разделят на две групи:

онези държави, които имат законодателство с обща правна ориентация;

2) държави, които имат обширен кодекс от закони.

В държавите, принадлежащи към първата група, законите като че ли посочват границите, в които физическите и юридическите лица имат свобода на действие. Такава система на общото право първоначално се формира в Обединеното кралство и присъства в много страни, които традиционно имат тесни връзки с него (федералното право на САЩ, правната система на Ирландия, Индия, Австралия и редица други страни). Дейността на дружествата не е регламентирана подробно, както и правилата за изготвяне и публикуване на финансовите отчети не са уточнени. Счетоводните стандарти в тези страни не се регулират от държавата, а се определят от различни професионални организации на счетоводителите.

В страните от другата група законодателството се основава на римското право. Тази правна система определя законите със строго определен характер, физическите и юридическите лица трябва да следват буквата на закона. Повечето държави въвеждат в ранга на закона и счетоводните стандарти; всички дейности в областта на счетоводството са подробно и доста строго регламентирани. Основната задача на счетоводството в такива страни е изчисляването на държавните данъци и контрола върху тяхното плащане. Тези държави включват Германия, Франция, Аржентина и др.

Разликите в изготвянето и публикуването на счетоводни отчети са силно повлияни от съществуващата финансова система в страната, както и от формите на фирмите и видовете собственост, в които се намират. Например в Германия, Япония, Швейцария финансовата политика се определя от малък брой много големи банки. Последните не само задоволяват значителна част от финансовите нужди на бизнеса, но често са и собственици на фирмите. Така в Германия по-голямата част от акциите на редица акционерни дружества от отворен тип са под контрола или значителното влияние на банки, по-специално такива като Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank и други.

Във Франция, Италия, Швеция и редица други страни, където преобладават малките семейни предприятия, счетоводството е с малко по-различна насоченост. Основните доставчици на капитал на техните пазари са както банките, така и държавните агенции, които не само контролират финансовите възможности на бизнеса, но и действат (ако е необходимо) като инвеститор или кредитор. В горните страни фирмите трябва да следват единни счетоводни стандарти, което се дължи на влиянието на държавните органи върху процесите на изготвяне и съставяне на финансови отчети. В редица държави (Германия, Франция и Италия) компаниите са задължени по закон да издават подробни одитирани финансови отчети. Във Франция и Италия правителството създаде специални органи за регулиране и контрол на пазарите на ценни книжа, което може да означава значителни промени в развитието на финансовата отчетност, свързана с англо-американския опит.

Друг фактор за наличието на различия в международната финансова отчетност е данъчната система. Пример за такова въздействие е практиката на „отложено“ данъчно облагане, използвана в британския счетоводен модел. Той се състои в това, че приходите на компаниите, измерени според общите счетоводни правила, често се различават от доходите, върху които се налагат данъци. Най-често срещаната причина за това несъответствие е, че данъчният кредит за ускорена амортизация се приспада от дохода, независимо от избрания метод на амортизация. Трябва да се отбележи, че в рамките на британско-американския модел има някои разлики в изчисляването на данъците. Можете да считате данъка върху цялата сума на дохода, от който ще бъде начислен, а разликата между получената сума и тази, която действително ще бъде платена през този отчетен период, да се счита за дългосрочен дълг или можете да ограничите данъчни удръжки до размера на текущото плащане. В САЩ и Канада се прилага първият вариант, тоест „пълно разпределение на данъците“. Този подход контрастира с практиката в Обединеното кралство, където се използва „частично разпределение на данъка“, което е като че ли междинна позиция между двете алтернативи. Такива разлики влияят значително върху сравнимостта на печалбите след облагане с данъци между американските и британските компании. В тази връзка в САЩ, Обединеното кралство и други страни, използващи британско-американския счетоводен модел, въпросът за отсроченото данъчно облагане предизвика значителна дискусия и доведе до голямо количество стандартизирана документация.

В страните, където се използва континенталният счетоводен модел, правилата за данъчно облагане са основно същите като счетоводните правила и следователно няма проблем с отложеното данъчно облагане като такова. Например в Германия данъчното законодателство установява амортизационни норми въз основа на очаквания полезен живот и се прилага към строго определени активи. В някои случаи обаче се допуска ускорена амортизация, например за индустрии, които произвеждат енергоспестяващи и екологични продукти. Въпреки това амортизационните разходи, които намаляват печалбата преди данъци, въпреки че са отразени във финансовите отчети, не причиняват проблеми с отсрочените данъци.

При отчитане на инфлацията възникват значителни разлики във финансовата отчетност. Понастоящем има два широко използвани метода за финансово отчитане:

осчетоводяване на текуща стойност;

2) отчитане на общата покупателна способност.

Съществуват и някои различия в подходите към проблема за отразяване на инфлационните процеси във финансовите отчети. Великобритания в края на 60-те години. икономиката претърпя значителни промени, свързани с нарастващите цени, и между 1971 и 1974 г. бяха разработени редица статии по този въпрос, базирани на метода на общата покупателна способност. Въпреки това, в годишните баланси на компаниите, които предоставят допълнителни финансови отчети въз основа на промени в общата покупателна способност, имаше противоречива информация относно значението на коригираните показатели.

В континентална Европа отчитането на инфлацията не е получило достатъчно развитие. След многобройни дискусии между счетоводителите в ЕС беше постигнато споразумение за отчитане на нарастващите цени по изкупни цени, въпреки че на страните от ЕС беше позволено да разрешават или забраняват на компаниите да оценяват активите си, коригирана спрямо инфлацията, въз основа на собствена преценка. Като цяло може да се отбележи, че европейските страни не са склонни да се отклоняват от принципите на счетоводство въз основа на историческата цена.

В зависимост от страната на прилагане има и значителни разлики в теорията и практиката на консолидираното счетоводство. Тези разлики се отнасят до степента, в която се използват консолидирани финансови отчети; дефиниции на понятието „група” (сдружение от дружества) за целите на прилагане на консолидирания финансов отчет; естеството на информацията, предоставена от външния потребител и методологични въпроси.

Консолидираните счетоводни отчети се появяват за първи път в Съединените щати в началото на века и са широко разработени. В Обединеното кралство необходимостта от поддържане на единни сметки, най-често под формата на консолидирани отчети, е заложена в закона през 1947 г. и понастоящем се регулира от национални стандарти. В континентална Европа процесът на въвеждане на консолидирана отчетност се развива по-бавно и все още има различни подходи за решаване на този проблем.

След Закона за дружествата през 1989 г. законът на Обединеното кралство третира групата като орган, който контролира дейността на дъщерни дружества и предприятия под значително влияние. Американската практика се основава на концепцията за компанията-майка и на метода на отчитане на собствения капитал; методът на синтез е широко използван. Законодателството и правната практика на Германия по въпросите на консолидацията бяха доста в противоречие с британските и американските колеги, но се доближиха до тях в резултат на прилагането на основите на 7-та директива на ЕС, приета през 1983 г. Във Франция предприятията са отделени под изключителния контрол на консолидиращата компания (напълно консолидирана); предприятия под съвместен контрол (консолидирани в подходящо съотношение) и предприятия, върху които се упражнява значително влияние. Холандската практика е подобна на тази в Обединеното кралство и предвижда, че финансовата информация, свързана с дъщерните дружества, трябва да бъде включена в годишния отчет на групата, изготвен на консолидирана основа. Методът на счетоводно отчитане на собствения капитал също е широко използван, като за разлика от други страни от ЕС, посоченият метод се използва както в дъщерните предприятия, така и във финансовите отчети на холдинговите компании; по този начин печалбата на последния е равна на консолидираната печалба. В Белгия и Испания консолидацията преди 80-те години беше рядкост, оставяйки външни инвеститори и кредитори, особено чуждестранни граждани, с недостатъчна информация дори за големи групи.

По този начин, въпреки факта, че международната счетоводна практика все още не е приведена към общ знаменател, в повечето развити страни по света става все по-ясно, че различията в националните счетоводни системи се превръщат в спирачка за развитието на икономическото сътрудничество между тях, стесняване на възможностите за интегриране на техните икономики. В тази връзка все повече се забелязват усилията им, ако е възможно, да сближат националните счетоводни системи, да изравнят различията между тях.

3.2. Френски сметкоплан

Преминаването към разделно финансово и управленско счетоводство налага извършването на значителни корекции в действащия сметкоплан. За основа може да се вземе френският сметкоплан като най-близък до нашия и същевременно предоставящ отделно финансово и управленско счетоводство.

Френският сметкоплан включва 10 класа (раздела). От тях 7 класа са разпределени за финансово-счетоводни сметки:

клас 1 - капиталови сметки;
клас 2 - сметки за дълготрайни активи;
клас 3 - сметки за материални запаси и незавършено производство;
клас 4 - сметки на трети лица;
клас 5 - финансови сметки;
клас 6 - разходни сметки;
клас 7 - приходни сметки.

Във всеки клас сметки кореспонденцията на сметките е строго регламентирана и подредена. За управленско счетоводство са разпределени два класа сметки (осми и девети). Тук няма строго регулиране на сметките, всяка компания решава тези въпроси сама. Един клас сметки (нула) се разпределя за задбалансови сметки.

Добавената стойност, създадена от организацията, се изчислява като разликата между постъпленията от продажбата на продукти (сметки 70-74) и разходите (сметки 60-62). От икономическа гледна точка в сметки 60, 61 и 62 се натрупват всички разчети с трети страни, които могат да се разглеждат като „разменни сделки“ между икономически субекти, които не водят до създаване на добавена стойност.

Според дефиницията добавената стойност е приносът на определена организация в процеса на производство и продажба на продукти. Приносът на организацията пряко зависи от броя и квалификацията на персонала, както и от наличието на оборудване, необходимо за производството и продажбата на продуктите. Добавената стойност отразява реалната икономическа тежест на организацията. Той ви позволява да сравнявате ефективността и действа като индикатор за икономически растеж.

Както е дефинирано във френския сметкоплан, оперативните салда са ресурси, генерирани в хода на оперативните дейности за а) попълване и увеличаване на оборотния капитал и б) плащане на финансово възнаграждение за използването на заемни или собствени средства. Балансът на оперативните дейности е основният източник на приходи за организацията, осигурявайки нейната ликвидност. Делът на баланса от оперативните дейности в добавената стойност зависи от конкретния сектор на икономиката.

Трябва да се подчертае, че стандартизираната кодификация на сметките улеснява изчисляването на всички междинни резултати. Това предимство е от особено значение при анализа на икономическата активност на държавно ниво.

Бюрото за финансов анализ на централната банка на Франция анализира годишните отчети на компаниите и изготвя доклад, който съдържа аналитични данни за финансовите дейности на всяка компания. Компаниите доброволно представят своите баланси и отчети за доходите на Бюрото.

Докладът на Бюрото може да се разглежда като сравнителен анализ, който ви позволява бързо да разгледате различни аспекти на финансовото състояние на компанията. Индикаторите отразяват силните и слабите страни на предприятието, което помага да се съсредоточи върху най-належащите проблеми, които изискват сериозен анализ. Основната цел на счетоводството е да предоставя информация за вземане на решения. Що се отнася до финансовия отчет на Бюрото, той помага на предприемачите да развиват бизнес стратегии.

Библиография

1. Астахов В.П. Теория на счетоводството. - М., март 2001 г.

Бабаев Ю.А. Теория на счетоводството. - М., Единство, 2001.
Бакаев А.С. Тенденции в развитието на счетоводството в Русия // Счетоводство. 1994. - N 8.
Валебникова Н.В. Изследването на счетоводството според международните стандарти // Счетоводство. 1994.- N 6.

6. Гарифулин К.М., Мансуров Р.Р. За изготвянето на консолидирани финансови отчети в Германия//Счетоводство.-1997.-№5.

7. Данилевски Ю.А. Повишаване ролята на международните стандарти // Счетоводство. 1994. - N 5.

Калинин Н.Г. Система за счетоводство и национални сметки // Счетоводство. 1995. - N 1.
Ковалев В.В. Стандартизация на счетоводството: международен аспект// Счетоводство. - 1997.- № 11.
Коляго М.Д. По пътя към международния стандарт // Счетоводство. 1996. - N 7.
Литвиненко M.I. Преглед на международните стандарти за финансово отчитане // Главбух - 1998. - № 1
Малкова Т.Н. Теория и практика на международното счетоводство. - М., Business Press, 2001.
Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международни стандарти за счетоводство, одит и счетоводна политика на фирмите. - М., URSS, 2000.
Мюлер Г., Гернон Х., Минк С. Счетоводство: международна перспектива. пер. от английски. - М., Финанси и статистика, 1993.
Игли Б., Андерсън Х., Колдуел Д. Принципи на счетоводството.: Пер. от английски. - М., Финанси и статистика, 1993.
Островски О.М. Счетоводни стандарти в Русия // Счетоводство. 1994.- N8.
Панков Д. А. Счетоводство и анализ в чужбина. - Минск, Екоперспектива, 1998.
Попонова Н.А. Някои особености на отчетността на предприятията в развитите страни//Финанси.-1994.-№9.
Соколов Я.В. Основи на счетоводната теория. - М., Финанси и статистика, 2000.
20. Уивър В И.,Уивър М.В.Международна система за счетоводство и отчетност. - ., Финанси и статистика, 1992г.

21. Федотова Г.А., Ципленкова И.Г. Счетоводство в чужди страни // Сборник / Кубански държавен аграрен университет - 1996. - Брой 351.

22. Хендриксен Е.С. Теория на счетоводството. - М., Финанси и статистика, 2000.

23. Чернишов С.И. Счетоводство в чужбина. - М., Единство, 1997.

Приложение

Маса 1.Основни сравнителни характеристики на финансовото и управленското счетоводство

Области на сравнение	Финансово счетоводство	Управленско счетоводство
1. Задължително водене на отчетност	Изисква се по закон	По решение на администрацията
2. Счетоводни цели	Съставяне на финансови отчети за потребители извън организацията	Подпомагане на администрацията при планиране, управление и контрол
3. Основни потребители на информация	Лица и организации извън предприятието	Различни нива на управление на предприятието
4. Видове счетоводни системи	Система за двоен вход	Всяка система, която задоволява информационните нужди на управлението
5. Свобода на избор	Задължително спазване на общоприетите счетоводни принципи	Основният критерий е пригодността на информацията
6. Използвани метри	Валута по обменния курс в сила към момента на транзакцията	Парични и натурални мерни единици, изчислени по текуща или бъдеща стойност
7. Основен обект на анализ	Бизнес единица като цяло	Степен на детайлност, необходима за целите на управлението
8. Честота на докладване Виж: Маренков Н.Л. Кравцова T.I. Международно счетоводство, одит и счетоводна политика на фирмите. - М., URSS, 2000, стр. 56 - 70. Виж: Fedotova G.A., Tsyplenkova I.G. Счетоводство в чужди страни // Сборник / Кубански държавен аграрен университет - 1996. - Брой 351, с. 75 - 93. Виж: Литвиненко M.I. Преглед на международните стандарти за финансово отчитане// Главбух.-1998.-№1.-С.69-75. Вижте например: Garifullin K.M., Mansurov R.R. За изготвянето на консолидирани финансови отчети в Германия//Счетоводство.-1997.-№5.-S.80-83. Виж: Панков Д. А. Счетоводство и анализ в чужбина. - Минск, Екоперспектива, 1998.

Принципите на изграждане и структурата на счетоводните модели, използвани в различните страни, зависят от нивото на неговата организация. Организацията на счетоводството в общоприетия смисъл включва установена система от регулиране, строга правна регламентация, предимството на счетоводните процедури при формирането на информация, формулирането и спазването на концептуалните принципи на счетоводството, наличието на методологични разработки на основното счетоводство разпоредби (които ще бъдат изследвани в тази глава) с уместност, надеждност и съпоставимост на информацията, генерирана в рамките на възприетия дизайн и схема за изграждане на модел за счетоводно и финансово отчитане.

Основното съдържание на изграждането на счетоводен модел, както показва практиката, винаги съответства на публична политикав областта на счетоводството, националните нужди на икономиката на страната и връзката на компаниите в световното икономическо пространство, счетоводните правила и стандартизацията на тяхното прилагане, приети в дадена страна. Наскоро експертите в областта на счетоводството убедително потвърдиха необходимостта от провеждане на изследвания за насоките за изграждане на счетоводни модели, които адекватно отразяват характеристиките на националните, секторните, функционалните, институционалните структури на компаниите в днешните динамично променящи се външни условия на тяхното управление.

Във Великобритания счетоводната система се развива независимо от държавата, въз основа на интересите и изискванията на бизнеса. Дълго време британското правителство изобщо не смяташе за необходимо да регулира счетоводството и отчитането в компаниите, но след като се присъедини към Европейската общност, Обединеното кралство, в съответствие с директивите на ЕС, включени в неговите закони за дружествата от 1985 г. и 1989 г. . предписания относно формите на счетоводната отчетност и методите за оценка на различни позиции.

Формирането на националната счетоводна система се извършва под влиянието на фактори като икономическата ситуация в страната, националната идентичност и традициите на бизнеса, правната среда, данъчното законодателство, комуникацията с други държави и системите за счетоводство и отчетност.

Отделен фактор, който е от голямо значение за британската счетоводна система, е влиянието на професионалните счетоводни организации. В момента са обединени 6-те най-големи асоциации на експерт-счетоводители в страната SSLV -Консултативен комитет на счетоводните дружества (1974) (виж фиг. 1 1).

Ориз. единадесет.

SSLVсътрудничи със Съвета по финансови отчети (FRC)независима от професията и държавата институция, която определя политиката в областта на методите за финансово отчитане. Трябва да се подчертае, че авторитетът на британските професионални счетоводни институции в Европа е много висок и в резултат на това те успяха да постигнат въвеждането на разпоредби в Четвъртата директива на ЕС, които отразяват една от основните концепции, на които британското счетоводство и система за отчитане се основава - концепцията „вярна и честна гледна точка” - надеждно и добросъвестно предоставяне на данни за финансовото състояние на дружеството.

Тъй като законодателната система на Великобритания няма ясна структура, основните доктрини на нейното право са: "задължение на съдебен прецедент", "върховенство на закона". В резултат на това британските юристи изискват установяването на строги правила и унифицирани отчетни форми, докато счетоводителите смятат, че приоритетът на съдържанието пред формата е един от основните принципи на британската счетоводна система. Принципът на приоритета на съдържанието пред формата предполага възможността (а в някои случаи дори необходимостта) да се отклони от общоприетите и законодателни норми и правила за водене на документация и съставяне на финансови отчети, ако тези норми и правила не отразяват истинската състояние на нещата.

Развитието на световната финансова система и последните тенденции в отразяването на счетоводната информация във финансовите отчети доведоха до факта, че в Обединеното кралство професионалните счетоводители са склонни да приемат утилитарен възглед за естеството на информацията, оповестена във финансовите отчети: официалното отчитане на британските компании все повече отговаря на изискванията на финансовите, а преди и само на фондовите пазари. Това се отразява в нарастващото влияние на Комитета по международни стандарти ( IASC)и неговите документи.

От това можем да заключим, че нормативна уредба на счетоводството във Великобритания до 1981 г. практически не съществува. При приемането на Закона за дружествата през 1981 г., който включва изискванията на Четвъртата директива на ЕС относно формите на финансовата отчетност, и през 1985 г. влиза в сила „обобщаващият“ Закон за дружествата, който съдържа правилата и формите на финансовата отчетност и изискването за одиторите със задължителна проверка тогава бяха установени правила, които управляват известна степен на счетоводството.

Законът за дружествата от 1985 г. беше изменен и допълнен от Закона за дружествата от 1989 г., 2006 г., който взе предвид изискванията на Седмата (консолидирано отчитане) и Осмата (одит) директиви на ЕС (с измененията през 2006 г.). Тези закони определят изискванията към съдържанието на баланса и отчета за приходите и разходите. Освен това Законът от 1989 г. предписва задължителното използване на счетоводни стандарти, разработени от професионални организации. В допълнение към тези закони, публичните компании, регистрирани на фондовата борса, вече трябва да спазват правилата, установени от борсата за ценни книжа, които изискват по-голямо разкриване на информация във финансовите отчети и по-често представяне (изготвяне на междинни, а не само годишни отчети) .

Характеристиките на счетоводната регулация в Обединеното кралство могат да бъдат представени, както следва:

Ориз. 12.

Професионалните счетоводни организации, изобразени на диаграмата, разработват национални разпоредби и стандарти за финансово счетоводство (Наредби за стандартните счетоводни практики (SSAP);Препоръчителни практически изявления ( СОРП); Стандарти за финансово отчитане ( FRS).

Съвет за финансови отчети ( FRC), който осъществява общ надзор на процеса на разработване на стандарти, управление на организации, разработващи стандарти, търсене на източници на финансиране. Съвет по счетоводни стандарти ( ASB) е единствено отговорен за разработването на счетоводни стандарти. Работна групапо възникващи проблеми ( UITF)е подкомисия AS B,със задачата да разработи решения относно прилагането на съществуващите стандарти. Комисия за надзор на финансовото отчитане ( FRRP), който се занимава с идентифициране и проследяване на отклонения от съществуващите счетоводни правила. От 02.07.2012 г. регламентът за счетоводството и финансовото отчитане в Обединеното кралство се промени и е както следва:

Ориз. 13.

Очевидно е, че от 2 юли 2012 г. структурата и функциите на Съвета по финансови отчети претърпяха забележими промени. И така, в момента основните организации, отговорни за разработването и прилагането на счетоводните стандарти в Обединеното кралство, са.

1. Съвет за финансови отчети (Съветът за финансово отчитане - FRC) -независим регулаторен орган, отговорен за разработването и изменението на счетоводните стандарти на Обединеното кралство. Съветът за финансови отчети наблюдава и наблюдава прилагането на счетоводните стандарти и отговаря за общия надзор на дейностите на професионалните счетоводни организации.

2. Комитет по кодекси и стандарти (Комитетът по кодекси и стандарти - CSC)отговаря за и приема всички стандарти и закони, издадени от Съвета за финансово отчитане и е основният консултативен орган за разработването на счетоводни стандарти.
3. Счетоводни консултации (Счетоводен съвет - AC)приема за разглеждане проекти на счетоводни стандарти и закони, изменения в тях, извършва консултантска дейност.
4. Комитет за управление (ръководство) на делата ( Комитет за поведение - CQ,основната задача е идентифициране и проследяване на отклонения от действащите счетоводни правила, осигуряване на добро качество на мониторинга от страна на съвета по финансови отчети, консултантска дейност при разследване на случаи с дисциплинарно естество.

Освен това има препоръки на професионални счетоводни организации (Института на дипломираните счетоводители на Англия и Уелс, Института на дипломираните счетоводители на Шотландия, Института на дипломираните счетоводители на Ирландия и др.), които не са задължителни, но представляват препоръки по определени професионални въпроси за членове на такива организации.

По този начин, въз основа на проучването на процедурата за регулиране на счетоводството в Обединеното кралство, ние разграничаваме три вида правила, които установяват финансово счетоводство и отчетност - законодателство, изисквания на фондовата борса, стандартни изисквания. Правилата за данъчно счетоводство са отделни от финансовото счетоводство и финансовото отчитане.

Резултатите от изследването, проведено на примера на счетоводни модели във Великобритания и Франция, използващи различни модели на счетоводство и представяне на информацията в отчетността, доведоха до извода, че етапите на счетоводния процес имат еднакъв състав, но различно съдържание за всеки от тях. Счетоводният процес, използван от бизнес субекти в Обединеното кралство, е показан по-долу (Фигура 14). Исторически всяка страна е формирала свое собствено съдържание на етапите на счетоводния процес, което отразява влиянието на националните особености на организацията на първичното счетоводство и документирането на бизнес транзакциите, състава и форматите на аналитичните и синтетичните счетоводни регистри, схемата на сметки, формата на счетоводството, методите за оценка на имуществото и пасивите, организация на счетоводната и изчислителната работа, обем и състав на отчетните показатели.

Трябва да се подчертаят отличителните характеристики на концептуалните принципи, т.е. счетоводни методи и техники, които формират основата за организиране на счетоводната система на Обединеното кралство и избора на модела, използван в тази страна. Те са предназначени да служат като основа за разработване и преразглеждане на съществуващите счетоводни разпоредби, да помогнат на потребителите на счетоводна информация да разберат данните, съдържащи се във финансовите отчети, да предоставят на специалистите, участващи в счетоводната регулация, инструкции за намиране на подходи за нейната реформа в условия за хармонизиране с изискванията на МСФО.

Ориз. четиринадесет.

Основните принципи и концепции за изграждане на счетоводство в Обединеното кралство са представени в Наредбата за принципите на финансовото отчитане ( Декларация на принципите за финансово отчитанеи Закона за търговските дружества (Закона за търговските дружества 2006 г., изд. 2009 г.) Освен това те са записани в Стандарт за финансово отчитане № 5 „Отразяване в отчитането на същността на дейността“ ( FRS 5 Отчитане на същността на транзакциитеи Стандарт за финансово отчитане № 18 Счетоводни политики (FRS 18 Счетоводни политики). .

В същото време съществуващите стандарти на Обединеното кралство ще бъдат заменени от нова рамка за финансово отчитане, която предполага прилагането на 3 стандарта от 2015 г. в Обединеното кралство и Ирландия: FRS 100 "Прилагане на изискванията за финансова отчетност", FRS 101 Опростени изисквания за разкриване на информация, FRS 102 „Стандарт за финансово отчитане, прилаган в Обединеното кралство и Република Ирландия“.

FRS 100 постановява Общи правилафинансово отчитане, което дава на компаниите избор между няколко „подробни режима“ на счетоводство, в зависимост от редица фактори, като размера на компанията и наличието на листване на борсата. Този стандарт също така разглежда кога предприятието може да прилага препоръчителните практики и кога може да прилага опростени изисквания за оповестяване.

FRS 101 въвежда опростен режим на отчитане за дъщерни дружества, които вече прилагат МСФО или предстои да го направят. Този стандарт ще бъде най-удобен за използване от големи холдингови компании, където вече се прилагат международни стандарти за финансова отчетност. Опростеният режим на оповестяване ще позволи на дъщерните дружества в Обединеното кралство да се адаптират към отчитането по МСФО, като се възползват от всички изключения за оповестяване на финансова информация, посочени в FRS 101 .

FRS 102 е извлечен от МСФО за МСП, отразявайки опростена версия на пълната версия на МСФО, но включва промени, направени от Съвета за финансово отчитане, и не се различава радикално от настоящите стандарти. Повечето големи и средни британски компании ще могат да кандидатстват FRS 102 при изготвяне на годишни финансови отчети, то този стандарт ще замени изцяло действащите в момента в Обединеното кралство GAAP на Обединеното кралство.Основни промени в счетоводството FRS 102 ще въведе в счетоводната практика следното: промяна в оценката на деривативи, репутация и нематериални активи ще се признават индивидуално, промяна в оценката на инвестиционни имоти, въвеждане на категория отсрочен данък, капитализиране или признаване на разходите по заеми като текущи разходи и др. .

Ориз. петнадесет.Основни промени в счетоводните стандарти съгл FRS(съставен на базата на авторския превод на стандартите FRS100, FAS101, FRS102, 2014)

Таблица 8

Към фигура 15 се променя според FRS

Когато от 2015 г. във Великобритания и Ирландия

Република ще стане задължително приложение FRS 102, тогава изграждането на счетоводството и процедурата за разкриване на информация при отчитане ще отговарят на следните принципи:

метод на начисляване ( accmal основа) - приходите и разходите се признават, когато възникнат;
компенсиране (компенсиране) - организацията няма право да компенсира активи и пасиви, приходи и разходи, освен ако не се изисква или е разрешено от този стандарт (дефиницията на актив минус прогнозен резерв не е компенсиране);
честно представяне (честно представяне) - Финансовото състояние, финансовото състояние и паричните потоци на предприятието трябва да бъдат честно представени във финансовите отчети. Честното представяне изисква вярно отразяване на бизнес операциите на организацията, други събития и условия (условия) в съответствие с дефинициите и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи;
текуща дейност ( goingconcem) - организацията продължава своята дейност, докато няма намерения и няма нужда от ликвидация на организацията или значително намаляване на дейността;
честота на докладване (честота на докладване)този принцип предполага, че организацията трябва да изготвя финансови отчети всяка година;
последователност на представяне ( последователност на представянето)от предприятието се изисква да поддържа представянето и класификацията на елементите на финансовите отчети от един отчетен период в друг, освен ако няма значителни промени в дейностите на предприятието;
сравнима информация (сравнителна информация) -предприятието трябва да представи сравнима информация за предходния период за всички суми, представени във финансовите отчети за текущия период;

принцип на същественост и агрегиране ( същественост и агрегираневсяка съществена категория еднородни показатели се представя отделно във финансовите отчети, бизнес операциите се агрегират в зависимост от техния произход;
пълен набор от финансови отчети ( пълен набор от финансови отчетивключва: отчет за финансовото състояние (баланс), единичен отчет за всеобхватния доход или отделен отчет за доходите и отделен отчет за всеобхватния доход, отчет за промените в собствения капитал, отчет за паричните потоци и приложения към отчетите;
дефиниция (идентификация) на финансови отчети (идентификация на финансовите отчети) -предприятието трябва ясно да дефинира всяка форма на финансови отчети и да ги отдели от друга информация (Принципите са представени в превода на автора).

И трите стандарта са разработени (публикувани на английски) като част от фундаментална реформа на настоящата система, извършена от Съвета за финансово отчитане на Обединеното кралство. Съдържанието на тези нормативни документи ни позволи да подчертаем следните основни принципи на счетоводството и финансовото отчитане на въпросната държава:

вярно и справедливо представяне (верен и честен изглед)- финансовите отчети трябва да предоставят вярна и честна представа за финансовото състояние на организацията, да съдържат достатъчно количество висококачествена информация, която може да отговори на разумните очаквания на потребителите;
задължение да продължи (действащо предприятие)този принцип предполага, че организацията ще продължи своята дейност и няма намерение и необходимост от ликвидация на организацията или значително намаляване на дейността;
сложност на начисляването (начисления)-съчетава два принципа: начисляване и съпоставяне на приходите и разходите. Същността на този принцип се състои в това, че при съставянето на отчета за приходите и разходите приходите се противопоставят на разходите, поради които са получени през отчетния период. Това означава, че приходите и разходите се признават не когато са платени в брой, а когато възникнат;
отделно признаване на активи и пасиви (отделно определяне на всеки актив и пасив)- предопределя условията за признаване и използване на различни видове стойности в процеса на оценка на активите и пасивите.

Следващата посока на изследване ще бъдат характеристиките на сметкоплана, използван в Обединеното кралство ( Сметкоплан-използва се преводът на автора), по-специално се разглеждат работещи сметкопланове ( Университет на Глазгоу, Freshwater UK Company, Bridgeman International).

Трябва да се подчертае, че изборът на модел на организация на счетоводството и изграждането на национален сметкоплан са взаимосвързани и взаимозависими. По-конкретно, в съответствие с националния манталитет по отношение на прилагания счетоводен модел и необходимостта от хармонизиране с изискванията на МСФО, всяка компания разработва свой работещ сметкоплан. Още веднъж подчертаваме, че в Обединеното кралство няма единен сметкоплан за стопанската дейност на стопанските субекти, като регулаторен акт, регулиращ счетоводната структура.

Следователно, въз основа на индивидуалните искания на потребителите на информация, характеристиките на дейността на организацията, се използват само общите правила за формиране и препоръчителната структура на сметкоплана. В същото време се спазват следните основни положения: работният сметкоплан трябва да се основава на обща класификация на сметките, която се основава на връзката на петте елемента на финансовите отчети; работният сметкоплан трябва да предвижда отразяване на икономическите факти по метода „разходи - продукция“ със задължителната ориентация на счетоводството към изчисляване на крайния резултат. Основните елементи на финансовата отчетност включват: активи, пасиви, собствен капитал, приходи и разходи (фиг. 13).

Ориз. 16.

Следователно, според логиката на разсъжденията, всяка фирма може да се ограничи до пет групи сметки. Но данъчното законодателство и необходимостта от изчисление предопределиха появата на още две групи сметки в препоръчителната структура на националния сметкоплан. Това са данъчни сметки и сметки за разпределение.

При съставяне на сметкоплана се използват различни кодови системи. Най-простият от тях има двуцифрено кодиране. В зависимост от големината на предприятието може да се използва три-, четири- и дори шестцифрена система за кодиране, която наред с кодирането на синтетичните сметки предвижда кодиране на аналитичните сметки.

Обикновено разработчиците на работния сметкоплан за отделен клиент, в допълнение към горепосочените основни разпоредби, се ръководят от съществуващата счетоводна система в компанията. В резултат на това те използват един от подходите за изграждане на структурата на сметкоплана:

1) принципът на два кръга предвижда разпределението на две автономни системи от сметки. Едната е предназначена да изпълнява функциите и задачите на финансовото счетоводство, другата система осигурява обобщаване на информацията в рамките на управленското счетоводство;
2) принцип на един кръг (интегриран, монистичен), според който сметките за управленско счетоводство кореспондират със сметките за финансово счетоводство в рамките на една система от сметки, като колективно осигуряват функциите и задачите на двете счетоводни подсистеми.

В икономическите субекти на Обединеното кралство двукръговата счетоводна система получи ограничено разпространение, тъй като се смята, че тя е ефективна само в големи компании. Ако има два независими счетоводни отдела - финансов и управленски, важи само вторият принцип. В същото време финансово счетоводство основни характеристикиимуществото на предприятието и всички стопански дейности на икономическия субект. Включва аналитично отчитане на разплащания с доставчици, купувачи, други юридически или физически лица, както и аналитично отчитане на финансови транзакции. Според финансовото счетоводство се определя печалбата (загубата) и се изготвят отчети.

Финансовото счетоводство сравнява разходите с освобождаването в контекста на функционалните сметки на работния план (производство, транспорт, доставки, продажби, администрация и др.) и определя финансовия резултат, а в случай на разпределение на разходните центрове, отговорността центрове, печалби и инвестиции, обобщаването на разходите, продукцията и резултатите се извършва в контекста на посочените раздели.

Управленското счетоводство решава такива проблеми като определяне на очаквания доход от конкретна бизнес транзакция, правене на редица прогнози, а именно рентабилността на нови видове продукти въз основа на проучването на пазарите на продажби, финансовото състояние на компанията в бъдеще, финансова оценка на алтернативни варианти за развитие на предприятието и др. В управленското счетоводство отразяването на разходите, свързани с освобождаването и определянето на финансовите резултати, се извършва в контекста на продуктите, вътрешните и външните сегменти на дейност.

Така че, когато се изучава процедурата за разработване на индивидуални работни сметкопланове, могат да се разграничат следните характеристики на счетоводния модел, използван в Обединеното кралство:

липса на общоприет национален сметкоплан;
широко използване на само еднокръгова система от сметки, която осигурява нуждите на управлението и спазването на общоприетите принципи на разкриване на информация при отчитане в страната;
използване на способността на националния счетоводен модел за бързо изчисляване и контрол на процеса на формиране на крайния резултат;
недостатъчно разпространение на двукръговата система за организация на счетоводството, което води до липса на възможност за интегриране на процесите на планиране, контрол и анализ в счетоводния модел на средни и малки предприятия;
обобщаване на разходите въз основа на групирането им по елементи с ясно отделяне на добавената стойност. Списък на процедурите, съответстващи на отделни счетоводни обекти

зависи от вида дейност на фирмата, степента на стандартизация на изпълнението на хомогенни операции с първични документи, други носители на информация и нивото на развитие на вътрешни стандарти, които комбинират счетоводни процедури въз основа на обект на управление и счетоводство.

Малките и средни предприятия използват предимно Дневника за регистрация на стопанските операции и Главната счетоводна книга. По-големите фирми и компании използват система, при която сметките се водят в различни книги (вижте Фигура 14). Най-често срещаните книги, използвани за поддържане на различни видове сметки, са книгата за продажби (дебитна книга) (Книга за продажби/Длъжници).), книга за покупки (книга на кредиторите) ( Книга за покупки/Кредиторска книга),касова книга (Касова книга),номинална (главна) книга (Номинална/Главна книга).В допълнение към тези книги се поддържат и регистри, които помагат за систематизиране на информацията за текущите операции и контролират поддържането на основните книги: книги, дневници, книги за първични записи (фиг. 17).

Обикновено фирмите поддържат първични счетоводни книги, като дневни регистри за продажби. (Дневник на продажбите),книги за ежедневно пазаруване (Книга за покупки)ежедневна книга за декларации за продажби (Продажби

Връща Дневник), дневна книга за връщане на покупки ( Дневник за връщане на покупки), касова книга (Касова книга),книга за дребни пари (за записи на плащания на малки суми в брой) (Дребна каса)и други списания (Дневници).

Ориз. 17.

Трябва да се отбележи, че касовата книга е както част от системата от сметки, така и начин за записване на извършени транзакции.

Бизнес транзакциите в съответствие със счетоводния цикъл се записват в книгите на първичните записи и след това се прехвърлят към сметките, поддържани в съответните книги. По този начин информацията за длъжниците и кредиторите се прехвърля от ежедневните книги за продажби, покупки и връщания на продадени и закупени стоки към сметките на длъжници (книга за продажби) и кредитори (книга за покупки) ежедневно и към сметките в Главната книга - обикновено месечно . За да се контролира коректността на записите за длъжници и кредитори, в края на отчетния период се съставят контролни сметки, които се поддържат по еднопосочна система, изпълнявайки функция за проверка и осигурявайки съответствие с финансовите счетоводни данни и контролни сметки. Когато се открие несъответствие, трябва да се направят коригиращи записи.

В края на отчетния период, според частни корекции, се правят общи коригиращи записи с помощта на работни изчисления (начисления; разпределение на предсрочни плащания; други корекции, свързани с начисляването на резерв за съмнителни дългове, начисляването на амортизация на дълготрайни активи и др. ). Тези изчисления са номерирани по ред. Форматите на регистрите (книгите) са конструирани по такъв начин, че дават възможност за генериране на информация за счетоводни сметки за отчитане.

Съвкупността от теоретични структурни елементи на счетоводния процес ни позволи да приложим същия подход към изследването на общото съдържание и логическата връзка на съставните части на финансовите отчети.

Ориз. осемнадесет.

Целта на финансовото отчитане в Обединеното кралство (съгласно "Наредбата за принципите на финансовото отчитане" Декларация на принципите за финансово отчитанее да предоставя информация на широк кръг потребители, включително инвеститори, за финансовото състояние на предприятието и финансовите резултати, което е полезно за оценка на дейността на мениджърите и вземане на икономически решения.

В допълнение към формулирането на целта в първия блок могат да се отделят принципите на връзката между резултатите от изчисленията, извършени във финансовото счетоводство, и техниката на изготвяне на финансови отчети.

На първо място се обръща внимание на задължението за съставяне на всички отчетни форми въз основа на работен лист и оборотен баланс. Счетоводителите в британските компании правят корекционни записи в работен лист и едва след това се съставя пробен баланс. Сметките за пробен баланс са етикетирани според формата на отчитане, в която попадат (освен това отчетът за доходите е разделен на две части: формирането на брутната печалба (сметка за търговия) и всички други приходи и разходи (сметка за печалби и загуби). В пробен баланс срещу елементите, засегнати от корекциите, се въвеждат номерата на съответните работни изчисления. Коригираният "Работен лист" ви позволява синхронно да съставите баланс и отчет за приходите и разходите, като вземете предвид необходимите промени.

Следващият момент от този блок е процедурата за модифициране и прегрупиране на елементи на баланса, като се използва примерът за изчисляване на нетните активи:

Ориз. 19.

Основен тип равенство (счетоводно уравнение)модифициран чрез пренареждане на елементи. В прегрупирания вариант той има формата, от която следва определението за капитал или нетни активи на предприятието. Нетните активи на предприятието или собственият капитал е равен на разликата между приетите за изчисление активи и приетите за изчисление пасиви и показва дела на собствениците в активите на предприятието. В Обединеното кралство формата на баланса се основава на това равенство, което служи като основа не само за връзката на всички елементи на финансовата отчетност, но и за изграждане на финансово-счетоводна система като цяло.

Изпълнението на определената цел, принципите на съставяне и използването на модифициран баланс позволява на компаниите да оценят способността на предприятието да генерира парични средства и неговите адаптивни способности към променящите се условия и обстоятелства на външната среда. В нормативния документ Декларация на принципите за финансово отчитанеУстановени са качествени характеристики на отчетната информация, ограничена от обхвата на предприятието:

Релевантност (уместност) на информацията (има способността да влияе върху икономическите решения на потребителите и се предоставя навреме);

надеждност (осигурява на потребителите вярно представяне на действителното състояние на нещата, отразява същността на настъпилите събития и операции);
рентабилност (представянето на информация в отчета не трябва да надвишава разходите за нейното изготвяне);
съпоставимост (позволява на потребителите да видят и оценят приликите и разликите между характера и резултатите от бизнес транзакции и други събития през различни периоди от време);
същественост (води до липсваща информация или погрешното й представяне, което може да повлияе на решението на потребителите);
неутралност (не отчита намеренията на отделните потребители и техните пристрастни оценки);
предпазливост (спазване на достатъчна степен на внимание при извършване на професионална преценка).

AT FRS 102, който влиза в сила от 1 януари 2015 г., са добавени следните качествени характеристики на информацията:

разбираемост ( нестабилност) - информацията, представена във финансовите отчети, трябва да бъде разбираема за заинтересованите потребители;
приоритет на съдържанието пред формата (. свръхформа на веществото)фактите на финансово-стопанската дейност се отразяват в счетоводството въз основа на тяхното икономическо съдържание, а не на тяхната правна форма;
благоразумие (благоразумие)- известна степен на предпазливост, която предполага, че разходите и пасивите не се подценяват, а приходите и активите не се надценяват;
пълнота ( завършеност) - информацията във финансовите отчети трябва да бъде пълна, без пропуски;
навременност ( времеви линии) - информацията трябва да бъде достъпна за вземащите решения, преди да загуби способността си да влияе върху вземането на решения;
баланс между ползи и разходи (баланс между полза и цена)- ползите от информацията трябва да надвишават разходите за нейното получаване (авторски превод).

Както беше отбелязано в първата глава, изискванията за качествените характеристики на съдържанието на отчетите в Обединеното кралство имат почти същите параметри като в Русия.

В счетоводния стандарт обаче FRS 18 "Счетоводна политика" („Счетоводни политики“)по-подробно, отколкото в предишния документ, са представени ограниченията, наложени върху качествените характеристики на отчетната информация, които произтичат от несъответствието на категориите. Това важи особено за изискванията за уместност и надеждност, неутралност и предпазливост.

Трябва да се отбележи, че прилагането на практика на изискванията за отчитане на информацията, които разгледахме, предопределя спецификата на изготвянето на финансовите отчети в нашата страна.

Третият блок от теоретични структурни елементи на финансовото отчитане включва състава на елементите, предложен от „Наредбата за принципите на финансовото отчитане“: активи, пасиви, дял на собствениците, приходи и разходи. В същото време документът, който е признат за особено значим в страната, съдържа определени тълкувания на всеки елемент:

активи ( активи)- права или друг достъп до бъдещи икономически ползи, контролирани от компанията в резултат на минали сделки или събития;
задължения ( пасиви) - задължения за прехвърляне на икономически ползи в резултат на минали сделки или събития;
дял на собствениците (собствен дял)остатъчна стойност, изчислена чрез изваждане на всички пасиви от стойността на всички активи (в FRS 102 се използва понятието "капитал". (собствен капитал))",
доходи (печалби)- увеличение на дела на собствениците, което не е резултат от вноски на собствениците;
разходи (загуби) -намаление на дела на собствениците, което не е настъпило в резултат на оттегляне на собственици.

Така че много дефиниции имат напълно различно значение от тълкуванията, приети в националната система (подробно в третия параграф на тази глава).

Критерият за признаване е даден в пета глава от Правилника и FRS 5 „Отразяване в отчетността на същността на операциите” и съставлява втория компонент на блока. Основните условия за признаване ще бъдат „... ако сделка или друго събитие поражда нов актив или пасив или променя сумата на съществуващите активи или пасиви, ефектът от тази сделка се признава само ако:

има достатъчно доказателства, че се създава нов актив или пасив или че стойността на съществуващ актив или пасив се променя;
нов актив или пасив, или промени в съществуващи активи или пасиви, могат да бъдат оценени в парично изражение с разумна степен на надеждност. Регламентът също така подчертава етапите на процеса на признаване.

I. Първоначално разпознаване.

II. последваща преоценка.

III. Прекратяване на припознаването.

Необходимо е да се отбележи акцентът върху приоритета на признаването на активи и пасиви по отношение на признаването на приходи и разходи: приходите и разходите могат да бъдат признати само ако има признати промени в активи или пасиви или промените са резултат от инвестиция или разпределение на средства.

Отписването настъпва, когато даден актив е изразходван (консумиран), прехвърлен, продаден или прекратен, и когато пасив е прехвърлен, изплатен, платен или прекратен.

Подходите за оценка на активите и пасивите са третият компонент на разглеждания блок и са представени в шеста глава от Наредбата. За всеки вид активи и пасиви Регламентът тълкува задължението за избор и обосновка на подходящата оценка: историческа или текуща пазарна стойност. Под текущата пазарна стойност наредбите разбират: възстановителна цена; нетна реализируема стойност; настоящата стойност на бъдещите парични потоци. Наредбата гласи, че изборът на конкретна оценка следва да се определя от необходимостта да се гарантира изпълнението на целта на финансовото отчитане, изискванията за качество на информацията, достоверното и честно представяне на информацията и естеството на съответните активи и пасиви.

В изследването е пропуснато разглеждането на методологията на консолидираното отчитане, тъй като тя има свой предмет, цели, структурни елементи и др., което е извън обхвата на дисертационния труд. Въпреки това, нека се спрем на общите въпроси на изготвянето и съдържанието на консолидирани финансови отчети, които са представени в осма глава от Регламента.

Консолидираните финансови отчети включват отчасти данните на онези дружества, върху които компанията майка има значително влияние. По правило това се отнася за съвместни предприятия или компании, притежаващи от 20 до 50% от акциите на други компании. В Обединеното кралство те се наричат сътрудници. Това обикновено са относително малки организации. В същото време, съгласно Регламента, определени клонове се изключват от пълна консолидация, ако имат значителни разлики с други членове на групата или контролът върху тях е ограничен.

Така в хода на проучването беше разкрито, че в Обединеното кралство се използват следните методи на консолидация: покупки и сливания. При придобиване на компания, консолидацията на финансовите отчети на компаниите майки и новопридобитите компании ще се извърши по метода на покупка (придобиване).Съгласно този метод се определя датата на придобиване справедлива пазарна ценаразграничими активи и пасиви, придобити от компанията майка. Себестойността на тези активи се отразява в счетоводството на дружеството-майка в позиция „Инвестиции“. Същият метод ще се използва за консолидиране на отчетните показатели в случай на поглъщане от една компания от друга.

Метод на сливане ( сливане)използвани в бизнес комбинация чрез размяна на акциите на инвеститора за акциите на предприятието, в което е инвестирано. В този случай има промяна в състава на ценните книжа на компанията майка, т.е. като част от собствения капитал без промени в състава на активите и пасивите.

ЧУЖДЕН ОПИТ

СЧЕТОВОДСТВО В ЧУЖБИ ДЪРЖАВИ*

Статията представя характеристиките на националните и международните счетоводни и отчетни стандарти на Израел, Словакия, Латвия и Украйна.

Ключови думиКлючови думи: стандарт, счетоводство, МСФО, закон, реформа, документи, счетоводна политика.

Учебникът под редакцията на доктор по икономика, професор, заслужил деец на науката и технологиите на Украйна Ф. Ф. Бутинец, състоящ се от няколко части, разкрива характеристиките на счетоводството, одита и икономическия анализ, спецификата на регулаторните програми за обучение по счетоводство и изискванията към одиторите. Освен това ръководството подчертава основните правила за счетоводно отчитане на различни обекти в споменатите страни, което прави изданието особено полезно за студенти, практици и изследователи на проблемите на счетоводството, анализа и одита.

Л. Давулиене, кандидат на икономическите науки, старши експерт (Литва) взе участие в написването на първата част на ръководството, посветена на Беларус, България, Литва, Русия, Украйна и Чехия; Е. Дружинина, асистент (Беларус); Т. Жилинская, аспирант (Беларус); L. Kaz-lauskienė, директор на Института по счетоводство (Литва); В. Кивачук, кандидат на икономическите науки, доцент (Беларус); С. Коротаев, кандидат на икономическите науки, доцент (Беларус); Н. Малюга, доктор по икономика, професор (Украйна); I. Mackevicius, доктор по икономика, професор (Литва); Л. Мейзлик, кандидат на икономическите науки, доцент (Чехия);

* ООО "Издателство ФИНАНСИ и КРЕДИТ" благодари на екипа от автори за предоставения материал.

О. Миронова, доктор по икономика, професор (Литва); М. Мусов, докторант (България); И. Пеляк, асистент (Чехия); Л. Потоня, старши преподавател (Беларус); Л. Прохорова, бакалавър (Беларус); О. Сенокосова, старши преподавател (Беларус); Ю. Слапик, доцент (Беларус); В. Юрчик, старши преподавател (Беларус).

Във втората част на ръководството са представени Азербайджан, Израел, Латвия, Молдова, Полша, Словакия и Украйна. По създаването му работиха М. Вашекова (Словакия), О. Векслер (Израел); К. Винярска (Полша); И. Витола (Латвия), А. Йесемчика (Латвия), В. Зарина (Латвия), Г. Калниня (Латвия), С. Кейш (Латвия), И. Лейбус (Латвия), Н. Малюга (Украйна), И. Mackevicius (Латвия), Д. Мокошева (Словакия), А. Поломош-ных (Молдова), А. Соопа (Латвия), В. Шелагинов (Азербайджан), М. Стайнман (Израел), В. Цуркану (Молдова).

Третата част учебно ръководствоще бъде посветен на Армения, Великобритания, Германия, Дания, Испания, Италия, Холандия, САЩ, Франция и Швеция.

В тази статия ще разгледаме само прилагането на национални и международни стандарти в Израел, Словакия, Латвия и Унгария.

Разработването на израелските счетоводни стандарти започва още преди формирането на държавата. През 1931 г., още по времето на британския мандат, т.е. 17 години преди формирането на държавата Израел, е създадена Камарата на одиторите, чиито основатели формулират основните счетоводни стандарти в страната.

Традиционно държавата доскоро не беше инициатор на промяната.

ния и нововъведения в организацията на счетоводството, с изключение на Закона за ценните книжа, който регламентира годишното и тримесечното отчитане на регистрираните дружества, както и редица закони и подзаконови актове, които регулират счетоводството в бюджетните организации и тяхното данъчно отчитане . По ирония на съдбата законът, регламентиращ дейността на Сметната палата (Закона за одиторите), е приет едва четвърт век след основаването на Камарата - през 1955 г.

Сметната камара е създала набор от счетоводни стандарти, базирани на английските счетоводни стандарти.

През 1980-те години. британският подход вече не можеше напълно да задоволи всички изисквания на съвременния бизнес. Постепенно английските счетоводни правила, които се считат за консервативни в световната практика, бяха заменени от по-мобилни американски стандарти.

За да поддържа професионалното ниво на израелските специалисти, Сметната камара публикува "отворени професионални становища" или инструкции, които по същество са ръководство за действие в областта на счетоводството и одита.

През 1990-те години. с навлизането в епохата напреднали технологии(високотехнологичните) счетоводни стандарти по света, включително в Израел, претърпяха големи промени.

Емитирането на фирмени ценни книжа като средство за насърчаване на работниците се превърна в норма в повечето индустриални фирми. Използването на фючърсни договори за смекчаване на търговските и валутните рискове изискваше по-подробно обяснение във финансовите отчети. Сливането на предприятия не протичаше по същия праволинеен начин, както преди десетилетия. Тези и други фактори принудиха най-добрите професионалисти в счетоводството и одита по света да търсят решения, които да отговарят на днешните бизнес изисквания.

През 1994 г. е създаден Институтът по счетоводни стандарти под ръководството на Израелската камара на одиторите.

Компаниите, регистрирани на фондовата борса в Тел Авив, са длъжни да спазват не само счетоводните стандарти, но и изискванията на Закона за ценните книжа от 1968 г., които предвиждат

по-стриктно отношение към правилата за финансово отчитане, за да се гарантира неговата надеждност.

В Израел се прилагат следните счетоводни стандарти (Таблица 1).

През 2002 г. Европейският съюз (ЕС) реши да изготви единни счетоводни стандарти, които са в сила на територията на страните от ЕС. От 2005 г. всички компании, чиито акции са регистрирани на европейските фондови борси, са задължени да се отчитат в съответствие с МСФО (SHIZ).

Тъй като акциите на много израелски компании са регистрирани както на европейските, така и на американските фондови борси, Израелският институт за счетоводни стандарти разреши на регистрираните компании, считано от 2008 г., да представят финансовите си отчети в съответствие със стандартите на МСФО (SHIZ) дори в случаите, когато има разлики между МСФО (Shiz) и израелските стандарти, одобрени от Института по стандартизация, Израелската камара на одиторите или Комисията по ценни книжа.

Според експерти въвеждането на МСФО (ШИЗ) ще доведе както до положителни, така и до отрицателни резултати. От една страна, въвеждането на МСФО (IER8) е необходимо за интегриране в световния пазар и за привличане на чуждестранни инвеститори. От друга страна, новите правила включват елементи, които са много различни от принципите на счетоводния консерватизъм, действащ в момента в Израел. По този начин представители на Комисията по ценните книжа смятат, че въвеждането на МСФО (SHIZ) ще „увеличи“ на хартия печалбите на израелските котирани компании средно с 8%. Настоящите стандарти обаче не позволяват отразяване на реалната стойност на компанията във финансовите отчети. Принципът на асиметрията действа, когато потребителят на финансовите отчети е в неравностойно положение с борда на компанията, която съставя тези отчети.

Така например строителна фирма купи парцел за застрояване преди 15 години. Пазарната цена на парцела за това време се е увеличила десет пъти, но за това знае само ръководството на компанията, тъй като истинската цена на парцела не е отразена във финансовите отчети.

Въвеждането на МСФО (IER8) има за цел да изравни позициите на ръководството и инвеститора в

маса 1

Израелски счетоводни стандарти

Стандартен номер Дата на публикация Стандартно име

5 декември 1999 г. Коментари относно заключението на Сметната палата 69 - "Благотворителни организации"

въпроси на оценката на реалната стойност на компанията (Таблица 2).

Ако няма израелски стандарт, тогава при изготвянето на финансовите отчети се използва американският стандарт, а в случай на липса - международният стандарт.

СЛОВАКИЯ

Характеризирайки Словакия, трябва да се отбележи, че след политическите промени през 1989 г., когато започна процесът на трансформация от централно планирана икономика към пазарно ориентирана икономика, започнаха следните основни промени в счетоводното законодателство:

През 1991г Законът за счетоводството № 563/1991 е изготвен като основен счетоводен закон в Чехословакия;

Процесът на хармонизация за подготовка за влизане в ЕС наложи значителни допълнения в счетоводното законодателство. Той предвиждаше необходимостта от създаване на нов закон за счетоводството. Закон № 431/2002 "За счетоводството" влезе в сила на 01.01.2003 г. В допълнение към изменението на Закона за счетоводството са променени някои разпоредби относно счетоводните процедури и основата за сметкоплана за тези предприемачи, които водят отчетност в системата за двойно записване. Промените са причинени от въвеждането на някои правила на МСФО:

Международните стандарти са въведени на базата на регламентите на ЕС, свързани с консолидираното отчитане на публичните компании, а от 2007 г. тези правни

таблица 2

Сравнителен анализ на международните и израелските счетоводни стандарти

Име на стандарта US GAAP IFRS Израелски счетоводни стандарти

Събития след датата на финансовите отчети FAS 1 IAS 10 RAP 11, AC7

Организационни договори за изграждане на ARV 45 IAS 11 AC 4

Данъци FAS 109 IAS 12 Няма

Секторно отчитане FAS 131 IAS 14 AC 11

Въздействие на промените в цените и инфлацията върху отчитането FAS 89 IAS 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Лизинг МСС 13, МСС 28 МСС 17 Няма

Отчитане на дохода CON 5 IAS 18 Същото

Ползи и емисии за служителите FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Финансово счетоводство за правителствени безвъзмездни средства - МСС 20 ПДП 35

Ефект от промените в обменните курсове върху финансовите отчети FAS 52 IAS 21 AC 13

Комбинации FAS 141 МСФО 3 Няма

Счетоводно отчитане на финансовите разходи FAS 34 IAS 23 AC 3

Счетоводно отчитане на транзакции със свързани страни FAS 57 IAS 24 RAP 29

Счетоводно отчитане на пенсии и обезщетения при прекратяване на трудовите правоотношения 35 на МСС 26 Няма

Консолидирани финансови отчети и инвестиции в дъщерни дружества FAS 94 IAS 27 RAP 57

Финансово отчитане по време на хиперинфлация FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Отчитане на съвместни транзакции APB 18 IAS 31 RAP 57

Печалба на акция FAS 128 IAS 33 PAP 55

Финансови отчети за предварителния (тримесечен) период APB 28 IAS 34 RAP 43, AS 14

Прекратени дейности FAS 39 IAS 35 AC 8

Амортизация на пазарната стойност на активи FAS 144 IAS 36 AC 15

Финансови инструменти FAS 133, FAS 107 МСФО 3 Няма

Нематериални активи FAS 2, FAS 142 IAS 38 Същото

Инвестиции в недвижими имоти Няма МСС 40 AC 16

юридически лица, които трябва да прилагат МСФО при изготвянето на индивидуалните финансови отчети.

Министерството на финансите на Република Словакия е разработчик на националното законодателство.

Списък на националните стандарти. Закон № 431/2002 „За счетоводството“ е основният правен документ. Министерството на финансите на Словашката република издава нормативни документи по-скоро за изясняване, отколкото за изясняване на нормите на закона под формата на различни разпоредби за определени видове предприятия. Разработени са различни разпоредби за различни стопански субекти:

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 16 декември 2002 г. № 23054/2002-92, който определя

обяснения на счетоводните процедури и основата на сметкоплана за предприемачи, които водят записи в системата за двойно записване;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 17.12.2002 г. № 4455/2003-92, който определя изискванията за структурата, описанието и съдържанието на финансовите отчети за отделно юридическо лице и количеството данни, представени в финансови отчети, които трябва да бъдат публикувани от предприемачи, които поддържат финансови записи в двойна счетоводна система;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 17.12.2002 г. № 23586/2002-92, който определя изискванията за структурата, описанието и съдържанието на финансовите отчети за отделно юридическо лице и количеството данни, показвани в финансови отчети, които подлежат на

публикации от предприемачи, които водят финансови отчети в опростена система за въвеждане и извършват стопанска или друга доходоносна дейност, където показват сумите на направените разходи за генериране на доход при определяне на данъчната основа на дохода;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 20359/2002-92, който определя счетоводните процедури и основата на сметкоплана за банки, клонове на чуждестранни банки, Националната банка на Република Словакия, фонд за защита на влоговете, търговци на ценни книжа, представителства на чуждестранни търговци на ценни книжа, инвестиционно-гаранционен фонд, управляващи дружества, представителства на чуждестранни управляващи дружества и взаимни фондове;

Наредба на Министерството на финансите на Република Словакия № 5292/2005-74, която установява характеристиките на конструкцията и значението на елементите във финансовите отчети, степента на разкриване на информация. Този документ се прилага от банки, клонове на чуждестранни банки, Националната банка на Република Словакия, фонда за защита на депозитите, търговци на ценни книжа, представителства на чуждестранни търговци на ценни книжа, фонд за гарантиране на инвестиции, дружества за управление на активи, представителства на чуждестранни търговци на активи компании, взаимни фондове;

Наредба на Министерството на финансите на Република Словакия № MF / 8338 / 2005-74, установяваща характеристиките на конструкцията и значението на позициите на индивидуалните финансови отчети, степента на разкриване на информация за публикуване. Този документ се прилага от Националната банка на Република Словакия;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 22212/2002-92 от 03.12.2002 г., определящ счетоводните процедури и структурата на сметкоплана за застрахователни компании, подразделения на чуждестранни застрахователни компании, компании, специализирани в презастрахователни операции , подразделения на чуждестранни презастрахователни компании, управление на застрахователи в Словакия (Офисът на словашките застрахователи);

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 12643/2004-74 определя характеристиките на конструкцията, значението на финансовите отчети за публикуване. стра-

застрахователни компании, подразделения на чуждестранни застрахователни компании, компании, които са специализирани в презастрахователни операции, подразделения на чуждестранни презастрахователни компании, Словашката администрация на застрахователите;

Резолюция на Министерството на финансите на Република Словакия № 24501/2003-92 от 11.12.2003 г., определяща счетоводните процедури, структурата на сметкоплана за държавни организации (бюджетни организации, държавни фондове, общини);

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 22502/2002-92 от 10.12.2002 г. определя счетоводните процедури и сметкоплана за организации с нестопанска цел;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 1407/2003-92 от 25.12.2003 г., който определя характеристиките на структурата, значението на позициите на финансовите отчети, съдържанието на позициите и степента на разкриване на информация във финансовите изявления. Използва се от държавни организации, бюджетни организации, държавни фондове, общини;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 22602-92 от 16.12.2002 г. определя счетоводните процедури, структурата, описанието и съдържанието на позициите на финансовите отчети за юридически лица и степента на разкриване на информация за финансовите отчети, подлежи на публично оповестяване от предприемачи, които водят записи в простата система за въвеждане, които са Не-правителствени Организации;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 30 ноември 2005 г. № MF/22930/2005-74 определя счетоводните процедури, структурата на сметкоплана за компании, специализирани в здравно осигуряване;

Указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 14.12.2005 г. № MF 2293/2005-74 определя спецификата на съставянето на финансовите отчети, значението на техните членове, съдържанието и степента на оповестяване на финансовите отчети, които подлежат на публично оповестяване. Използва се от компании, специализирани в здравно осигуряване.

Счетоводните правила за стопански субекти са установени с Указ на Министерството на финансите на Република Словакия № 23054/2002-92 от 16 декември 2002 г. (Двойни счетоводни данни на Словакия), който има следната структура:

1. Общи положения.

2. Счетоводни процедури за оценка на активите.

3. Счетоводни процедури в конкретни ситуации.

4. Специални разпоредби относно счетоводните методи.

5. Клас сметки 0 - "Нетекущи активи".

6. Клас сметки 1 - "Запаси".

7. Клас сметки 2 - "Финансови сметки".

8. Клас сметки 3 - "Сметки за вземания и задължения".

9. Клас сметки 4 - "Сметки за капитал и дългосрочни задължения".

10. Клас сметки 5 - "Разходи".

11. Клас сметки 6 - "Приходи".

12. Клас сметки 7 - "Сумиране на салдови и задбалансови сметки".

13. Предварителни и заключителни разпоредби.

Правила за финансово отчитане

икономическите субекти са създадени с указ на Министерството на финансите на Република Словакия от 17.12.2002 г. № 4455/2003-92 (подробни данни за словашките финансови отчети), съдържащ следните части:

1. Основни положения.

2. Счетоводен баланс и отчет за приходите и разходите.

3. Бележки.

4. Предварителни и заключителни разпоредби.

Прилагане на МСФО (LAS/IFRS) в страната.

Като член на ЕС, Словашката република е длъжна да вземе решение от Комисията на ЕС относно прилагането на МСФО от 1 януари 2005 г.

Всички компании, чиито ценни книжатъргувани на финансовия пазар трябва да прилагат МСФО. За данъчни цели обаче те трябва да изчислят данъчната основа в съответствие с данъчното законодателство на Република Словакия.

След приемането на Декларацията за независимост (4 май 1990 г.) Латвия трябваше да създаде нова законодателна система. Това бележи началото на прехода от централно планирана икономика към пазарна икономика, която

Това доведе до ревизия на старите институции на властта и правното законодателство. Политическата ситуация наложи създаването на нова законова рамка за счетоводството, данъчната политика и одита.

С началото на реформата на счетоводната система в Латвия беше необходимо да се вземе решение относно счетоводната система. Беше предложено да се избере един от моделите на страните от ЕС или да се реформира сегашната счетоводна система, като се вземат предвид пазарните отношения. Концепцията се основава на датската система, което се дължи на следното:

Датската счетоводна система най-пълно отговаря на изискванията на международните стандарти;

Дания, подобно на Латвия, е малка страна с единна счетоводна и данъчна система.

Първите законодателни актове за счетоводството бяха одобрени от Върховния съвет на Латвия на 14.10.1992 г.:

Закон за счетоводството;

Закон за годишните отчети на предприятията.

Министерството на финансите на Латвия със Заповед № 63 от 13.05.1993 г

утвърди единния сметкоплан. Впоследствие латвийското законодателство беше хармонизирано с нормите на директивите на ЕС, международните и американските стандарти. В Латвия счетоводните разпоредби непрекъснато се подобряват, което служи като основа за изготвяне на финансови отчети в съответствие с изискванията на ЕС.

Латвийските счетоводни стандарти (LSAS) са разработени от Латвийския счетоводен съвет и одобрени от Латвийския кабинет на министрите.

Международни нормативни документи, регламентиращи счетоводството. Още 10 години

преди това изглеждаше невъзможно да се хармонизират стандартите за финансова отчетност в съответствие с изискванията на ЕС и други международни стандарти. Изискванията за изготвяне на годишни отчети във всеки отделен щат бяха индивидуални и различни, както и самите щати. Някои страни се опитаха да запазят своята индивидуалност и защитиха запазването на нормите на законите. Смяташе се за национална идентичност, традиция и част от независимостта. Намерете общи точки

докосване при решаването на този проблем не беше лесно. В процеса на организиране и развитие на паневропейския пазар, тези сложни въпроси също трябваше да бъдат разгледани.

На базата на четвъртата (93/22/EEC) и шестата (89/29B/EEC) директиви на ЕС започна работа по хармонизирането на европейското счетоводство. Тези директиви определят счетоводните стандарти в компаниите в ЕС. Четвъртата директива е най-важният документ, определящ начините, формите и методите за хармонизиране и унифициране на счетоводството и отчетността в Западна Европа. Тази директива съдържа набор от основни изисквания, на които трябва да отговаря счетоводството на частни дружества, акционерни дружества и дружества с ограничена отговорност, а също така определя изискванията за формата (списък и групиране на показатели), според които балансът и печалбата трябва да се изготви доклад (загуба).

Счетоводните политики на банките и застрахователните компании се основават на други директиви. Европейските директиви влизат в сила в края на 70-те и началото на 80-те години. Минималното ниво на съпоставимост на счетоводството и отчитането в ЕС е предвидено от директиви. С цел ефективна промяна на счетоводната политика, нормите на директивите са въведени в националното законодателство. Това е трудоемък и дългосрочен процес за всички държави. В същото време директивите предоставят свобода на тълкуване, което оставя възможност за поддържане на различия във финансовите стандарти на европейските страни.

Основната организация, участваща в разработването на международни стандарти, е специален Комитет по международни счетоводни стандарти - IAC (IASC). В основата на разработването на международните счетоводни стандарти са онези процедури, които исторически са се развили в англоговорящите страни, главно в САЩ и Великобритания. Често срещан факт, който подчертава нарастващото значение на международните счетоводни стандарти, е участието на МСП в съвместна програма с Международната организация на комисиите по ценни книжа (IOSCO), която обединява управителните органи на световните фондови борси.

Латвийски счетоводни стандарти. Традициите на всяка държава в областта на счетоводството се различават значително от изискванията на МСФО. Това създава значителни затруднения при прехода от прилагането на националните счетоводни стандарти към прилагането на международните. Латвия може да бъде причислена към групата страни, в които националното счетоводство се е развило в тясно съответствие с изискванията на МСФО. В Латвия започна работа по разработването на национални счетоводни стандарти, които ще се основават на МСФО. В рамките на LAPR (Латвийската асоциация на заклетите одитори) беше създадена комисия, която участва в разработването на латвийски стандарти. Понастоящем LTKSFU (Латвийски технически комитет по стандартизация на финансовото счетоводство) отговаря за разработването на национални счетоводни стандарти. Наложително е компаниите да вземат под внимание и своевременно да осмислят всички аспекти, свързани с осигуряването на съответствие на финансовите отчети с изискванията на международните стандарти. Това се дължи на факта, че при изготвянето на годишен отчет счетоводителите трябва да спазват нормите на Латвийските счетоводни стандарти (LAS). В началния етап е необходимо да се оцени разликата между съществуващите счетоводни практики и международните изисквания. Годишните отчети за 2007 г. включват изискванията на осем стандарта, които вече са в сила (одобрени са общо девет стандарта):

1. Основни принципи за изготвяне на финансови отчети.

2. Отчет за паричните потоци.

3. Събития след датата на баланса.

4. Промени в счетоводната политика, промени в счетоводните оценки и коригиране на грешки от минали години.

5. Дългосрочни договори.

6. Доходи.

7. Дълготрайни активи.

8. Спестявания.

9. Инвестиционни имоти.

е дадено в табл. 3.

Разпоредбите на тези LAS се използват в процеса на вземане на решения относно управлението на имущество от ръководството на стопанския субект (фиг. 1).

Таблица 3

LSBU Резюме

№ 1 „Основни принципи за изготвяне на финансови отчети” (Решение на Съвета по счетоводство и счетоводство от 05.02.2004 г., в сила от 13.02.2004 г.) Обобщава и обяснява основните принципи за изготвяне на финансови отчети. Стандартът съдържа насоки по въпроси, които все още не са регламентирани, той определя елементите на финансовите отчети, предоставя знаци за качеството на финансовата информация, структурата на финансовия отчет, информация за формирането на отчет за промените в собствения капитал, отразяване на счетоводната политика и други аспекти на изготвянето на финансови отчети. Стандартът се прилага за финансовия отчет на отделно предприятие, изготвен в съответствие със Закона за годишните отчети и консолидирания годишен отчет, изготвен в съответствие със Закона за консолидираните годишни отчети. Стандартът използва следните термини: активи, собствен капитал, приходи, пасиви, приходи, придобивания, разходи, загуби. Това се отнася до определянето на счетоводните обекти като елементи на счетоводната политика и тяхното оповестяване, като се посочва съдържанието на счетоводните записи. Ръководството избира и прилага счетоводни политики в съответствие с всички изисквания на всеки приложим LAS. Информацията трябва да бъде разкрита по начин, който е подходящ, надежден, сравним и разбираем. Необходими са допълнителни обяснения, за да могат потребителите на финансовия отчет да разберат въздействието на конкретни транзакции или събития. Приложение към LAS № 1 предоставя илюстрирани примери за отчета за промените в собствения капитал и развитието на счетоводната политика

№ 2 „Отчет за паричните потоци“ (Решение на Съвета на счетоводителите от 05.02.2004 г., в сила от 13.02.2004 г.) Описва изготвянето на отчет за паричните потоци за предприятия, които изготвят своите финансови отчети в съответствие със Закона „За годишните отчети ”. Стандартът характеризира паричните потоци, които се отчитат като оперативни дейности и като инвестиционни или финансови дейности, дефинира термини, свързани с отчета за паричните потоци, и също така обяснява как някои характеристики на дадена сделка се отразяват в отчета за паричните потоци. Схемата на отчета за паричния поток през следващата отчетна година се променя само ако това се изисква от специални обстоятелства и ако отчетът е изготвен по една схема за най-малко две последователни години. В приложението към стандарт № 2 е даден пример, който ви позволява да проследите изготвянето на отчет за паричните потоци въз основа на данни от ситуацията, описана в примера.

№ 3 „Събития след датата на баланса“ (решение на Счетоводния съвет от 12.08.2004 г., в сила от 18.12.2004 г.) Установява процедурата, в съответствие с която предприятието отразява събитията, станали известни през периода време между края на отчетната година и датата на одобрение на финансовия отчет за публикуване: коригиращи събития, които предоставят доказателства за обстоятелства, съществували към датата на баланса; некоригиращи събития, които са показателни за обстоятелства, възникнали след датата на баланса. За потребителите на финансови отчети е важно да знаят кога даден финансов отчет е разрешен за публикуване, тъй като той не отразява събития след тази дата. Всяко съществено некоригиращо събитие след датата на баланса се отчита по вид събитие, груба оценка

№ 4 „Промени в счетоводната политика, промени в счетоводните оценки и грешки от минали години” (решение на Счетоводния съвет от 9 февруари 2005 г., в сила от 15 март 2005 г.) Принципът на съществеността предвижда, че цялата съществена информация, на която основните показатели на предприятието зависят. Неуместната информация може да бъде игнорирана. Съществеността се препоръчва да се определи в счетоводната политика на предприятието, като се посочи размерът й като процент

№ 5 „Дългосрочни договори” (решение на Счетоводния съвет от 12 юли 2005 г., в сила от отчетната 2006 г.) Отнася се за дългосрочни договори. Договорите предвиждат създаването на активи, датата на започване и завършване на работата. Те могат да бъдат с фиксирана цена, когато изпълнителят се съгласява с фиксирана договорна цена или ставка за всяка единица продукция. Договорите могат също така да включват разходи плюс надбавка, когато на изпълнителя се възстановяват допустимите или по друг начин определени разходи плюс лихва. Приходите, свързани с дългосрочен договор, включват първоначалната цена на дохода, предвидена в договора, отклонения от договора, промени в искове и плащания за стимули.

Продължение на таблицата. 3

Резюме на LSBU

Приходът се оценява по справедлива стойност или по вземане. Оценката може да бъде преразгледана в резултат на събития и разрешаване на несигурности. При изчисляването на печалбата или загубата се признават: амортизация на строителна техника по време на нейния престой, разходи за подготовка на предложение за участие в пропуснат търг; начисляване на съмнителни вземания по вече изпълнени договори. Балансът признава разплащания с клиенти, които включват дълга по предварително завършен договор, минус натрупвания, свързани с възможността за загуба на този дълг, както и натрупани приходи - доходи, признати през отчетния период по трудови договори (без издадени фактури)

№ 6 “Приходи” (решение на Счетоводния съвет от 07.12.2005 г., в сила от отчетната 2007 г.) Установява реда за признаване на приходи от продажба и прехвърляне на активи за ползване от други лица. Този стандарт не разглежда приходите от дългосрочни (LAS № 5) и договори за лизинг, дивиденти от консолидирани финансови инвестиции (отчитани в съответствие с метода на собствения капитал), както и промени в справедливата стойност на финансови активи и пасиви, стойността на други текущи активи, промени в стойността по справедлива стойност на биологични активи и добив. Сделката обикновено се признава за всеки отделен случай. Признаването на приходите се отнася за определени съставни частиедна сделка. Например, ако продажната цена на даден продукт включва условна сума за неговата по-нататъшна поддръжка, приходите се измерват по действителната стойност на получения или подлежащия на получаване договор, като се вземат предвид отстъпките. Доходът е получената или подлежаща на получаване сума в брой или техен еквивалент. В противен случай действителната стойност на наградата може да бъде по-малка от номиналната сума. Например издаване на безлихвен заем на купувача, получаване на IOU от купувача с лихвен процент под пазарния лихвен процент. Действителната стойност на наградата се определя чрез дисконтиране на всички суми, които ще бъдат получени в бъдеще

№ 7 „Дълготрайни активи” (решение на Счетоводния съвет от 21.12.2005 г., в сила от отчетната 2006 г.) Стандартът определя и изяснява счетоводното отчитане на дълготрайните активи и представянето на информация, свързана с дълготрайните активи във финансовите отчети. Стандартът не се прилага за земя, сграда или част от нея, отчетена като инвестиционен имот, биологични активи, минерали, подобни невъзобновяеми ресурси, права за добив на подобни ресурси. Дълготрайните активи се признават, ако се очакват бъдещи икономически изгоди от използването им в предприятието. Също така, дълготрайните активи се признават, ако времето на тяхното полезно използваненадхвърля един цикъл от обичайните дейности на предприятието и тяхната стойност може да бъде надеждно оценена. Един актив се признава, когато предприятието поеме всички рискове и ползи, свързани с актива. В приложението към финансовия отчет за всяка балансова позиция за дълготрайни активи е оповестена следната информация: прилаганите принципи за оценка; приложени методи на износване; полезен живот или приложими амортизационни норми; отчет за движението на ДМА; наличието и степента на ограничения върху правата на собственост и балансовата стойност на дълготрайните активи, заложени като обезпечение на задължения; кадастрална стойност на недвижими имоти; размер на задълженията по дълготрайни активи

№ 8 „Натрупвания, възможни пасиви и възможни активи” (решение на Счетоводния съвет от 21 декември 2005 г., в сила от отчетната 2006 г.) Определя критериите за признаване и оценка на спестяванията, възможните пасиви и възможните активи, изискванията за оповестяване в приложение към финансовия отчет. Стандартът не се прилага за спестявания, произтичащи от финансови инструменти, оценени по справедлива стойност; спестявания, формирани във връзка с изпълними договори, с изключение на договори с тежести; спестявания, които са предмет на изискванията на други LAS. Провизиите за лоши дългове са корекции на стойността на активите, които не са обхванати от този стандарт. Начислените задължения за получени стоки и услуги също не са обхванати от този стандарт.

Краят на масата. 3

Резюме на LSBU

Не. 9 „Инвестиционни имоти” (решение на Счетоводния съвет от 20.06.2007 г., в сила от 2008 г.) Признава инвестиционен имот като актив само когато е вероятно фирмата да получи бъдещи икономически ползи, свързани с инвестиционния имот. стойността или справедливата стойност на инвестиционния имот може да бъде надеждно оценена

Провизиите се преразглеждат на всяка дата на баланса и се коригират, за да отразят най-добрата налична оценка към датата на баланса, ако е възможно. За корекция се използват позиции за изчисляване на печалбата или загубата. Когато спестяванията се дисконтират, тяхната стойност нараства всяка година. Това се равнява на лихвени плащания върху разходите (Фигура 2).

Има ли съществуващи задължения поради събитието, пораждащо задължението?

Съществува ли

възможен ангажимент?

Възможен ли е отлив на икономически блага?

Възможно ли е да се изчисли надеждно сумата?

Натрупването се признава

Разкрито потенциално задължение

Ориз. 1. Дърво на решенията

Имотът _продава ли се?_

Имотът ползва ли се от собственика?

Собствеността създава ли се _в момента?_

Този имот е _инвестиция_

Прилагане на стандартен „Инвентар“

Използвайте основни счетоводни процедури

използвайте основни счетоводни процедури

Използвайте основното счетоводно третиране (по себестойност)

Ориз. 2. Дърво на решения за отчитане на собствеността в съответствие със LSRS № 9

Приложете LSFR № 9

(справедлива стойност)

Трябва да се отбележи, че справедливата стойност, показана в баланса, трябва да отразява действителната пазарна позиция и състояние към датата на баланса, а не към по-ранна или по-късна дата. От това следва по-специално, че цената на всеки бъдещ капиталов разход за подобряване на имота и съответното очаквано увеличение на нивото на икономическите ползи не трябва да се включват в справедливата стойност към дадена дата. Стандартът изисква предприятие, което започва да оценява своя инвестиционен имот по справедлива стойност, да продължи да го оценява по същия начин, дори ако тези оценки са по-малко надеждни.

Взаимовръзка на LSBU с МСФО.

Ролята на МСФО нараства всяка година по света. Това е така, защото МСФО са общоприети счетоводни и отчетни принципи. Целта на МСФО е да координира счетоводните стандарти, за да се сведат до минимум националните различия в отчитането и на тази основа да се гарантира сравнимостта и надеждността на информацията за вземане на решения от нейните потребители.

Стандартите не са нормативен документ, регламентиращ конкретни методи на счетоводни и отчетни стандарти, а имат препоръчителен характер. Те позволяват на латвийските специализирани организации да формират своите счетоводни политики, като избират специфични счетоводни правила и процедури за отчитане.

Не оказва влияние върху финансовия отчет

Икономическите различия и различията в средата определят разликата между системите за отчитане (например по отношение на тяхното регулиране), в счетоводните оценки, както и в ориентацията на финансовото отчитане. Заедно тези елементи влияят върху националните стандарти и практики за докладване.

За латвийските предприемачи разкриването на информация е важен фактор, тъй като съществуващите собственици се интересуват от инвестиране в развитието на бизнеса. В Латвия се появиха две групи фирми. Първата група се състои от компании, чиято дейност е насочена към получаване на средства на световните финансови пазари, поради което те започнаха да прилагат правилата за отчитане по МСФО. Друга голяма група са местни компании (предимно малки и средни), които биха искали да продължат да използват национални SBU.

Международните стандарти се използват от Латвия като основа за разработването на национални стандарти. Разпределете обективните предимства на МСФО пред националните счетоводни стандарти (Таблица 4).

Трябва обаче да се отбележат и недостатъците на МСФО. Те включват по-специално следното:

Обобщеният характер на стандартите, осигуряващ разнообразие в счетоводните методи;

Липса на подробни инструкции, обяснения и примери за прилагане на стандарти към конкретни ситуации;

Ориентация на МСФО към развита пазарна икономика, което затруднява използването им от развиващите се страни;

Прилагането на МСФО не може да бъде частично, т.е. отчитането трябва да отговаря на изискванията на всеки приложим стандарт.

Латвийското счетоводно законодателство позволява изготвянето на финансови отчети в съответствие с МСФО. Това е един от най-простите и обещаващи начини за разпространение на МСФО.

Нормативното регулиране на счетоводството в Украйна е представено от пет нива (Таблица 5) и се извършва с цел прилагане на държавната политика в областта на счетоводството, както и за определяне на общи насокиорганизация, счетоводство, подготовка и отчетност.

В съответствие с документите, дадени в табл. 5, урежда общите изисквания към счетоводството и отчетността, подс.

Таблица 4

Сравнителен анализ на МСФО и LAS

МСФО LSBU

Обобщете най-добрите знания и опит, натрупани от счетоводители от различни страни Обобщете знанията и опита, натрупани от счетоводителите в Латвия

В хода на разработката се провеждат етапите на обществено обсъждане и „пилотно” приложение Разработено и одобрено с решение на Счетоводния съвет.

Стандартите не са „обвързани“ с особеностите на счетоводната регулация в отделните държави „Свързани“ с особеностите на счетоводната регулация в Латвия

Осигуряване на сравнимост на счетоводната документация между фирмите в глобален мащаб, както и условие за наличието на счетоводна информация за външни потребители Осигуряване на сравнимост на счетоводната документация между латвийските компании. Информация, достъпна за външни потребители, предоставена от търговския регистър

Позволява на компаниите значително да намалят разходите за изготвяне на консолидирани (консолидирани) отчети. Консолидираните (консолидирани) отчети се изготвят на базата на Закона „За консолидираните годишни отчети“

Лесни за разбиране за потребителите на финансова информация Стандартите са лесни за разбиране за счетоводителите

Постоянно подобряване. Практиката за въвеждане на стандарти няма дълъг период (от 2004 г.), така че въпросът за подобряването все още не е от значение

Таблица 5

Нива на регулаторно счетоводно регулиране в Украйна

Ниво на регулиране, предмети Списък на документите

Икономически кодекс на Върховния съвет на Украйна от първо ниво, Граждански кодекс, Кодекс на трудовото законодателство, Митнически кодекс, Наказателно-процесуален кодекс, Наказателен кодекс, Кодекс на Украйна за административните нарушения; Закони на Украйна (LU) „За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна“, „За данъчната система“, „За данъчното облагане на печалбите на предприятията“, „За данъка върху добавената стойност“, „За данъка върху доходите на физическите лица“, „За заплатите“ , " По празниците", "За ценните книжа и фондовата борса", "За външноикономическата дейност", "За таксата за задължително държавно пенсионно осигуряване"

Второ ниво Президент на Украйна, Кабинет на министрите на Украйна Указ на Кабинета на министрите на Украйна „За изчисляване на средната заплата (доход) за изчисляване на плащанията за задължително държавно социално осигуряване“, указ на президента на Украйна „За опростена система за данъчно облагане, счетоводство и отчетност"

Трето ниво Министерство на финансите на Украйна Разпоредби (стандарти) на счетоводството. Сметкоплан за счетоводно отчитане на активите, капитала, пасивите и стопанските операции на предприятията и организациите. Указания за прилагане на сметкоплана за счетоводно отчитане на активите, капитала, пасивите и стопанските операции на предприятията и организациите. Наредба за документална поддръжка на счетоводните записи

Четвърто ниво Министерство на финансите, Национална банка, Държавна данъчна администрация, Държавен комитет по статистика, Държавен комитет по метрология, стандартизация и сертификация Инструкция на Държавния комитет по статистика на Украйна относно статистиката на броя на служителите. Правила за извършване на касови операции в национална валута в Украйна. Указания за безналични плащания. Указания за счетоводно отчитане на ДМА. Държавен класификатор на Украйна "Класификация на дълготрайните активи". Указания за инвентаризация на дълготрайни активи, нематериални активи, инвентарни позиции, парични средства, документи и изчисления. Указания за използване на счетоводни регистри. Методически препоръки за отчитане на запасите. Указания за счетоводно отчитане на биологични активи

Пето ниво Собственикът (управителят) на предприятието в сътрудничество със счетоводителя Решения (заповеди, заповеди, разпоредби) относно организацията и поддържането на счетоводството в предприятието

проекти за организация на счетоводството, счетоводни документи и регистри, задължения на главния счетоводител, счетоводни правила за отделните му обекти, списък и схема на съответствие на счетоводните сметки и др.

Основният документ за регулиране на счетоводството е Законът на Украйна „За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна“, който определя правните принципи на регулиране, организация, счетоводство и финансова отчетност. По-специално законът предвижда: 1) държавно регулиранесчетоводство и финансова отчетност с цел защита на интересите на потребителите, подобряване на счетоводството и отчетността;

2) прилагане на принципите и методите на счетоводството и финансовото отчитане, които се определят от националните счетоводни разпоредби (стандарти) (наричани по-долу P (S) BU) и не противоречат на МСФО;

3) разработване от секторните министерства и други изпълнителни органи на методически препоръки относно прилагането на националните P (S) BU, като се вземат предвид спецификите на индустрията;

Методологичен съвет по счетоводство е консултативен орган към Министерството на финансите на Украйна, в чиято компетентност

съгласно Закона на Украйна „За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна“ включва:

Организиране на разработването и прегледа на проекти на национални P (S) BU, други правни документи, свързани със счетоводството и финансовата отчетност;

Подобряване на организационните форми и методи на счетоводство в Украйна;

Методическа подкрепа за изпълнение модерна технологиясъбиране и обработка на счетоводна и икономическа информация;

Общият характер на много от правилата и P(S) счетоводството предоставя на счетоводителите широко поле за професионална преценка и ги насърчава да вземат сами важни решения в проблемни счетоводни ситуации. Счетоводителят има право самостоятелно да определя границите на разходите за признаване на активи като други нетекущи материални активи с опростена система за тяхната амортизация, използването на методи за амортизация на материални и нематериални нетекущи активи, методи за оценка на материалните запаси, когато са отписване, процедурата за формиране на резерви и фондове за сметка на печалбата на предприятието.

С въвеждането на Закона на Украйна „За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна“, собственикът на предприятието, заедно с главния счетоводител, получиха възможност да прилагат своята политика в областта на счетоводството

Съответствие с украинския P

теми за независим избор на счетоводни методи и процедури, т.е. формиране на счетоводна политика на предприятието.

Национални и международни счетоводни и отчетни стандарти

Уместността на хармонизацията в областта на счетоводството се определя от Споразумението между Украйна и ЕС, което предвижда по-специално прилагането от Украйна на мерки за адаптиране на законодателството в областта на счетоводството и одита. Конкретни мерки в тази посока се съдържат в Плана за действие "Украйна-ЕС" (21.02.2005 г.), който предвижда необходимостта от адаптиране и осигуряване на ефективно прилагане на основните принципи, които са в съответствие с международните правила и стандарти, както и като правила и стандарти на ЕС.

Правителството прие съответните резолюции и решения, насочени към прилагането на МСФО в Украйна, по-специално:

Прилагане от 2003 г. на МСФО от емитенти, чиито ценни книжа се пласират на институционализирани фондови пазари, професионални участници на фондовия пазар, общи инвестиционни институции;

Преход на отворените акционерни дружества към прилагането на МСФО от 2004-2005 г.

За изпълнение на Програмата за счетоводна реформа с помощта на МСФО (Постановление на правителството на Украйна от 28 октомври 1998 г.) беше одобрен цялостен пакет от регулаторни и методологични счетоводни рамки, включително 31 регламента (стандарт)

Таблица 6

BU международни стандарти

P (S) BU 1 „Общи изисквания към финансовата отчетност” Цел, състав, принципи на изготвяне на финансов отчет и изисквания за признаване и оповестяване на елементите му; момента на представяне на финансовите отчети на съответните органи на Концептуалната рамка. Концептуална рамка за изготвяне и представяне на финансови отчети1. МСС 1 „Представяне на финансови отчети“ (MSFZ (IAS) 1 „Представяне на финансови отчети“)

P (S) BU 2 „Баланс“ Съдържание и форма на баланса, общи изисквания за оповестяване на позициите в баланса МСС 1 „Представяне на финансови отчети“ (МСФО (МСС) 1 „Представяне на финансови отчети“)

P (S) BU 3 "Отчет за финансовите резултати" Съдържание и форма на отчета за финансовите резултати, общи изисквания за оповестяване на позициите на отчета, определяне на печалбата (загубата) за отчетния период

Продължение на таблицата. 6

Украински стандарт Резюме на стандарта Аналог на международния стандарт

P (S) BU 4 „Отчет за паричните потоци“ Съдържание и форма на отчета за паричните потоци, общи изисквания за оповестяване на неговите позиции, паричен поток в резултат на оперативни, инвестиционни и финансови дейности МСС 7 „Отчети за парични потоци“ (МСФО ( МСС) 7 Отчети за паричните потоци)

P (S) BU 5 "Отчет за собствения капитал" Съдържание и форма на отчета за паричните потоци, общи изисквания за оповестяване на позициите му, паричен поток в резултат на оперативна, инвестиционна и финансова дейност

P (S) BU 6 „Коригиране на грешки и промени във финансовите отчети“ Процедура за коригиране на грешки и промени в счетоводните оценки, промени в счетоводната политика, събития след датата на баланса (списък на събитията) и начини за коригиране на активи и пасиви IAS 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки“ (МСФО (МСС) 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки“). МСС 10 „Събития след датата на баланса“ (МСФО (МСС) 10 „Събития след датата на баланса“)

I (C) BU 7 „Дълготрайни активи” Принципи за формиране на счетоводна информация за дълготрайните активи и другите нетекущи материални активи, разкриване на информация за тях във финансови отчети, признаване, оценка, преоценка, амортизация; освобождаване от имоти, машини и съоръжения МСС 16 Имоти, машини и оборудване (МСС 16 Имоти, машини и оборудване)

I (C) BU 8 „Нематериални активи“ Принципи за формиране на информация за нематериални активи в счетоводството, признаване и оценка, преоценка, амортизация, амортизация на нематериални активи, освобождаване от нематериални активи МСС 38 „Нематериални активи“ (МСС 38 „Нематериални активи“ активи")

I (C) BU 9 Резерви първоначална оценкаматериални запаси, оценка на материалните запаси при освобождаване МСС 2 Материални запаси (МСС 2 Материални запаси)

I (C) BU 10 „Вземания“ Принципи за формиране на информация за вземания в счетоводството, признаване и оценка на вземания, текущи вземания, провизия за съмнителни дългове МСС 39 „Финансови инструменти: Признаване и оценяване вижте също“ (МСС) 39 "Финансови инструменти: Признаване и оценка")

I (C) BU 11 „Пасиви” Методически принципи за формиране на информация за задълженията в счетоводството и нейното оповестяване във финансовите отчети

I (C) BU 12 „Финансови инвестиции” Принципи за формиране на информация за финансовите инвестиции в счетоводството, нейното оповестяване във финансовите отчети; оценка на финансовите инвестиции към датата на баланса, счетоводно отчитане на финансовите инвестиции в асоциирани и дъщерни предприятия; счетоводно отчитане на финансови инвестиции за съвместни дейности МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия (МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия). МСС 31 Дялове в съвместни предприятия (МСС 31 Финансови отчети за дялове в съвместни предприятия)

Продължение на таблицата. 6

Украински стандарт Резюме на стандарта Аналог на международния стандарт

P (C) BU 13 "Финансови инструменти" Принципи на формиране на информация за финансовите инструменти в счетоводството; тяхното признаване и оценяване МСС 32 Финансови инструменти: Оповестяване и представяне (МСС 32 Финансови инструменти: Оповестяване и представяне). МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, вижте също (МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване). МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания (МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания)

P (S) BU 14 "Лизинг" Методологични основи за формиране в счетоводството на информация за лизинг на нетекущи активи и нейното оповестяване във финансовите отчети МСС 17 "Лизинг"

P (S) BU 15 „Приходи” Признаване и класифициране на приходите, оценка на приходите, принципи за формиране в счетоводството на информация за приходите от обичайни и извънредни дейности и оповестяването й във финансовите отчети МСС 18 „Приходи” (МСФО (МСС ) 18 „Приходи“ )

P (S) BU 16 "Разходи" Принципи на формиране в счетоводството на информация за разходите на предприятието и нейното разкриване във финансовите отчети; признаване на разходи, състав на разходите МСС 23 Разходи по заеми (МСС 23 Разходи по заеми)

П(С) BU 17 "Данък върху дохода" (IAS) 12 Данъци върху дохода)

P (S) BU 18 „Договори за строителство“ Принципи за формиране на счетоводна информация относно договори за строителство, признаване и оценка на приходите и разходите по договори за строителство МСС 11 „Договори за строителство“ (МСС 11 „Договори за строителство“)

P (S) BU 19 „Бизнес комбинации“ Процедурата за отразяване в счетоводството и отчитане на придобиването на други предприятия, репутация, произтичаща от придобиването, сливането на предприятия, както и разкриване на информация за бизнес комбинации, отчитане на придобиването; счетоводство на бизнес комбинации МСФО 3 Бизнес комбинации (МСФО 3 Бизнес комбинации)

P (C) BU 20 „Консолидирани финансови отчети“ Процедурата за изготвяне на консолидирани финансови отчети; общи изисквания за оповестяване при изготвяне на консолидирани финансови отчети в бележките към отчетите; условия за непредоставяне на консолидирани финансови отчети МСС 27 „Консолидирани и отделни финансови отчети“ (МСС 27 „Консолидирани и индивидуални финансови отчети“)

P (C) BU 21 „Влияние на промените в обменните курсове“ Методологични основи за формиране в счетоводството на информация за транзакции в чуждестранна валута и показване на показатели на финансови отчети на бизнес единици извън Украйна в паричната единица на Украйна IAS 21 „Влияние върху промените в чуждестранните курсове“ (МСФО (МСС) 21 „Ефекти от промените в валутните курсове“)

Продължение на таблицата. 6

Украински стандарт Резюме на стандарта Аналог на международния стандарт

P (S) BU 22 „Влияние на инфлацията“ Процедурата за коригиране на публични финансови отчети поради инфлация МСС 29 „Финансово отчитане в хиперинфлационни икономики“ (МСС 29 „Финансово отчитане в хиперинфлационни икономики“)

P (S) BU 23 „Оповестяване на свързани лица“ Методологични принципи за формиране на информация за транзакции на свързани лица и тяхното оповестяване във финансови отчети МСС 24 „Оповестяване на свързани лица“ (МСС 24 „Оповестяване на свързани лица“)

P (S) BU 24 "Печалба на акция" Методологични принципи за формиране на информация в счетоводството за нетния доход на обикновена акция МСС 33 "Печалба на акция" (МСФО (МСС) 33 "Печалба на акция")

P (C) BU 25 "Финансов отчет на малки стопански субекти" Съдържание и форма на финансовите отчети на SMP - Баланс (формуляр № 1) и отчет за доходите (формуляр № 2). Процедурата за попълване на отчетни елементи, елементи на оперативните разходи Няма аналог

P (S) BU 26 „Плащания към наети лица” Методологични принципи за формиране в счетоводството на информация за плащания (в парична и непарична форма) за извършена от наетите лица работа и нейното оповестяване във финансовите отчети МСС 24 „Оповестяване на свързани лица” ” (МСФО (МСС) 24 „Оповестяване на свързани лица”). МСС 19 Доходи на наети лица (МСС 19 Доходи на наети лица). МСС 26 Счетоводство и отчитане на планове за пенсионни доходи (МСС 26 Счетоводство и отчитане на планове за пенсионни доходи)

P (S) BU 27 „Нетекущи активи, държани за продажба и прекратени дейности” Методологични принципи за формиране в счетоводството на информация за прекратени дейности и нейното оповестяване във финансовите отчети МСФО 5 „Нетекущи активи, държани за продажба и Прекратени дейности » (МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности)

P (S) BU 28 „Обезценка на активи” Методологични принципи за формиране в счетоводството на информация за намаляването на полезността на активите и нейното оповестяване във финансовите отчети МСС 36 „Обезценка на активи” (МСФО (МСС) 36 „Обезценка на Активи")

P (S) BU 29 "Финансово отчитане по сегменти" Процедурата за формиране на информация за приходите, разходите, финансовите резултати, активите и пасивите на отчетните сегменти и нейното оповестяване във финансовите отчети МСФО 8 "Оперативни сегменти" (МСФО 8 " Оперативни сегменти")

P (S) BU 30 "Биологични активи" Методологични принципи за формиране на информация за финансовите разходи в счетоводството и нейното оповестяване във финансовите отчети МСС 41 "Земеделие" (МСФО (МСС) 41 " селско стопанство»)

P (C) BU 31 "Финансови разходи" Методологични принципи за формиране на информация за финансовите разходи в счетоводството и нейното оповестяване във финансовите отчети МСС 23 "Разходи по заеми" (МСС 23 "Разходи по заеми")

P (S) BU 32 Инвестиционни имоти

Без аналог МСС 20 Счетоводно отчитане на държавни дарения и оповестяване на държавна помощ (МСС 20 Счетоводно отчитане на държавни дарения и оповестяване на правителствена помощ)

Също така МСС 30 „Оповестявания във финансовите отчети на банки и подобни финансови институции“ (МСС 30 „Оповестявания във финансовите отчети на банки и подобни институции“)

» МСС 34 Междинно финансово отчитане (МСС 34 Междинно финансово отчитане)

Краят на масата. 6

Украински стандарт Резюме на стандарта Аналог на международния стандарт

» МСФО 1 Прилагане за първи път Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО 1 Прилагане за първи път на МСФО)

» МСФО 2 Плащане на базата на акции

» МСФО 4 Застрахователни договори (МСФО 4 Застрахователни договори)

» МСФО 6 Проучване и оценка на минерални ресурси (МСФО 6 Проучване и оценка на минерални ресурси)

1 Не е стандарт за финансово отчитане.

счетоводство по международни стандарти (Таблица 6).

Всички стандарти предвиждат оповестяване на информация за счетоводни позиции в Бележките към годишните финансови отчети,

които с показатели в цифрово (общо) изражение са включени в годишните финансови отчети № 5 „Бележки към годишните финансови отчети”, № 6 „Финансови отчети по сегменти”.

(Следва продължение)